中级财务会计学课件：油气资产

油气资产12.1油气资产的定义、分类与特征12.1.1油气资产的定义油气资产是指持有的矿区权益和通过油气勘探与油气开发活动形成的油气井及相关设施。需要指出的是，企业持有的矿区权益和通过油气勘探与油气开发活动形成的油气井及相关设施，是能够给企业带来未来经济利益的资产，那些不能给企业带来未来经济利益的支出不构成财务会计意义上的资产支出。油气资产属于递耗资产—它通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源。另外，油气资产是油气生产企业的重要资产，其价值在总资产中占有较大的比重，对投资者决策具有重要参考价值。12.1油气资产的定义、分类与特征12.1.2油气资产的分类

根据油气开采活动的分类，油气资产可以分为三大类：取得矿区权益形成的油气资产。油气勘探形成的油气资产。油气开发（包括生产）形成的油气资产。12.1油气资产的定义、分类与特征12.1.3油气资产的特征（1）派生性

油气资产与企业所拥有的石油天然气储备具有一定的相关性，但资产负债表中的油气资产并不是油气天然气储备价值的最佳替代。

（2）稀缺性

（3）不可再生性12.2矿区权益的会计处理12.2.1矿区权益的概念及其初始计量

1.矿区权益的基本概念矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。根据矿区探明情况，矿区权益可以分为探明矿区权益和未探明矿区权益。探明矿区，是指已发现探明经济可采储量的矿区；未探明矿区，是指未发现探明经济可采储量的矿区。而探明经济可采储量，是指在现有技术和经济条件下，根据地质和工程分析，可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。12.2矿区权益的会计处理12.2.1矿区权益的概念及其初始计量

2.油气资产的确认油气资产的确认必须同时满足如下三个基本条件：企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该油气资产；与该油气资产有关的经济利益很可能流入企业；该油气资产的成本能够可靠地计量。12.2矿区权益的会计处理12.2.1矿区权益的概念及其初始计量

3.油气资产的初始计量

取得矿区权益需要花费相应的成本。具体包括两大类：

(1)申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。

(2)购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。

但矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益，不得资本化为油气资产。

【例12-1】某地质勘探公司决定到某地勘探，申请取得矿区权益，支付探矿权价款700000万元，采矿权价款200000万元，土地使用权支出150000万元，其他相关支出50000元。矿区权益取得后发生探矿权使用费30万元，采矿权使用费3万元。根据计算，本例中应资本化为矿区权益的取得成本为110亿元；矿区权益取得后发生的费用33万元，应计入当期损益。借：油气资产-矿区权益11000000000

贷：银行存款11000000000

借：管理费用330000

贷：银行存款33000012.2矿区权益的会计处理12.2.2矿区权益的转换与转让

1.矿区权益的转换随着经济、技术条件的变化，未探明矿区权益很可能转换成探明矿区权益。当未探明矿区(组)内发现探明经济可采储量而将未探明矿区(组)转为已探明矿区(组)的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益。【例12-2】假定中国石油某全资子公司溢油公司15年前购买了地处南疆方圆20平方公里的一处矿区权益，当时的购买价及可直接归属于矿区权益购买的费用共计8000万元人民币。前10年的勘探发现，在该矿区发现了一处油气藏，但在当时的技术条件下开采无法获得利润。最近几年，中国石油开采技术取得了突破，2008年的技术分析表明，该油气藏拥有探明经济可采储量为1000万吨。

5年前的未探明矿区权益如今已转换成探明矿区权益。其相应的会计分录为：借：油气资产——矿区权益80000000

贷：长期待摊费用80000000

假若未探明矿区权益暂记在油气资产中的矿区权益，其会计分录也可以记为：借：油气资产——矿区权益（已探明）80000000

贷：油气资产——矿区权益（未探明）8000000012.2矿区权益的会计处理12.2.2矿区权益的转换与转让

1.矿区权益的转换(续)

未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益。

【例12-3】接【例12-2】假定溢油公司15年前购买的矿区权益，尽管在中国石油的技术大幅度改进后，仍然确定其探明经济可采储量为0。

这是溢油公司必须将放弃时的账面价值转销并计入当期损益。其会计分录为：

借：管理费用80000000

贷：油气资产—矿区权益（未探明）8000000012.2矿区权益的会计处理12.2.2矿区权益的转换与转让

2.矿区权益的转让

(1)转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。

(2)转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。

(3)转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与探明矿区权益账面价值差额，计入当期损益。

【例12-4】接【例12-2】若溢油公司在确定南疆公司的探明经济可采储量后，决定将该矿区权益转让给中国石化旗下的一个全资子公司，经双方协商，该矿区权益的成交价格为1.2亿元人民币，成交日以银行存款转账支付。由于矿区权益的转让形成了4000万元的收益，所以，其会计分录为：借：银行存款120000000

