基础会计(第5版)课件 王碧秀 知识点11-20：负债资金业务的核算- 日记账的格式及登记方法

知识点：负债资金业务核算1.短期借款实质2.短期借款核算科目设置3.短期借款业务核算举例应付账款应付票据其他应付款……企业向银行等金融机构借入款项，按偿还期长短分为短期借款和长期借款。负债资金的来源向银行等金融机构借入在购买商品等活动中向其他单位赊款什么是短期借款？01短期借款的主要内容02借款性质03是指企业向银行或其他金融机构等借入的，偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息一、短期借款含义银行存款…偿还借款本金数额取得借款的本金数额尚未偿还的短期借款本金数额银行存款…短期借款明细账：可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算短期借款利息计算涉及的账户：财务费用、应付利息二、短期借款账户设置按月直接支付：借：财务费用

贷：银行存款借：银行存款

贷：短期借款借：短期借款

贷：银行存款取得短期借款借款本金偿还短期借款利息按季支付——月末预提时：预提时：借：财务费用

贷：应付利息按季支付——季末支付时：支付时：借：应付利息财务费用

贷：银行存款三、短期借款账务处理三、短期借款账务处理【做中学3.29】原始凭证三、短期借款账务处理借：银行存款——中国工商银行北京分行50000

贷：短期借款——中国工商银行北京分行50000【做中学3.29】鑫熠公司12月5日向中国工商银行北京分行借入周转资金50000元，期限6个月，该笔借款已到账，约定到期还款金额51500元。三、短期借款账务处理【做中学3.30】原始凭证三、短期借款账务处理借：财务费用——利息支出2100贷：应付利息——中国工商银行北京分行2100【做中学3.30】鑫熠公司会计查询备查账簿，记录借款本金420000元、年利率为6%。月末计提当月应付中国工商银行北京分行短期借款利息2100元。三、短期借款账务处理【做中学3.31】三、短期借款账务处理借：短期借款——中国工商银行北京分行40000贷：银行存款——中国工商银行北京分行40000【做中学3.31】鑫熠公司会计查询备查账簿，记录12月15日到期的中国工商银行借款本金40000元。知识点：材料采购业务的核算1.材料采购成本的构成及成本计算2.材料采购业务核算科目设置3.材料采购业务核算举例材料的来源渠道外购自制其他外购材料存货成本构成买价采购费用购入材料或商品的发票账单上注明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税税额能直接区分归属对象的，直接计入材料采购成本一、材料采购成本的构成及成本计算外购材料存货成本构成买价采购费用指采购材料过程中发生的应计入材料采购成本的合理费用具体内容：采购过程中发生的运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费应计入材料采购成本的税金能分清归属对象的，直接计入材料采购成本；不能分清归属对象的，采用一定的分配方法分配后分别计入各材料的采购成本进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相关的教育费附加采购费用分配率=实际发生的采购费用÷各种材料的买价或重量等之和某种材料应分摊的采购费用=该材料的买价或重量等×采购费用分配率一、材料采购成本的构成及成本计算采购时发生的物资毁损、短缺等处理流通企业外购存货可归属于其采购成本的费用，应计入存货采购成本，但对金额较小的也可以在发生时计入当期损益。存货入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本特别提醒（1）合理损耗的计入成本（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入待处理财产损溢（3）应从供应单位等收回的存货短缺或其他赔偿，应冲减存货的采购成本一、材料采购成本的构成及成本计算一、材料采购成本的构成及成本计算【做中学3.32】鑫熠公司从石家庄腾兴商贸有限公司购入存储卡2000个，价款360000元、增值税46800元；支付运输费30000元、增值税2700元；支付装卸费10000元、途中保险费9000元及增值税1140元。上述业务均取得的增值税专用发票，计算该批存储卡的采购成本。存储卡采购成本=360000+30000+10000+9000=409000（元）一、材料采购成本的构成及成本计算【做中学3.33】鑫熠公司购入指示灯、线路板一批。其中，指示灯10000个、不含税单价6元，线路板5000个、不含税单价10元，适用增值税税率均为13%。发生运输费3000元，适用增值税率为9%。假设上述业务均取得增值税专用发票，共同发生的运输费按受益对象的数量为标准分配，计算指示灯、线路板的采购总成本和单位成本。一、材料采购成本的构成及成本计算分配率＝3000÷(10000＋5000)＝0.2（元/个）指示灯应负担的运输费＝10000×0.2＝2000（元）线路板应负担的运输费＝5000×0.2＝1000（元）指示灯采购成本＝10000×6＋2000＝62000（元）线路板采购成本＝5000×10＋1000＝51000（元）指示灯单位成本=62000÷10000=6.2（元/个）线路板单位成本=51000÷5000=10.2（元/个）三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】

