中级财务会计（第二版）总论

中级财务会计（第二版）1

中级财务会计（第二版）总论中级财务会计（第二版）2第一节财务会计概念一、财务会计的基本概念1.财务会计工作、财务会计方法和财务会计人员的统一经济管理工作：资金活动。如审核：银行存款购入货品的业务。专门技术方法。如记账：使用借贷记账法。操作人员：财务会计人员。中级财务会计（第二版）32.管理活动、信息系统和计量技术的统一管理活动：管理一个企业的资金活动。如工资支付：编制工资单等。信息系统：各种类信息相互关联。凭证、账簿、报表之间。资产负债表、利润表、现金流量表之间。借贷记账法：借贷账户之间。计量技术：货币单位统一衡量。如商品销售成本：先进先出法、加权平均法等。中级财务会计（第二版）4二、财务会计的主要特征1.对外报告会计报告对象：外部信息使用者，如投资者、债权人等。如：报告本年利润、年末资产负债金额等信息。2.按规定的程序和规范进行操作和处理程序如：从凭证到账簿，从账簿到报表。规范：会计准则存货准则、固定资产准则等。中级财务会计（第二版）5三、财务会计的作用1.沟通与交流的渠道和载体企业与外部信息使用者：需要保持沟通与交流。财务会计信息：渠道和载体。2.考核经管责任履行情况、作出经济决策的依据投资者等企业的外部信息使用者：考核企业的经管责任履行情况。作出是否对企业投资、更换企业管理层等经济决策。财务会计信息：重要依据。3.加强经济管理、提高经济效益管理层：加强企业内部管理，提高经济效益。中级财务会计（第二版）6四、财务会计理论与财务会计实务1.财务会计理论：来源于经济环境和财务会计实务例如：环境与实务：证券市场发展，投资者主体多元化。理论：投资者作为会计信息的首要使用者。再如：环境与实务：证券公开交易市场日益活跃。理论：引入了公允价值计量方法。2.财务会计实务：推动财务会计理论发展例如：实务：库存商品售后回购、投资性房地产等。理论：收入确认理论、固定资产概念理论等。中级财务会计（第二版）7五、中级财务会计与高级财务会计1.中级财务会计通用性、普遍性：以一个公司或企业为例。2.高级财务会计专题性、特殊性：企业集团合并报表、外币业务等。中级财务会计（第二版）8第二节财务会计目标一、财务会计目标的基本概念期望达到的效果。财务会计理论体系的逻辑起点。财务会计信息质量要求。财务会计确认和计量原则。财务会计报告要求。高层次指导思想。中级财务会计（第二版）9二、财务会计信息的使用者及其信息需求（一）财务会计信息的使用者

投资者：企业最主要信息使用者。向企业投入资本。委托经营者运作资本，为其创造财富。与经营者之间：委托与受托的责任关系。债权人、政府、社会公众等债权人：向企业提供贷款等。政府：社会经济结构、税收等。社会公众：就业岗位、企业产品质量等。中级财务会计（第二版）10（二）财务会计信息使用者的信息需求投资者的信息需求投入资本的保值和增值信息。资本价值最大化：投资者追求的目标。盈利信息。

如本年利润的信息，反映当年经营成果。财务状况信息。

如年末财务状况信息，反映持续盈利能力。现金流量信息。收付实现制基础的信息。与盈利信息等相补。债权人、政府及社会公众的信息需求各有特点，但与投资者的信息需求存在共同内容。中级财务会计（第二版）11三、财务会计应当提供的信息指导思想满足信息使用者的信息需求。财务会计提供的信息产品财务状况的信息：资产负债表。经营成果的信息：利润表。现金流量的信息：现金流量表。所有者权益变动的信息：所有者权益变动表。中级财务会计（第二版）12第三节财务会计假设与财务会计基础（一）财务会计假设的基本概念空间和时间环境以及计量单位：合理假定或设定。

