中级财务会计课件：流动负债

中级财务会计1流动负债中级财务会计2学习要点：（1）流动负债的概念与种类。（2）短期借款的概念与核算。（3）应付及预收款项的种类及其核算。（4）应付职工薪酬的概念、内容及其核算。（5）应交增值税、消费税与营业税等主要税费的核算。（6）应付利息、应付股利与其他应付款的概念与核算。中级财务会计3第一节流动负债的概念与种类一、流动负债的概念负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其偿还时间的长短可划分为流动负债和非流动负债两类。其中，流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。中级财务会计4二、流动负债的种类（一）按金额是否确定分类流动负债按到期偿还金额是否确定可分为如下种类：（1）金额确定的流动负债。指到期需要偿还的金额确定的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。（2）金额需要估计的流动负债。指到期需要偿还的金额由企业先行进行估计的流动负债。如由估计产品质量保证而形成的预计负债等。中级财务会计5（二）按形成方式分类（1）融资活动形成的流动负债。指企业通过从银行或其他金融机构等融资形成的流动负债。如短期借款、应付利息、应付股利等。（2）营业活动形成的流动负债。指企业在正常生产经营活动过程中形成的流动负债。如应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。中级财务会计6（三）按偿还对象分类流动负债按偿还对象可分为如下种类：（1）偿还给供应商的流动负债。指应当向货品或服务供应商偿还的流动负债。如应付票据、应付账款、预收账款等。（2）偿还给职工的流动负债。指应当向企业职工偿还的流动负债。如应付职工薪酬等。（3）偿还给国家或政府的流动负债。指应当向国家或政府偿还的流动负债。如应交税费等。（4）偿还给投资者或信贷者的流动负债。指应当向投资者或信贷者偿还的流动负债。如短期借款、应付股利、应付利息等。中级财务会计7（四）按偿还手段分类流动负债按偿还手段可分为如下种类：（1）货币性流动负债。指需要以货币资金来偿还的流动负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。（2）非货币性流动负债。指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款。中级财务会计8第二节短期借款与交易性金融负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年或一年以下的各种借款。企业借入短期借款的目的，通常是为了满足正常生产经营活动的需要。在实际工作中，银行一般于每季度末向借款企业结算一次短期借款的利息。短期借款的利息属于筹资费用，计入企业的财务费用。中级财务会计9企业借入各种短期借款时，借：银行存款贷：短期借款资产负债表日应计短期借款利息时，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，借：应付利息贷：银行存款短期借款到期偿还本金时，借：短期借款贷：银行存款举例：见例7-1。中级财务会计10二、交易性金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等。理解交易性金融负债，可以与金融资产中的交易性金融资产相结合。金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或购回。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。中级财务会计11交易性金融负债的例子如企业发行短期交易性债券。交易性金融负债应当按照公允价值进行确认和计量，而不是按照金融工具合同约定的金额进行确认和计量。通常情况下，企业在购买商品或提供服务过程中形成的应付票据、应付账款以及在融资过程中形成的短期借款、长期借款等，不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，而属于其他金融负债。企业承担交易性金融负债时，借：银行存款贷：交易性金融负债----本金中级财务会计12资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的，借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债----公允价值变动交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的，做相反的会计分录。中级财务会计13企业处置交易性金融负债时，借：交易性金融负债----本金交易性金融负债----公允价值变动贷：银行存款投资收益同时，借：投资收益贷：公允价值变动损益举例：见例7-2。中级财务会计14第三节应付及预收款项一、应付票据应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按商业汇票的票面金额计价入账。企业应付票据的业务内容与应收票据相对应。企业开出、承兑商业汇票时，借：原材料、库存商品等贷：应付票据中级财务会计15应计商业汇票的利息时，借：财务费用贷：应付利息支付到期票款时，借：应付票据贷：银行存款支付银行承兑汇票的手续费时，借：财务费用贷：银行存款银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时，借：应付票据贷：短期借款中级财务会计16商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时，借：应付票据贷：应付账款举例：见例7-3~例7-7。中级财务会计17二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付、但尚未支付的款项。应付账款一般应当在与所购买材料或商品所有权相关的风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。应付账款应当按照到期应付金额计价入账，而不按到期应付金额的现值计价入账。企业取得的现金折扣，在取得时计入财务费用，作为财务费用的减少处理。企业应付账款的业务内容与应收账款相对应，其核算方法与存货在取得时的核算方法相联系。