第七章营业税筹划课件

第七章营业税的税务筹划第一节营业税优惠政策的运用第二节营业税计税依据的税务筹划第三节经营行为的税务筹划1精选课件ppt第一节营业税优惠政策的运用

营业税的税收筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间并木大。而纳税人和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。2精选课件ppt一、避免成为营业税纳税人规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划。

营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。3精选课件ppt二、利用安置随军家属政策进行税务筹划从2000年1月1日起，对安置随军家属而新开办的企业，随军家属占企业总人数60%以上的；或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，3年内免缴营业税。具体条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明，随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。4精选课件ppt三、利用签订合同进行税务筹划只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在着差异，就存在税收筹划的空间。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）第七条的规定，工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。这条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的可能。5精选课件ppt四、不动产投资入股的税务筹划

不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险。对于这种情况，凡以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不缴营业税。不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，是转让不动产使用权行为。性质上属于租金收入，应按“服务业”税目中租赁项目缴纳营业税。6精选课件ppt五、转让无形资产的税务筹划（一）合理运用免税政策1.要分开核算应税项目和免税项目的营业额2.要明确办理免税所需资料和办理程序（二）利用纳税时间进行税务筹划纳税人在对转让无形资产进行税务筹划时，可以从纳税义务发生时间上考虑，在税法允许的范围内，尽量推迟纳税义务的发生时间，从而获得资金的时间价值，降低企业税收成本。7精选课件ppt第二节营业税计税依据的税务筹划

一、建筑业计税依据的筹划（一）工程用原材料的税务筹划从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。8精选课件ppt【例7-6】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款300万元。包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为1000万元，兴业公司应纳营业税额为：（600+400）×3%＝30（万元）包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为900万元，则施工企业应纳营业税为：900×3%＝27（万元）9精选课件ppt可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。如果在包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）也是1000万元，则施工企业应纳营业税30万元（与“包工不包料”纳税额相同），但税负还是比包工不包料方式轻，因为包工不包料方式的400万元原材料相应12万元的营业税仍然由施工企业承担。10精选课件ppt（二）合作建房的税务筹划合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。【例7-7】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。11精选课件ppt甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：600×5%＝30（万元），双方合计总税负60万元。12精选课件ppt如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。13精选课件ppt（三）安装工程的税务筹划从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。14精选课件ppt【例7-8】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2340万元。对该项业务进行税务筹划。如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：2600×3%＝78（万元）如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的2340万元建筑工程合同，则应交的营业税为：2340×3%＝70.2（万元）后一种方式，公司少缴营业税7.8万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的2340万元的建筑工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑安装合同。15精选课件ppt（四）价外费用的税务筹划1．由物业公司代收各种费用目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。因此，房地产公司在销售房产的过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产公司的税收负担。16精选课件ppt二、运输业计税依据的税务筹划根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分利用这一规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。17精选课件ppt运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为计税依据。因此企业就有了税务筹划机会，企业可以与国外合伙人协商，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式回报高费用带来的损失，从而达到减少应纳营业税额的目的。18精选课件ppt【例7-10】甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为120000元人民币。甲公司经过筹划后，先将货物运往加拿大B地，再委托当地一运输公司将货物运往A地，同时支付运费25000元。甲公司该项业务应纳营业税额为：（120000-25000）×3%＝2850（元）如果甲公司加大支付国外运费，然后再通过其他方式取得对方回报，则可减轻营业税负担。19精选课件ppt三、代理业税务筹划

很多大酒店、房地产公司的客户主要是租用办公用房的公司和一年以上的固定客户，其客房收入中有相当一部分是代收有关部门的物业管理费，如水费、电费等。根据规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营业税。20精选课件ppt四、租赁业税务筹划