包括：会计主体假设。持续经营假设。会计分期假设。货币计量假设。一、财务会计假设中级财务会计（第二版）13（二）会计主体假设

会计主体的概念财务会计工作特定的空间范围。一个会计主体，区别于：另一个会计主体。投资者。确定了会计主体确定了财务会计提供信息的边界。通常情况下：一个企业就是一个会计主体，一个经济责任主体。财务会计是为特定的主体服务的。中级财务会计（第二版）14（三）持续经营假设持续经营的概念连续不断经营下去，不会出现破产清算。企业的活动正常进行，内外部环境未发生重大变化预测企业会持续经营下去，是合理假设。在持续经营假设下财务会计按照常规方法核算。如固定资产可以按使用年限计提折旧等。企业进入破产清算状态资产和负债等需要按照清算价值进行会计核算。中级财务会计（第二版）15（四）会计分期假设会计分期的概念企业的经营活动：划分为连续、长短相等的期间。分期编制财务报表。目的及时提供各期间可比的会计信息。会计期间的具体区分会计年度：采用日历年度。会计中期：一个月、一个季度、半年。中级财务会计（第二版）16（五）货币计量假设货币计量的概念主要计量单位：货币单位“元”。原因：货币的本质属性：一般等价物。财务会计反映的内容：企业的价值运动。经济活动的数量信息可以采用加、减、乘、除的方法进行运算。可以提供各种综合或详细的财务信息。辅助计量单位件、台、公斤等。中级财务会计（第二版）17二、财务会计基础日常核算：权责发生制。

