苗圃公司成本管控存在的问题及对策研究

国有企业在生产经营中，“要坚持有利于国有资产保值增值、有利于提高国有经济竞争力、有利于放大国有资本功能的方针，推动国有企业深化改革、提高经营管理水平，加强国有资产监管，坚定不移把国有企业做强做优做大。”对于兼有国有性质与民营性质的苗圃公司，围绕园林绿化工程、城市绿化管理、人工造林、树木种植经营、中草药种植、土壤污染治理与修复服务的经营方向，秉承绿水青山就是金山银山科学理念，为推动绿色产业发展与国土绿化，苗圃公司在实现为社会提供优质苗木供应保障的生态效益、项目建设带动所在集体经济组织及周边农民就业增收、脱贫致富社会效益的同时，企业寻求自身经济发展与经济效益的总体战略目标，成本管控对这一目标的实现、促进企业经济高质量发展具有重要意义。一、苗圃公司成本概述苗圃公司成本可分类为生产成本、期间费用两大类，其中生产成本包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及制造费用。直接材料包括实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等；直接人工包括从事种植生产人员的工资、奖金、福利费，机械作业人员的人工费用包括直接计入或分配计入；其他直接费用包括机械作业费、耕地、播种、施肥、除草、喷药等机械作业，燃料和润滑油、修理用零部件、农机具折旧费、修理费等，以及土地租赁费、灌溉抽水作业费、运输费、仓储费等；制造费用包括应分摊计入种植产品的间接费用。从成本属性来看，这部分成本费用属于变动成本，随业务量的变动而变动。期间费用包括总部管理人员发生的管理费用、销售费用、财务费用。从成本形态上看属于固定成本属性。二、成本管控对苗圃公司的重要性（一）成本管控有助于企业提高经营管理水平，有利于国有资产保值增值“保值”，要求资本存量不流失，价值不贬值；“增值”，要求资本在既定价值不变的存量基础上创造新的价值增量。在社会经济的不断发展中，对经营成本进行有效管理和控制，是企业获取更多利润的关键所在，是提高同行业产品竞争力的有力保证。企业建立完善的成本管控体系，及时修订和补充新的管理理念，通过制定成本总水平指标值、可比成本降低率以及成本中心控制责任等措施，达到对成本的监督和控制，才能提高效能，才有利于提高国有经济竞争力，在市场价格既定的情况下，成本越低，利润就越高，企业抗风险能力也越强，所以只有全面、全方位的成本管控，才能让企业跟上市场竞争的步伐，才有能力面对市场的竞争和考验，形成强有力的可持续发展能力。（二）成本管控有助于企业增强抗风险能力，实现近期利益与长远利益的有机结合企业面向市场，着眼未来，高起点建设，快速度发展，通过合理规划，科学管理，灵活运作，都离不开科学有效的成本管理机制。成本管理机制是企业发展的基础，是增加盈利的根本途径，降低成本就可以增加利润，为企业产品创造更多价值，也成为企业抵抗内外压力的主要保障。成本管控的实施既有助于企业成本管理目标的实现，同时还要渗透到成本预测、成本决策及成本计划中，着眼于成本形成的全过程，助推企业对人力、财力、物力的合理利用，对企业近期、远期实现节能降耗、增强偿债能力、盈利能力以及经济效益的提高都具有重要意义。三、苗圃公司成本管控存在的问题（一）企业成本控制理念较为落后，缺乏科学的成本管理手段首先，企业的成本控制贯穿企业生产的全过程，成本管控制度理念是企业成本管控的先决条件，也是相关制度建设理念的基础。企业只有经过不断的实践总结，才能在基于自身特点的基础上建立一套自己的成本管控体制。由于企业成本管控理念较为落后，没有把成本管理引进到监督决策机制中，且企业各个部门相互独立，无统一的控制制度，导致成本的增加，资源的浪费，所以树立先进的成本控制理念就显得尤为重要。其次，企业没有科学的成本控制理念，无论是在制度建设方面还是管理方式方面，都达不到预期的效果，只有在先进较为科学理念的指导下，才能践行先进的成本控制手段。