中级财务会计18企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付时，借：库存商品、原材料等贷：应付账款偿付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款企业在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时，借：应付账款贷：银行存款财务费用举例：见例7-8~例7-9。中级财务会计19三、预收账款预收账款是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。与应付账款不同的是，企业需要以货物而不是以货币资金来偿付预收账款。企业向购货单位预收款项时，借：银行存款贷：预收账款销售实现时，借：预收账款贷：主营业务收入等中级财务会计20收到剩余货款时，借：银行存款贷：预收账款举例：见例7-10。中级财务会计21第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的概念与内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬。按照我国企业会计准则的规定，职工薪酬包括如下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。中级财务会计22（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。中级财务会计23二、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算1.货币性职工薪酬发生时的核算企业的大多数职工薪酬属于货币性职工薪酬，如职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育费等。企业应当按照职工提供服务的情况和有关的标准，按期计算应付职工薪酬的金额。中级财务会计24企业发生应付职工薪酬时，借：生产成本制造费用管理费用销售费用研发支出贷：应付职工薪酬举例：见例7-11~例7-13。中级财务会计252.货币性职工薪酬发放时的核算企业发放货币性职工薪酬时，借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金举例：见例7-14~例7-18。中级财务会计26（二）非货币性职工薪酬的核算1.以企业的产品或外购商品发放给职工作为福利的核算企业在以自己的产品或外购商品发放给职工作为薪酬内容时，应按照产品或商品的公允价值计算应付职工薪酬，并按照受益对象将产品或商品的公允价值分别计入相关的成本或当期费用。同时，企业应按照与销售产品或商品同样的方法确认销售收入，结转销售成本。企业在决定向职工发放自己的产品或外购商品作为职工薪酬内容时，借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬中级财务会计27发放自己的产品或外购商品时，借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等同时，借：主营业务成本贷：库存商品举例：见例7-19。中级财务会计282.提供给职工无偿使用企业拥有或租入的资产的核算企业在提供给职工无偿使用自己拥有或者租入的资产时，如企业在提供给高级管理人员无偿使用自己拥有或者租入的住房时，应按照固定资产折旧的数额或相应资产租金的数额计算应付职工薪酬，并按受益对象将固定资产折旧或有关资金的租金等分别计入相关的成本或当期费用。难以确定受益对象的，直接计入当期损益。企业按期计提无偿供职工使用的固定资产折旧时，或者按期计算无偿供职工使用的资产租金时，借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬中级财务会计29同时，借：应付职工薪酬贷：累计折旧、其他应付款举例：见例7-20。中级财务会计303.向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务的核算企业在向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务时，如企业在以低于成本的价格向职工出售住房时，应根据企业与职工签订的合同条款的内容约定分别情况作出处理。中级财务会计31企业在向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务时，如果职工应当为企业提供一定年限服务的，借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产等分期摊销长期待摊费用并确认应付职工薪酬时，借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬同时，借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用中级财务会计32企业在向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务时，如果职工不需要为企业提供一定年限服务的，借：银行存款、生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬同时，借：应付职工薪酬贷：固定资产等举例：见例7-21。中级财务会计33（三）解除劳动关系补偿的核算企业辞退福利应当在辞退福利计划开始生效时予以确认，其金额的计量视职工是否具有选择权而有所不同。对于职工无选择权的辞退福利，应付职工辞退福利的金额应根据辞退福利计划中拟解除劳动关系的职工数量、每位职工的辞退补偿数额等计算确定。对于职工有选择权的辞退福利，应付职工辞退福利的金额应根据预计将会自愿接受裁减计划或建议的职工数量、每位职工的辞退补偿数额等计算确定。辞退职工由于不再为企业带来未来经济利益，因此，辞退福利在应予计提时一次计入当期管理费用。中级财务会计34企业在确认因解除劳动关系而应给予职工的补偿即应付职工辞退福利时，借：管理费用贷：应付职工薪酬在向职工支付辞退福利时，借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金等举例：见例7-22~例7-23。中级财务会计35第五节应交税费一、增值税（一）增值税的概念与计算1.增值税的基本概念增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法规的规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税纳税人按其经营规模和会计核算的健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人两类，具体由主管税务机关认定。中级财务会计362.