贷：油气资产——矿区权益80000000

资产处置损溢4000000012.3油气勘探形成的油气资产12.3.1油气勘探及其支出

油气勘探，是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。而油气勘探发生的支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。12.3油气勘探形成的油气资产12.3.2勘探成本的会计处理勘探支出是否资本化，主要看勘探支出是否与探明经济可采储量是否相关。钻井勘探支出与探明经济可采储量具有更高的相关性，而非钻井勘探支出一般与探明经济可采储量没有直接的相关性，通常在发生时作为当期损益处理。钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地理物理勘探等活动发生的支出。

12.3油气勘探形成的油气资产12.3.2勘探成本的会计处理(续)钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。

【例12-5】某石油天然气公司在勘探作业中，发生了如下费用：地质调查费5000万元；地理物理勘探成本10000万元；其他非钻井成本20000万元。形成的固定资产60000万元；钻探探井及其他费用200000万元。其中，干井80000万元，成功探井120000万元。成功探井钻井工时共5000小时，有效井段探井耗时3000小时，无效井段耗时2000小时。对于本题，非钻井勘探支出35000万元;发生的钻井勘探支出260000万元其中：发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出：120000万元×（3000/5000）=72000万元；无效井段钻井勘探累计支出：80000+120000×（2000/5000）=128000万元。其相应的会计分录为：（1）形成固定资产的处理借：固定资产600000000

贷：银行存款等600000000

（2）勘探支出发生时借：在建工程2000000000

贷：银行存款2000000000

（3）结转油气勘探支出时借：油气资产——井及相关设施720000000

勘探费用1280000000

贷：在建工程200000000012.3油气勘探形成的油气资产12.3.2勘探成本的会计处理(续)

在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益：该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动；进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。对于这种情况，在勘探成本发生时先计入在建工程，在同时满足上述两个条件时先由在建工程结转至油气资产。【例12-6】2008年1月至12月，某石油天然气公司在钻井勘探作业中发现了足够数量的石油储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，需要实施进一步的勘探活动。公司准备继续在2009年作进一步的勘探。2008年11月，公司共发生钻井勘探支出2000万元，12月发生钻井勘探支出1800万元（假定前十个月共发生钻井勘探成本2亿元）。试作相应的会计分录。

根据题意，在符合钻进勘探支出暂时资本化的条件时，先期的钻井勘探支出计入在建工程，年末一起暂时计入井及相关设施。其分录为：（1）11月的会计分录为：借：在建工程20000000

贷：原材料等对应科目20000000

（2）12月，将所有的钻井勘探支出暂时资本化借：油气资产——井及相关设施238000000

贷：在建工程220000000

原材料及对应科目18000000

【例12-7】接【例12-6】若该公司2008年的钻井勘探表明，该钻井是干井。根据公司会计政策，已对2008年的23800万元的钻井勘探支出费用化。2009年1月，公司决定采用更加先进的钻井勘探支出，在原有的钻井附近进行勘探，经过3个月的努力，发现了探明经济可采储量。已知2008年1月、2月、3月发生的钻井勘探成本为2000万元、3000万元、2500万元。试作相应的会计分录。根据题意，2008年已费用化的钻井勘探支出不再调整，其2009年的钻井勘探支出先计入在建工程，3月底资本化为油气资产。3月底的分录为：借：油气资产75000000

贷：在建工程50000000

原材料等对应科目2500000012.4油气开发形成的油气资产

12.4.1油气开发及其成本构成

油气开发，是指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动。油气开发活动所发生的支出，应当根据其用途分别予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本。12.4油气开发形成的油气资产12.4.1油气开发及其成本构成(续)

油气开发形成的井及相关设施的成本主要包括：钻前准备支出，包括前期研究、工程地质调查、工程设计、确定井位、清理井场、修建道路等活动发生的支出；井的设备购置和建造支出，井的设备包括套管、油管、抽油设备和井口装置等，井的建造包括钻井和完井；购建提高采收率系统发生的支出；购建矿区内集输设施、分离处理设施、计量设备、储存设施、各种海上平台、海底及陆上电缆等发生的支出。12.4油气开发形成的油气资产12.4.2相应的会计处理油气开发形成的油气资产的会计处理是，借油气资产——井及相关设施，贷记原材料等对应科目。在探明矿区内，钻井至现有已探明层位的支出，作为油气开发支出。油气开发支出中为建造或更新井及相关设施的成本资本化为井及相关设施。为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出，作为钻井勘探支出：发现探明经济可采储量的，资本化为井及相关设施；未探明经济可采储量的，计入当期损益；符合暂时资本化条件，暂时计入油气资产。