权利和责任已经发生：会计确认。可以反映出经济活动的本质。如将应收销货款确认营业收入等。可以更好地衡量企业的盈利数额。如对固定资产计提折旧、确认折旧费用等。对应：收付实现制。收到和付出现金：会计确认。中级财务会计（第二版）18第四节财务会计信息质量要求财务会计信息：质量标准。信息产品：只有达到了要求的质量标准，才能对外提供。层次首要质量要求次级质量要求。一、财务会计信息质量要求的基本概念中级财务会计（第二版）19二、财务会计信息的首要质量要求（一）可靠性如实反映：经济业务的实质内容。对立：虚假的财务会计信息。要求：实际发生的经济业务：确认、计量和报告。不允许：确认虚拟的经济业务。确认尚未发生的经济业务。中级财务会计（第二版）20（二）相关性财务会计信息与信息使用者的经济决策：相关。能够评价过去的经济决策信息反馈，或信息证实。正确评价现在财务状况如将资产区分为流动资产和非流动资产。将负债区分为流动负债与非流动负债。帮助预测未来的财务状况、经营成果和现金流量如将利润区分为营业利润、利润总额等。编制比较财务报表。中级财务会计（第二版）21（三）可理解性信息使用者：易于理解。例如：存货与固定资产的区分：界线清楚。列示：流动资产与流动负债分别加出小计数额。对使用者的要求掌握一定的财会知识。中级财务会计（第二版）22（四）可比性信息之间：可以相互比较。同一企业不同时期的信息：可以相互比较。一致性。不同企业同一时期的信息：可以相互比较。统一性。中级财务会计（第二版）23三、财务会计信息的次级质量要求（一）实质重于形式更加看重经济业务的经济实质，而不是法律形式。经济实质：与经济决策更加相关。（二）重要性重要的信息：重点确认、计量和报告不重要的信息：简化的方式确认、计量和报告标准：对信息使用者经济决策影响中级财务会计（第二版）24（三）谨慎性会计信息：基于谨慎或稳健的基础上，不盲目乐观。具体：不高估资产或收益、低估负债或费用。前提：不损害可靠性质量要求。（四）及时性及时反映，及时报告。在可靠性与相关性之间：作出一个平衡。中级财务会计（第二版）25第五节财务会计要素及其确认和计量原则（一）财务会计要素的基本概念财务会计信息：基本分类。资产、负债、所有者权益：构筑资产负债表。收入、费用、利润：构筑利润表。一、财务会计要素中级财务会计（第二版）26（二）反映企业财务状况的财务会计要素1.资产本质：是一种资源。主要特征：（1）预期会给企业带来经济利益。（2）由企业拥有或者控制。（3）由过去的交易或者事项形成。如：库存商品、固定资产等。中级财务会计（第二版）272.负债本质：是一种现时义务。主要特征：（1）预期会导致经济利益流出企业。（2）由过去的交易或者事项形成。如：应付账款、长期借款等。中级财务会计（第二版）283.所有者权益所有者享有的权益。对应：债权人权益，负债。数额：资产扣除负债，即：资产-负债=所有者权益。剩余权益，净权益公司制企业：股东权益。中级财务会计（第二版）29（三）反映企业经营成果的财务会计要素1.收入经济利益的总流入，主要特征：（1）在日常活动中形成。（2）会导致所有者权益增加。（3）与所有者投入资本无关。如：销售商品收入等。中级财务会计（第二版）302.费用经济利益的总流出，主要特征：（1）在日常活动中发生。（2）会导致所有者权益减少。（3）与向所有者分配利润无关。如：管理费用等。中级财务会计（第二版）313.利润反映：经营成果。数额：收入减去费用后的差额。即：收入-费用=利润反面：亏损。构成所有者权益的一部分。利润转入：所有者权益。中级财务会计（第二版）32二、财务会计要素确认和计量原则（一）财务会计要素确认原则会计确认：记入会计要素的行为。条件：（1）符合：财务会计要素的概念或定义。（2）经济利益：很可能流入或流出企业。（3）金额：能够可靠计量。如：应收账款等。中级财务会计（第二版）33（二）财务会计要素计量原则1.财务会计要素计量属性会计计量：确定会计要素金额的行为。计量属性：可以采用的金额，有：（1）历史成本：实际成本，是一种投入成本。（2）重置成本：现行成本，投入成本。（3）可变现净值：对外销售，是一种产出价值。（4）现值：持续使用，产出价值。（5）公允价值：市场参与者，有序交易，脱手价格，产出价值。如：库存商品、固定资产等。中级财务会计（第二版）342.财务会计要素计量属性应用原则历史成本：客观、可靠，但缺乏相关。公允价值：相关、但缺乏可靠。只有能够可靠计量，才使用。否则，使用历史成本。中级财务会计（第二版）35第六节财务会计报告反映会计信息的文件。主要特征：（1）主要对外提供。向投资者、债权人等提供。（2）反映企业全貌。仅反映一方面的财务信息，不属于财务报告。（3）信息完整系统。财务状况、经营成果、现金流量等全面系统信息。零散的信息：不是财务报告。（4）主要反映经营活动结果。一、财务会计报告的基本概念中级财务会计（第二版）36二、财务会计报告的内容构成（一）财务会计报表以表格的形成反映财务会计信息的文件。主要包括：（1）资产负债表。（2）利润表。（3）现金流量表。（4）所有者权益变动表。是财务会计报告的核心内容。（二）其他相关信息和资料可以是财务方面的，也可以是非财务方面的。中级财务会计（第二版）37第七节财务会计规范（一）财务会计规范的基本概念法律、行政法规、部门规章和其他各种规定。一、财务会计规范的基本概念与作用（二）财务会计规范的作用（1）有章可循。（2）对财务会计信息：有一个共同的理解。（3）不符合规范要求的行为和方法：得到纠正。中级财务会计（第二版）38二、财务会计规范的体系构成（一）会计法规范会计法律行为。会计核算、会计监督、会计机构、会计人员、法律责任。居于核心地位。中级财务会计（第二版）39（二）企业会计准则规范会计核算方法。1992年：企业会计准则。2006年：企业会计准则体系。《企业会计准则----基本准则》《企业会计准则第1号----存货》等38项具体准则存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。2014年：修订或新制定企业会计准则。基本准则具体准则：长期股权投资、职工薪酬、金融工具列报等8项。中级财务会计（第二版）40一般企业会计科目表（表1-1），（科目表