一般纳税人应交增值税的计算（1）一般纳税人应交增值税的计算公式增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应当等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额×适用税率-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。中级财务会计37（2）一般纳税人增值税税率增值税一般纳税人销售货物或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除按规定适用低税率的外，税率一律为17%，这是增值税一般纳税人适用的基本税率。中级财务会计38（3）增值税专用发票及其他相关凭证增值税一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务时均应开具增值税专用发票。增值税专用发票记载销售货物的售价、税率以及税额等。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额，作为扣税和记账的依据。中级财务会计39（4）含税销售额与不含税销售额增值税是价外税，计算销项税额时的销售额是不含税销售额，销售额与销项税额应当分别反映。一般纳税人应当将含税销售额换算为不含税销售额。换算公式如下：销售额=含税销售额/（1+税率）中级财务会计403.小规模纳税人应交增值税的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人适用的增值税税率称为征收率，一般为3%。小规模纳税人销售货品或者提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应当将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式如下：销售额=含税销售额/（1+征收率）中级财务会计41（二）一般纳税企业增值税业务的核算1.采购商品和接受应税劳务企业从国内采购物资或接受应税劳务时，借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、固定资产等应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款举例：见例7-24~例7-28。中级财务会计422.销售商品和提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务时，借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）举例：见例7-29~例7-30。中级财务会计433.进项税额转出企业在购进货物或者接受应税劳务时记录的增值税进项税额，在发生增值税法规规定的特定业务或事项时，不能从增值税销项税额中抵扣，记录的增值税进项税额应当予以转出。不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额，其项目主要有：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务等。中级财务会计44企业在将购进的货物用于非增值税应税项目或集体福利，或者在购进的货物、产成品发生非正常损失等时，借：在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损溢等贷：原材料、库存商品等应交税费----应交增值税（进项税额转出）举例：见例7-31~例7-32。中级财务会计454.视同销售业务企业的某些业务尽管从业务内容来看不是销售业务，但出于增值税征收的需要，将它们视同销售业务，纳入增值税的征收范围。这些业务的例子如：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户等。企业在发生视同销售的增值税业务时，借：在建工程、长期股权投资等贷：库存商品等应交税费----应交增值税（销项税额）中级财务会计46举例：见例7-33~例7-34。中级财务会计475.进口货物应纳税额企业进口货物应当向海关申报进口，办理有关报关手续，并缴纳相应的关税和增值税等税款。进口货物计算增值税组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率企业在进口货物时，借：材料采购、原材料、在途物资、库存商品等应交税费----应交增值税（进项税额）贷：银行存款举例：见例7-35。中级财务会计486.出口退税我国增值税法规规定，纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。增值税出口货物的零税率包含两层含义：一是对销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物所含的增值税进项税额进行退付。出口自产货物所含进项税额抵顶内销产品应纳税额时，借：应交税费----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费----应交增值税（出口退税）当月内未能抵顶的税额作退税处理时，借：其他应收款----应收补贴款贷：应交税费----应交增值税（出口退税）举例：见例7-36。中级财务会计497.交纳增值税企业根据当月“应交税费----应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税税额。企业当月应交增值税税额的计算公式如下：应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）中级财务会计50表7-3“应交税费----应交增值税”明细分类账日期摘要借方贷方余额合计进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出中级财务会计51企业当月交纳当月的增值税，或者当月预交当月的增值税时，借：应交税费----应交增值税（已交税金）贷：银行存款月份终了，计算出当月应交未交的增值税，将应交增值税转入未交增值税时，借：应交税费----应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费----未交增值税当月交纳以前各期未交增值税时，借：应交税费----未交增值税贷：银行存款举例：见例7-37~例7-38。中级财务会计52（三）小规模纳税企业增值税业务的核算1.采购商品和接受应税劳务小规模纳税企业采购物资或者接受应税劳务时，借：材料采购、在途物资、固定资产、原材料、库存商品等贷：银行存款等。举例：见例7-39。