例如在制度建设方面，不能仅停留在很浅显很粗略的阶段，没有进行有针对性地建立和设计，无法达到后期的总结优化及提高。最后，没有科学的成本管理手段，缺乏相应的流程指引，控制脱离业务实际，会导致预测、决策和计划工作的盲目性。这些都不利于苗圃公司成本控制。（二）缺乏全面财务预算及成本责任机制规范的成本管理体系离不开全面财务预算与成本责任机制。通过预算制度的建立，分析苗圃基地建设、原材料采购、领用、生产、销售各个环节的资源耗费情况，确定每一个部门的资金使用情况。例如，基地建设前期苗木选择。苗木选择是苗圃施工的最主要的环节，针对设计树种的规格、数量、要求，选择符合设计指标要求并具有根系发达、生长健壮、无检疫病虫害的优良苗木；苗圃基地的建设，总平面设计根据自然地形，生产工艺、功能区划以及与外部衔接等要求，因地制宜合理安排，做好施工现场通水通电工作；道路网布设从行政管理区与外部交通相联结的干道，苗圃道路应以保障生产、方便管理和生活，适应机耕需要，布设支道和岔道，统一协调布设，包含职工宿舍及办公场所在圃外适宜的地点建设，以及现场的治保组织。以上各个环节都需要进行项目可行性分析，含政策可行性（政策保障有力、政策落实到位）、资源可行性、市场可行性（国内及区域市场需求较大、市场综合条件优越）、管理可行性（资金管理方面、组织管理方面）、技术可行性（技术标准成熟、规划体系完备、技术实力雄厚）、财务可行性分析。而财务可行性分析就需要对不同业务实际情况做出相应的预算控制方案。将变动成本与固定成本全部纳入目标成本预算管理，根据预算的方案跟踪财务控制及管理，严格财务预算的执行，对照执行结果纳入成本责任机制，对不达标或不合格的财务指标实行目标成本责任机制控制，追究责任，并进行奖惩。（三）原材料采购价格和数量差异较大首先，原料采购价格对于不同供应商差距很大。比如A苗圃公司2017年、2018年分别从两家供应商采购了同样种类的物资，但是合同签订价格一个是633万元、另一个是33213万元，导致两年同种类同样需求量物资采购价格差异太大。采购价格越高，越影响采购物资成本的控制。其次，实际采购物资量会大于与供应商合同签订采购量，其原因是采购前一天并没有制定合理计划。所以采购物资需要专业的采购人员依据市场变化情况，以及对物资类别的分析，与供应商进行合理谈判，为公司赢得最大利益。实际采购物资中，采购的量和单价都会直接影响采购成本的高低，量越多，价格越高，自然采购成本也越多，直接影响了公司采购成本的增加和利润的减少。（四）供应商管理不够严谨首先，供应商业绩评价指标不够严谨，对供应商经营情况、工商信息、比价过程、重大业绩、市场口碑、现场查看、评选标准都没有详细规定，使得制度执行不严谨，可能会出现不良供应商钻空子的现象，损害公司利益。其次，供应商入库资料记录不完整，部分供应商并没有按照公司选择供应商标准认真填写完整资料，可能会增加供应商履约风险，给公司造成严重影响。最后，招标流程不完整，可能会导致投标商相互串通投标，出现不通过投标人投标物资单价呈现规律性差异或高度一致的情况，使公司整体利益受损。四、完善苗圃公司成本管控的对策（一）引进成本控制先进理念，制定并运用科学的成本管理手段第一，对于成本管控的工作重点是全员参与、全过程跟踪、全要素控制。企业管理者应充分认识成本管理的重要性，并进行内部宣传，使员工深入了解成本控制与企业发展的重要性，激励员工发挥主观能动性，而企业发展又与员工自身利益紧密相连，相互依存。第二，成本控制不仅仅是压缩和节约成本开支，努力降低成本水平，这一单一需求，无论是会计人员还是企业管理者，都应当意识到财务会计向管理会计角度和角色转变的重要性，通过积极转变工作职能，自我创新，从核算会计模式转变为企业管理模式，结合成本费用管理的实际要求及具体情况，利用现代化高科技数据系统在会计领域的广泛运用及多种手段和形式对成本信息做出改造和延伸，充分发挥管理会计分析、控制、预测等功能，制定出更加科学有效的成本管理方案。