三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】

三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】

三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】

三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】

三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】

三、材料采购业务核算举例【做中学3.34】鑫熠公司向北京同聚工贸有限公司采购电池5000个，价税款合计56500元已通过网银转账支付，取得增值税专用发票注明金额50000元、税额6500元，货物已验收入库。借：原材料——电池

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款——中国工商银行北京分行

56500三、材料采购业务核算举例【做中学3.35】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.35】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.35】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.35】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.35】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.35】鑫熠公司向北京星辰贸易有限公司采购存储卡5000个，取得增值税专用发票注明金额20000元、税额2600元，通过网银行转账支付款项22600元，货物尚未验收入库。借：在途物资——储存卡20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款——中国工商银行北京分行22600三、材料采购业务核算举例【做中学3.36】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.36】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.36】鑫熠公司通过网银行转账向厦门宸合电子有限公司支付前欠货款50850元。借：应付账款——厦门宸合电子有限公司50850

贷：银行存款——中国工商银行北京分行50850三、材料采购业务核算举例【做中学3.37】原始凭证三、材料采购业务核算举例【做中学3.37】鑫熠公司采购部王宁出差购买材料预借差旅费800元，以现金支付。借：其他应收款——王宁800

贷：库存现金800知识点：生产过程业务核算1.生产成本构成及核算科目设置2.生产过程主要经济业务的核算指为生产产品所发生的各项间接支出，包括间接材料、间接人工、折旧费等其他间接支出指直接为生产产品所发生的各项直接支出，包括直接材料、直接人工和其他直接支出直接计入当期损益销售费用管理费用财务费用38企业在生产经营过程中发生的费用直接费用间接费用期间费用生产费用计入产品成本的费用一、产品生产成本构成生产过程中发生的直接材料直接人工分配的制造费用转出完工入库产品的生产成本尚未完工产品的生产成本生产成本“原材料”账户生产产品领用材料“应付职工薪酬”账户生产工人工资制造费用归集生产过程中发生的各项间接费用分配转入“生产成本”的间接费用期末分配结转后，一般无余额库存商品完工入库的产成品的生产成本发出产成品的生产成本库存产成品的生产成本二、产品生产过程业务核算账户设置401.材料费用归集和分配原材料原材料的增加原材料的减少库存材料金额生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本生产产品领用生产车间间接耗用行政管理部门耗用专设销售机构耗用在建工程耗用销售材料结转成本发出材料编制分录借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

其他业务成本

贷：原材料三、生产过程主要经济业务的核算41三、生产过程主要经济业务的核算1.材料费用归集和分配【做中学3.38】原始凭证42三、生产过程主要经济业务的核算1.材料费用归集和分配【做中学3.38】鑫熠公司物资部月末汇总领用材料，明细信息如下：电池45000元、指示灯18000元、线路板4000元、存储卡14000元。生产产品及部门领用材料明细信息如下：48G点读笔领用51000元、16G点读笔领用26000元、基本生产车间管理领用3000元、管理部门领用1000元。43三、生产过程主要经济业务的核算1.材料费用归集和分配借：生产成本——基本生产成本——点读笔48G（直接材料）51000——基本生产成本——点读笔16G（直接材料）26000制造费用——材料费3000管理费用——材料费1000贷：原材料——主要材料——电池45000——主要材料——指示灯18000——主要材料——线路板4000——主要材料——存储卡1400044应付职工薪酬本月实际支付的各种薪酬总额本月结算应付职工的各种薪酬总额生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程直接生产工人工资车间管理人员工资行政管理人员工资专设销售人员工资在建工程人员工资月末结算职工薪酬编制分录借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程贷：应付职工薪酬余额：本月应付职工薪酬和实发职工薪酬之间的差额三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配45三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配【做中学3.39】原始凭证46三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配【做中学3.39】鑫熠公司月末月末计提工资明，细信息如下：生产点读笔48G车间工人工资20000元、生产点读笔16G车间工人工资15000元、生产车间管理人员工资5000元、管理部门人员工资10000元。47三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配借：生产成本——基本生产成本——点读笔48G（直接人工）20000——基本生产成本——点读笔16G（直接人工）15000制造费用——人工费5000管理费用——人工费10000贷：应付职工薪酬——工资5000048三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配【做中学3.40】原始凭证49三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配【做中学3.40】鑫熠公司月末结转福利费，明细信息如下：点读笔48G生产车间工人2800元、点读笔16G生产车间工人2100元、车间管理人员700元、综合管理部门人员1400元。50三、生产过程主要经济业务的核算2.人工费用的归集和分配借：生产成本——基本生产成本——点读笔48G（直接人工）