中级财务会计532.销售商品和提供应税劳务小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务时，借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费----应交增值税举例：见例7-40。中级财务会计543.交纳增值税小规模纳税企业根据“应交税费----应交增值税”科目的贷方余额交纳增值税时，借：应交税费----应交增值税贷：银行存款举例：见例7-41。中级财务会计55二、消费税（一）消费税的概念与计算1.消费税的基本概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税，其征税对象是消费品，征税范围是有选择性的部分消费品。根据我国现行消费税法规的规定，需要征收消费税的应税消费品有烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、高档手表等。消费税属于价内税，即消费税作为商品价格的一个组成部分向消费者收取，消费税的税负最终由消费者负担。中级财务会计562.应交消费税的计算（1）从价定率计算在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用的比例税率。用公式表示如下：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率比例税率根据不同的税目分别确定，差异较大。对于需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。中级财务会计57（2）从量定额计算在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。用公式表示如下：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额单位税额也称定额税率，是指每个销售数量应交纳的消费税税额。消费税的征收环节具有单一性，主要确定在生产销售环节和进口环节。应税消费品在生产销售环节或进口环节征收消费税后，再继续转销该消费品不再征收消费税。个别消费品以零售环节为纳税环节的，在零售环节之前的诸环节都不征收消费税。中级财务会计58（二）消费税业务的核算1.对外销售应税消费品企业对外销售应税消费品时，按应交纳的消费税税额，借：营业税金及附加贷：应交税费----应交消费税实际交纳消费税时，借：应交税费----应交消费税贷：银行存款举例：见例7-42~例7-43。中级财务会计592.自产自用应税消费品自产自用应税消费品和对外销售应税消费品需要交纳的消费税，都属于对生产销售环节征收的消费税。企业在自产自用应税消费品时，按应交纳的消费税税额，借：应付职工薪酬、在建工程等贷：应交税费----应交消费税举例：见例7-44。中级财务会计603.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是生产应税消费品的一种形式，需要交纳消费税。根据我国消费税法规的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方在收回委托加工的应税消费品后，用于直接对外销售的，不再交纳消费税；用于连续生产其他应税消费品的，其已交纳的消费税准予按规定从连续生产的应税消费品的应纳消费税税额中抵扣。中级财务会计61企业委托加工应税消费品、支付或应向受托方支付由其代收代缴的消费税时，如果收回委托加工的应税消费品直接用于对外销售的，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；如果收回委托加工的应税消费品用于连续生产其他应税消费品的，借记“应交税费----应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。举例：见例7-45~例7-46。中级财务会计624.进口应税消费品进口一般货物的应纳消费税，如果采用从价定率计算应纳税额的，其计算公式如下：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率企业进口应税消费品时交纳的消费税税额，应当计入进口消费品的成本。企业进口需要交纳消费税的消费品时，按应纳消费税税额，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。举例：见例7-47。中级财务会计63三、营业税（一）营业税的概念与计算1.营业税的基本概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种商品劳务税。营业税的纳税义务人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。中级财务会计642.应交营业税的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当按照营业额乘以规定的税率计算应纳营业税税额。用公式表示如下：应纳税额=营业额×税率营业税的税率按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率。中级财务会计65（二）营业税业务的核算企业对外提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时，按应交纳的营业税税额，借：营业税金及附加、固定资产清理等贷：应交税费----应交营业税举例：见例7-48~例7-50。中级财务会计66四、其他税费（一）资源税资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。资源税采取从量定额的办法征收，其基本计算公式如下：应纳税额=课税数量×单位税额企业销售开采或生产的应税资源时，按应交纳的资源税税额，借：营业税金及附加贷：应交税费----应交资源税举例：见例7-51。中级财务会计67（二）土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，按应交纳的土地增值税税额，借：固定资产清理等贷：应交税费----应交土地增值税等举例：见例7-52。中级财务会计68（三）房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税主要针对经营性房屋征税，国家拨付行政经费、事业经费和国防经费的单位自用房产不征收房产税。房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。中级财务会计69企业按规定计算应交纳