（一）通过降低定价进行税务筹划在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目多是经营双方面议价格，为纳税人以较低的价格申报营业税而少缴营业税提供了可能。同时，降低定价还可以利用价格上的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本——收益分析，制定最佳筹划方案。因此，纳税人应理性地在应税项目低定价与降低税负或其他长远利益之间做出权衡，达到经济效应上的最佳收益。21精选课件ppt【例7-11】A企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。B企业是与A企业同在一个地区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向A企业租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。本月，B企业又向A企业租赁该种旅游客车10辆，租期为两星期，每辆车每星期租赁费用为2800元。由于A企业与B企业有长期的合作关系，A企业为了降低税收负担，决定降低向B企业收取的租赁费用单价标准，每辆车每星期租赁费用降低为2000元。22精选课件ppt如果按原定价标准收取租金，本月全部租赁费用应为56000元，A企业需缴纳服务业营业税56000×5%=2800（元）经过税务筹划后，降低收费标准。则本月全部租赁费用应为40000元，这样A企业只需缴纳服务业营业税40000×5%=2000（元），可少纳税800元。在上述案例中的A企业采取的就是降低定价，减少租金费用，达到减少应纳营业税额的税务筹划策略。23精选课件ppt（二）出租厂房所得收入的税务筹划根据2003年财政部、国家税务总局发布的《关于营业税若干政策问题的通知》规定，双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、租赁者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按“服务业”税目缴纳营业税。如果出包方收取的承包费同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不缴纳营业税。(1)承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应法律责任；（2）承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。24精选课件ppt（三）融资租赁业务的税务筹划【例7-12】A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。2005年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年（营业税率5％，城建税率7％，教育费附加3％）。现有两种方案可供选择：方案1：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案2：租期8年，租金总额1120万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为280万元。25精选课件ppt根据方案1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。如果A公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。A公司应纳增值税＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(万元)由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。应纳印花税：1400×3÷10000＝0.42(万元)A公司获利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(万元)26精选课件ppt若A公司为非增值税一般纳税人企业(即小规模纳税人或非增值税企业)，则：A公司应纳增值税＝1400÷(1+4%)×4%＝53.85(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加：53.85×(7%+3%)＝5.385(万元)应纳印花税＝1400×3÷10000＝0.42(万元)A公司获利＝1400÷(1+4%)-819-5.385-0.42＝521.345(万元)对方案2，按规定应缴纳营业税，不征增值税。按照规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。27精选课件ppt收回残值：819÷10×2＝163.8(万元)应纳营业税额＝(1120+163.9-819)×5%＝23.24(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝23.24×(7%+3%)＝2.324(万元)按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。假设8年后，A公司获利应该是：1120+280-819-23.25-2.324＝555.43（万元）通过比较可知，选择第二种方案税负轻，获利高。28精选课件ppt事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。假定收回残值的可变现净值为x，当A公司为增值税一般纳税人时，令1120+x-819-23.25-2.324＝487.72(万元)解得，x＝212.28(万元)由此可见，当收回残值的可变现净值超过212.28万元时，A公司应选择方案2，反之则应选择方案1。用同样的方法，可求得甲企业为非增值税一般纳税人时的“x”值为245.91万元。即只有当收回残值的可变现净值超过245.91万元时，A公司选择方案2才合算，否则应选择方案1。

29精选课件ppt五、金融业的税务筹划（一）外汇转贷业务的税务筹划按规定，除中国银行以外的其他银行发生外汇转贷业务应以贷款利息减去借款利息后的余额作为营业额，计算应交纳的营业税。外汇转贷业务筹划的关键在于提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小转贷利息差距，从而达到降低税收成本的目的。30精选课件ppt【例6-13】甲银行从乙银行拆借资金150万元，转贷给华兴企业使用3个月。甲银行共收取利息4.5万元，支付给乙银行利息3万元，则甲银行该项业务应纳营业税为：（45000-30000）×8%＝1200（元）如果甲银行通过降低贷款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5万元利息收入变为4万元，3万元的利息支出变为3.5万元，其结果是差额为0.5万元，应纳税额为400元，少纳营业税800元。兴华企业可以通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还给银行。31精选课件ppt（二）中间业务的税务筹划银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。银行可以通过降低手续费收入，来降低计税依据，从而降低税收负担，然后再通过其他途径求得交换补偿。（三）应收未收利息的税务筹划按规定，金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。32精选课件ppt第三节经营行为的税务筹划一、混合销售行为的税务筹划（一）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例进行税务筹划在实际经营活动中，纳税人只要使混合销售的货物销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务占到总销售额的50%以上，则缴纳营业税。到底缴纳哪种税税负轻，可以通过混合销售节税点来筹划。33精选课件ppt一般纳税人应纳增值税额＝销售额×实际增值率×增值税税率其中，实际增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额＝（销项税额－进项税额）÷销项税额应纳营业税额＝销售额×营业税适用税率如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营业税的营业额相同，则：销售额×增值率×增值税税率＝销售额×营业税适用税率增值率（R）＝营业税税率÷增值税税率34精选课件ppt如果实际增值率大于R，则缴纳营业税对纳税人有利。因此，要注意使年增值税应税销售额占到其全部销售额的50%以上；反之，如果实际增值率小于R，则缴纳增值税对企业有利，应注意使年增值税应税销售额占其全部销售额的50%以下。35精选课件ppt【例7-14】某建材商店，在主营建材批发和零售的同时，还对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税务筹划（营业税税率为３%）？企业实际增值率＝（115－100）÷115×100%＝13.04%而R＝３%÷17%×100%＝17.6%企业实际增值率小于R，选择缴纳增值税合算，可以减少纳税0.9万元［即115×３%－（115×17%－100×17%）］。36精选课件ppt（二）通过签订合同进行税务筹划【例7-16】兴达公司为增值税一般纳税人，公司将1000平米的办公楼出租给甲单位，负责供水、供电，兴达公司应如何进行税务筹划？房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，在合同的签署上存在如下两种方案：第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平米160元，含水电费，每月租金共计16万元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元／度，水的购进价为1.28元／吨，均取得增值税专用发票。37精选课件ppt该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为：160000×5%＝8000(元)(其他各税忽略不计)该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于负担增值税：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%＝785.1(元)该企业最终应负担营业税和增值税合计：8000+785.1＝8785.1(元)38精选课件ppt第二，兴达公司与甲单位分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税：39精选课件ppt152