政府会计实务 第五版 课件 6-2.财政拨款的核算

财政拨款（预算）收入的核算主讲内容财政拨款（预算）收入的定义与分类财政拨款（预算）收入的确认与计量财政拨款（预算）收入的核算财政拨款（预算）收入的定义财政拨款收入指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。财政拨款预算收入指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。特别提示：同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过财政拨款收入科目核算。财政拨款预算收入的分类（一）基本支出拨款指单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括人员经费拨款和日常公用经费拨款。（二）项目支出拨款指单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出补助之外从同级财政部门取得的各类财政拨款。财政拨款收入的明细科目一般公共预算财政拨款政府性基金预算财政拨款等拨款二级明细按用途设置一级明细（二维设置）人员经费日常公用经费项目1……项目3项目2按“支出功能分类”的“项”级科目设置按性质设置基本支出项目支出财政拨款预算收入的明细科目

同时，有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。收入的确认与计量四种情形（一）直接支付方式下的确认与计量（二）授权支付方式下的确认与计量（三）其他支付方式下的确认与计量（四）直接支付退回的确认与计量财政拨款的基本核算业务（1）收到财政拨款（2）年末确认拨款差额（3）退回直接支付款项（4）期末/年末结转收到财政拨款财政直接支付方式下财政授权支付方式下其他方式下财政直接支付方式的核算财务会计核算借：库存物品

固定资产

业务活动费用

单位管理费用

应付职工薪酬等

贷：财政拨款收入预算会计核算借：行政支出

事业支出等

贷：财政拨款预算收入财政授权支付方式的核算财务会计核算借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入其他支付方式的核算财务会计核算借：银行存款等

贷：财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：财政拨款预算收入库存物品等财政拨款收入本期盈余银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度——财政直接支付——财政授权支付①财政直接支付方式②财政授权支付方式③其他补助方式年终，财政两种支付方式下用款额度注销三种方式下财政拨款收入的核算行政支出等财政拨款预算收入财政拨款结转资金结存——货币资金资金结存——零余额账户用款额度资金结存——财政应返还额度①财政直接支付方式②财政授权支付方式③其他补助方式年终，财政两种支付方式下用款额度注销三种方式财政拨款预算收入的核算年末确认应注销的拨款差额根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额直接支付方式下应注销的指标财务会计核算借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入授权支付方式下因注销的指标财务会计核算借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入直接支付退回的核算属本年度支付的指标属以前年度支付的指标属结转资金支付的属结余资金支付的属于本年度支付的指标财务会计核算借：财政拨款收入

贷：业务活动费用

库存物品等预算会计核算借：财政拨款预算收入贷：行政支出

事业支出等属于以前年度财政拨款结转指标财务会计核算借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：以前年度盈余调整

库存物品等预算会计核算借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款结转——年初余额调整属于以前年度财政拨款结余指标财务会计核算借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：以前年度盈余调整

库存物品等预算会计核算借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款结余——年初余额调整财政拨款的期末/年末结转财务会计借：财政拨款收入

贷：本期盈余预算会计借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转“财政拨款（预算）收入”的核算“财政拨款（预算）收入”业务财务会计核算直接支付方式下借：固定资产等

贷：财政拨款收入预算会计核算借：事业支出等

贷：财政拨款预算收入期末/年末结转授权支付方式下借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入借：资金结存

贷：财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转其他方式下借：银行存款等

贷：财政拨款收入借：资金结存

贷：财政拨款预算收入收到拨款借：财政拨款收入

贷：本期盈余年末确认拨款差额借：财政应返还额度——财政直接支付——财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的账务处理另行图示直接支付款项退回的核算退回款项属性财务会计核算属于本年支付的借：财政拨款收入

贷：业务活动费用等预算会计核算借：财政拨款预算收入

贷：事业支出等属于以前结转的属于以前结余的借：财政应返还额度——财政直接支付贷：以前年度盈余调整

库存物品等借：资金结存——财政