【例12-8】中国石油某全资子公司在探明矿区内进行油气开发，在前期准备工作的基础上（前期共发生支出18亿元，支出发生计入在建工程），2008年12月该公司购买了井设备和井口装置共计10亿元人民币，另外构建提供采收率系统总共支出5亿元，购买相关集输设施、分离处理设施等共支出7亿元。公司预计2009年1月8日开始石油试开采。根据题意，上述所有费用均构成油气开发中的井及相关设施成本，应予资本化，其会计分录为：借：油气资产——井及相关设施4000000000

贷：在建工程1800000000

银行存款220000000012.5油气资产的折耗与弃置义务的处理12.5.1油气资产的折耗

1.矿区权益的折耗在油气开采过程中，企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。计算公式为：探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量／(探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量)。

【例12-9】某油田的矿区权益取得成本为10亿元,资本化处理的勘探支出50亿元,井及设施40亿.估计探明储量50亿吨.若不考虑油气资产的残值及废弃处置成本（假定二者正好相互抵消）,假定可开采年限预计为50年.请根据以下数据,分别用产量法和年限平均法进行会计处理。

2008年

(1)按产量法

100亿元*3000/(500000+3000)=0.59642亿元借：生产成本59642000

贷：油气资产折耗59642000(2)按年限平均法

100/50年=2亿元借：生产成本200000000

贷：油气资产折耗200000000项目2008200920102011201220132014实际开采量0.3亿吨0.4亿吨0.5亿吨0.6亿吨0.6亿吨0.6亿吨0.6亿吨理论开采量1亿吨1亿吨1亿吨1亿吨1亿吨1亿吨1亿吨【例12-9】续

2009年（1）按产量法100亿元*4000/(500000+4000)=0.59623亿元借：生产成本79523000

贷：油气资产折耗79523000(2)按年限平均法100/50年=2亿元借：生产成本200000000

贷：油气资产折耗200000000

2010年（1）按产量法100亿元*5000/(500000+5000)=0.99001亿元借：生产成本99001000

贷：油气资产折耗99001000(2)按年限平均法100/50年=2亿元借：生产成本200000000

贷：油气资产折耗20000000012.5油气资产的折耗与弃置义务的处理12.5.1油气资产的折耗

2.井及相关设施折耗井及相关设施包括确定发现了探明经济可采储量的探井和开采活动中形成的井，以及与开采活动直接相关的各种设施。采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。

其计算公式为：矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施账面价值×矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量／(矿区期末探明已开发经济可采储量+矿区当期产量)12.5油气资产的折耗与弃置义务的处理12.5.1油气资产的折耗

2.井及相关设施折耗(续)原理上讲，井及相关设施的折耗采用年限平均法具有合理性。值得注意的是,与井及相关设施相关的地震设备、建造设备、车辆、修理车间、仓库、供应站、通讯设备、办公设施等辅助设备及设施，应当按照固定资产折旧的相关规则进行处理。12.5油气资产的折耗与弃置义务的处理12.5.2弃置义务的会计处理石油天然气企业在油气开采完毕后，有义务在矿区废弃时恢复原有的地貌。当一口油气井达到其经济开采极限时，该井就应该被封堵，即封堵掉地面以下井眼，拆除地面设备，恢复自然环境的原貌，避免造成污染。这构成了石油开采企业的弃置义务。当企业承担的矿区废弃处置义务满足《企业会计准则第13号——或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。

【例12-10】假定中国石油在陕北某地取得了一项矿区权益，成本为50亿元。此外，环保部门在批准环境评估立项时要求中国石油承担相应的弃置义务。经专家预测，30年之后承担弃置义务发生的总成本经过贴现后总额估计在10亿元。为此，公司将此义务计入了该矿区权益的账面价值，并由此成为折耗的计算基础。根据题意，其分录为：借：油气资产5000000000

贷：银行存款4000000000

预计负债100000000012.6油气资产的减值处理注意事项

尽管矿区权益与井及相关设施同属于油气资产，但二者具有不同的属性，尤其是它们发生减值的情形存在一定的差异。所以，在对油气资产进行减值处理时，应对矿区权益和井及相关设施的减值进行分别处理。12.6油气资产的减值处理12.6.1矿区权益的减值处理对于探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即首先比较探明矿区权益的公允价值扣除处置费用后的余额与该矿区权益未来现金流量的贴现值，二者中的较高者即该矿区权益的可收回金额，只有当探明矿区权益的可收回金额低于其账面净值时，才确认矿区权益的减值损失。未探明矿区权益的价值很容易发生贬损。对于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。当未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值