政府会计实务 第五版 课件 8 预算结余基础知识与初级实务、9 净资产基础知识与初级实务

预算结余概述预算结余的定义与内容结余资金指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。用公式表示为：结余资金＝预算收入－预算支出－结转资金结转资金指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。用公式表示为：结转资金＝项目尚未执行资金＋项目因故未执行资金

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。区分结转与结余的前提和要点“一个前提”政府会计标准体系“三个层次五个不同”财政拨款与非财政拨款不同财政拨款结转与财政拨款结余不同财政拨款结转的基本支出拨款与项目支出拨款不同非财政拨款结转与非财政拨款结余不同形成非财政拨款结余的其他结余与经营结余不同三个层次结转结余的含义财政拨款结转结余财政拨款结转：财政拨款收支差额，又分为：基本支出拨款结转：基本支出拨款收支差额项目支出拨款结转：项目支出拨款收支差额财政拨款结余：由项目完成后的结转资金转入形成非财政拨款结转结余非财政拨款结转：限定用途资金收支差额非财政拨款结余：非限定用途资金收支差额（包括结转转入的），又分为：经营结余：经营活动收支相抵后的余额，年终分配后转入非财政拨款结余其他结余：非财政非限定用途收支差额，年终分配后转入非财政拨款结余专用结余：从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金说明：事业单位的非财政拨款结余一是由经营结余、其他结余分配时提取专用结余后转入，二是由项目完成后的非财政拨款结转资金转入；行政单位的非财政拨款结余从其他结余直接转入。三个层次结转结余科目财政拨款结转结余财政拨款结转基本支出结转项目支出结转财政拨款结余非财政拨款结转结余非财政拨款结转非财政拨款结余其他结余经营结余专用结余财政拨款结转非财政拨款结转结余财政拨款结转结余项目支出结转财政拨款结余基本支出结转非财政拨款结转（限定用途）非财政拨款结余专用结余其他结余（非限定用途）经营结余三个层次结转结余科目间的关系说明：图中红色为“总账科目”，蓝色为“明细科目”会计科目核算内容资金结存核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结余核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。专用结余核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。经营结余核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。其他结余核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。非财政拨款结余分配核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。预算结余类科目预算结余科目结构分析1个反方向（关键）科目资金结存7个结转结余科目2个财政科目（1个结转、1个结余）5个非财政科目（1个结转、4个结余）1个分配科目非财政拨款结余分配谢谢！财政拨款结转结余的核算财政拨款结转结余的含义（一）财政拨款结转指单位历年财政拨款预算收入与其相应支出相抵形成的滚存结转资金，具体包括：当年财政拨款收支结转资金从其他单位调入的财政结转资金从单位财政拨款结余调剂的资金（二）财政拨款结余指单位历年按规定从财政拨款结转结转转入的滚存资金结转结余三个相互关联的公式本年财政拨款收支结转历年滚存财政拨款结转历年滚存财政拨款结余本年财政拨款收支结转的公式行政支出（财政拨款支出）事业支出（财政拨款支出）其他支出（财政拨款支出）本年财政拨款收支结转财政拨款预算收入＝－历年滚存财政拨款结转的公式年初余额调整历年滚存财政拨款结转本年财政拨款收支结转＝±－＋归集调入归集调出归集上缴－＋单位内部调剂－年末结转转出历年财政拨款结余的公式年初余额调整历年滚存财政拨款结余结转转入＝±－归集上缴－单位内部调剂两个总账科目的核算内容财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。两个科目年末三个层次的账务处理进行当年财政拨款收支结转进行调整、归集、调剂的账务处理进行“累计结转”和“累计结余”的结转一级明细（二维设置）按性质设置二级明细（按用途设置）按“支出功能分类科目”项级科目设置项目支出结转基本支出结转人员经费日常公用经费项目1……项目3项目2财政拨款结转的明细科目另外，有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在按照财政拨款的种类进行明细核算。财政拨款结转的明细科目与会计差错更正、以前年度支出收回相关的年初余额调整与财政拨款调拨业务相关的归集调入归集调出归集上缴单位内部调剂与年末财政拨款结转业务相关的本年收支结转累计结转财政拨款结转

——累计结转财政拨款结转——本年收支结转——年初余额调整——归集调入——单位内部调剂财政拨款结余——结转转入年终滚存结转额财政拨款结转——年初余额调整——归集调出——归集上缴财政拨款结转—累计结转注：财政拨款结转共设置7个明细科目，除累计结转明细科目外，其他6个明细科目年末全部结转到“累计结转”明细科目。财政拨款结余的明细科目按支出功能分类设置明细应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。按财政拨款种类设置明细有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。财政拨款结余的明细科目与会计差错更正、以前年度支出收回相关的年初余额调整与财政拨款结余资金调整业务相关的归集上缴单位内部调剂与年末财政拨款结余业务相关的结转转入累计结余财政拨款结余

——累计结余财政拨款结余——年初余额调整——结转转入年终滚存结余额财政拨款结余——年初余额调整——归集上缴——单位内部调剂财政拨款结余——累计结余注：财政拨款结余共设置5个明细科目，除累计结余明细科目外，其他4个明细科目年末全部结转到“累计结余”明细科目。当年年末结转的基本步骤财政基本支出拨款结转财政项目支出拨款结转收支结转转入累计结转财政拨款结转转入结余结转转入转入累计结余基本支出和项目支出收支结转结转收入借：财政拨款预算收入——基本支出——项目支出