第三，实现成本的全生命周期管理、全员管理、全面管理等现代成本管理理念，需制定符合业务流程、业务环节、风险点的成本控制手段，完善内部控制机制及成本管控体系，进行层层分解，加大执行力及监督，以及对指标完成情况的分析和解决存在的问题以及相应的措施等。（二）建立并突出预算管理及完善绩效考核及评价机制首先，预算是企业未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。其次，绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。企业绩效考评目标应当具有针对性和可操作性。实行全面预算管理是企业成本管理的重要手段，根据企业各项成本费用的特点，汇聚成合理的目标利润链条，使全面预算的形成具有先进性及合理性。一是做长期成本预算（可为期3年）：具体包含人员人工费、办公工作经费、资产折旧摊销费、资产持有税费等成本并加资金成本预算（预测数据来源于公司相关部门根据日常经营情况上报）。二是作为期1年的短期成本预算，内容与长期成本预算相同，可不计算经营成本的资金成本。三是在实施每个具体项目时，均要按项目作收入、成本、税费的预算。在签订各项合同之前即做好利润预算，力争每个项目都有盈利。四是控制与执行。成本质量体系把关要牢靠，确保可以监控成本的形成，事前、事中、事后监督，从责任、绩效、奖惩方面综合考虑，从而使成本管理真正落实到每个员工的日常工作和最终产品上。首先执行中严格按公司制定的程序执行；其次实施绩效考核。如果成本费用超预算，分析超预算的原因，如非人力可控制原因超预算，则修改预算，否则采取缩减绩效工资发放等手段；如节约，则应有相关的奖励激励机制。五是改进。在执行中复核，发现需要改进的地方，各部门上报至财务部门，财务上报至领导层，制定出改进措施并执行。（三）合理控制原材料采购价格和数量1．原材料采购价格的控制采购价格控制可以从三方面注意：一是物资采购单价与市场同物资进行对比，采购物资单价如果高于市场价15%以上，就需要采购员重新选择合适的供应商，一定要货比三家，选择最优供应商。二是把当前和上期采购单价进行对比，如果价格涨幅在10%以上，就要对此情况进行详细说明，并出具纸质报告，同时采购申请要经各项目部、财务部及经理审批同意后才可生效。三是规范供应商报价，采购部应该对要采购物资价格进行每月统计，确定其价格变化趋势，并与上一年度物资价格进行对比，对于涨跌情况原因进行分析，便于管理层及各项目负责人对采购中的问题及时处理，建议苗圃公司建立价格监督表。内容包括：采购物资编码、名称、数量、金额、税额、上季度财务基准价、涨（跌）基准价、供应商、原因分析等。2．原材料采购需求量的控制苗圃公司采购需求计划是根据公司实际项目需求制定，可以在此基础上建立一个需求量计划数据库，该数据库可以对需求物资详细分析，并对未来需求量做出基本预测。苗圃公司一般涉及物资多为花卉草木植被，估算出物资需求量之后，为了使数据更加具有可行性、科学性，就需要定期更新这些数据。一般可以以三个月为期，滚动更新得到更加科学、合理的需求清单。（四）增强供应商管理1．供应商的选择和业绩评价供应商的选择要考虑众多因素，比如送货速度、信誉、物资价格质量等，都要进行严格审核，详细分析，才能够选出合适的供应商。对供应商各项指标实施打分制，具体指标可以设置为供应商价格、货物验收质量、付款方式、送货情况、售后服务情况占比依次为35%、30%、10%、10%、10%。根据评分结果对供应商划分等级，便于后期快速选择供应商，既节约了采购时间，又能控制采购成本。通过打分制对供应商建立评价系统，方便管理，也有效提升了公司采购管理水平。2．完善供应商付款流程公司对供应商的付款流程也要采取一定的控制，比如付款方式、付款周期、采购物资质量数量验收、原始发票单据审查、采购订单信息传递速度、对账流程是否简单易操作等。每个环节都应该制定相应管理制度，以供采购部和财务人员参考，并规范整个采购环节员工行为。五、结束语综上所述，关于