贷：财政拨款结转——本年收支结转结转支出借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：事业支出

行政支出——基本支出——项目支出（均为财政资金支出）本年收支结转转入累计结转借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：财政拨款结转——累计结转结转的累计结转转入结余借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入结余的结转转入转入累计结余借：财政拨款结余——结转转入

贷：财政拨款结余——累计结余谢谢！净资产概述主讲内容净资产科目及其结构分析本年盈余及其分配的程序累计盈余及其构成与调整会计科目核算内容累计盈余核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。专用基金核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。权益法调整核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。本期盈余核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。本年盈余分配核算单位本年度盈余分配的情况和结果。无偿调拨净资产核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。以前年度盈余调整核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。净资产类科目科目构成分析盈余计算科目累计盈余本期盈余盈余分配科目本年盈余分配专用基金盈余调整科目无偿调拨净资产以前年度盈余调整投资调整科目权益法调整本期盈余的含义及其构成本期盈余是指政府会计主体本期各项收入、费用相抵后的余额。业务活动费用单位管理费用经营费用资产处置费用上缴上级费用对附属单位补助费用所得税费用其他费用本期盈余财政拨款收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入非同级财政拨款收入投资收益捐赠收入利息收入租金收入其他收入＝－本年盈余分配的程序本期盈余转入本年盈余分配按规定提取专用基金剩余部分转入累计盈余累计盈余的含义

累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。累计盈余的构成本年盈余分配历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额无偿调拨净资产无偿调入调出资产产生的净资产变动额结转结余调剂产生的变动额上缴、缴回、单位间调剂结转结余产生的净资产变动额以前年度盈余调整对以前年度盈余的调整额专用基金购置资产额用专用基金购置固定资产等时，购置成本额的转入数无偿调拨净资产累计盈余本年盈余分配＝±专用基金购置固定（无形）资产额以前年度盈余调整结转结余资金产生的变动额±±±累计盈余的计算公式谢谢！期末结转、分配与调整的核算期末结转与分配科目种类盈余计算科目本期盈余累计盈余盈余分配科目本年盈余分配专用基金盈余调整科目以前年度盈余调整无偿调拨净资产期末结转与分配的基本程序期末，结转当期收入和费用年末，按规定进行盈余分配年末，调整盈余盈余计算科目的核算内容本期盈余核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。累计盈余核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。盈余计算科目期末\年末余额本期盈余期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后，本科目应无余额。累计盈余期末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数。年末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。期末结转所有的收入和费用结转收入借：财政拨款收入

事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入

经营收入

非同级财政拨款收入

投资收益

捐赠收入

利息收入

租金收入

其他收入

贷：本期盈余结转费用借：本期盈余

贷：业务活动费用

单位管理费用

经营费用

资产处置费用

上缴上级费用

对附属单位补助费用

所得税费用

其他费用盈余分配科目的核算内容本年盈余分配核算单位本年度盈余分配的情况和结果。专用基金核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。年末进行盈余分配的步骤结转“本期盈余”账户余额按规定计提专用基金结转“本年盈余分配”账户余额年末结转本期盈余余额在贷方时借：本期盈余

贷：本年盈余分配余额在借方时借：本年盈余分配

贷：本期盈余年末提取专用基金财务会计借：本年盈余分配

贷：专用基金预算会计借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余金额：按照预算会计中“非财政拨款结余或经营结余的一定比例”计算提取的额度。年末转入累计盈余余额在贷方时借：本年盈余分配

贷：累计盈余余额在借方时借：累计盈余

贷：本年盈余分配本期盈余本期盈余专用基金本年盈余分配累计盈余累计盈余本年盈余分配的核算盈余调整科目的核算内容无偿调拨净资产核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。年末结账后，本科目应无余额。以前年度盈余调整核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。本科目结转后应无余额。调增以前年度收入（调减相反）财务会计借：有关科目

贷：以前年度盈余调整预算会计借：资金结存（实收金额）

贷：财政拨款结转——年初余额调整

财政拨款结余——年初余额调整

非财政拨款结转——年初余额调整

非财政拨款结余——年初余额调整调增以前年度费用（调减相反）财务会计借：以前年度盈余调整

贷：有关科目预算会计借：财政拨款结转——年初余额调整

财政拨款结余——年初余额调整

非财政拨款结转——年初余额调整

非财政拨款结余——年初余额调整

贷：资金结存（实付金额）盘盈非流动资产报经批准财务会计借：待处理财产损溢

贷：以前年度盈余调整预算会计无年末结转以前年度盈余调整余额在贷方时借：以前年度盈余调整

贷：累计盈余余额在借方时借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整以前年度盈余调整的核算“以前年度盈余调整”业务财务会计核算增加收入减少费用借：有关资产或负债科目贷：以前年度盈余调整预算会计核算借：资金结存[实际收到金额]贷：财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转非财政拨款结余(年初余额调整)减少收入增加费用处理盘盈非流动借：以前年度盈余调整贷：有关资产或负债科目借：财政拨款结转（同上贷）贷：资金结存[实际支付金额]无借：待处理财产损溢贷：以前年度盈余调整余额转累计盈余借：累计盈余贷：以前年度盈余调整或相反无取得无偿调入的资产财务会计借：库存物品