2800

——基本生产成本——点读笔16G（直接人工）

2100

制造费用——福利费

700

管理费用——福利费

1400

贷：应付职工薪酬——福利费

7000借：应付职工薪酬——福利费7000

贷：库存现金

700051制造费用制造费用归集分配后一般无余额制造费用分配原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款应付账款……车间一般耗用材料车间管理人员工资车间设备计提折旧支付车间其他费用应付未付车间其他费用生产成本分配转入生产成本费用三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配52三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.41】原始凭证53三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.41】鑫熠公司月末计提固定资产折旧，明细信息如下：生产车间4300元、综合管理部门2200元。借：制造费用——折旧费

4300

管理费用——折旧费

2200

贷：累计折旧

650054三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.42】原始凭证55三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配56三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.42】12月31日，鑫熠公司以银行存款支付本月水电费25000元，同时根据使用部门分配，基本生产车间分摊21000元、管理部门分摊4000元。借：管理费用——水电费4000

制造费用——水电费21000

贷：应付账款——北京市电力有限公司

15000

应付账款——北京水务集团有限公司1000057三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.43】原始凭证58三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.43】原始凭证59三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.43】12月8日，鑫熠公司购买办公用笔记本1箱，取得增值税普通发票注明金额388.35、税额11.65元，办理报销手续，以现金结算垫付款400元，根据部门领用情况分配如下：基本生产车间分摊100元、管理部门分摊300元。借：管理费用——办公费300

制造费用——办公费100

贷：库存现金40060三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.44】原始凭证61三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.44】原始凭证62三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配【做中学3.44】鑫熠公司月末结转制造费用，本月发生制造费用总额34100元，制造费用分配表信息如下：点读笔48G基本生产车间分摊21200元，点读笔16G基本生产车间分摊12900元。63三、生产过程主要经济业务的核算3.制造费用的归集和分配借：生产成本——基本生产成本——点读笔48G（制造费用）21200

——基本生产成本——点读笔16G（制造费用）12900贷：制造费用——办公费100

——材料费3000

——人工费5000

——福利费700

——折旧费4300

——水电费21000644.产品生产成本的计算和结转生产过程中发生的直接材料直接人工分配的制造费用转出完工入库产品的生产成本尚未完工产品的生产成本生产成本库存商品完工入库的产成品的生产成本发出产成品的生产成本库存产成品的生产成本产品成本计算是指将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专门方法三、生产过程主要经济业务的核算654.产品生产成本的计算和结转三、生产过程主要经济业务的核算【做中学3.45】

664.产品生产成本的计算和结转三、生产过程主要经济业务的核算【做中学3.45】

674.产品生产成本的计算和结转三、生产过程主要经济业务的核算【做中学3.45】

684.产品生产成本的计算和结转三、生产过程主要经济业务的核算【做中学3.45】鑫熠公司月末结转完工产品成本。完工产品成本明细信息如下：点读笔48G合计成本95000元，其中，直接材料51000元、直接人工22800元、制造费用21200；点读笔16G合计成本56000元，其中，直接材料26000元、直接人工17100元、制造费用12900元。694.产品生产成本的计算和结转三、生产过程主要经济业务的核算借：库存商品——点读笔48G

95000

库存商品——点读笔16G56000

贷：生产成本——基本生产成本——点读笔48G（直接材料）51000

生产成本——基本生产成本——点读笔48G（直接人工）22800

生产成本——基本生产成本——点读笔48G（制造费用）21200

生产成本——基本生产成本——点读笔16G（直接材料）26000

生产成本——基本生产成本——点读笔16G（直接人工）17100

生产成本——基本生产成本——点读笔16G（制造费用）12900知识点：销售过程业务核算

——营业收入核算1.营业收入的确认与计量2.营业收入核算科目设置3.营业收入典型业务核算举例71含义确认计量营业收入指企业因对外销售商品、材料等所形成的经济利益的总流入。包括：主营业务收入和其他业务收入现销的，在发出商品并收到销售货款时；赊销的，在企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时，并根据有关资料判断销售商品的货款能够收回时确认收入；预收款方式销售的，在发出商品时确认收入按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外一、营业收入的确认与计量销货退回而发生的收入冲销额和期末转入“本年利润”的转出额本期实现的主营业务收入增加额主营业务收入期末结转后本账户无余额期末转入“本年利润”账户的其他业务收入转出额企业实现的其他业务收入的增加额其他业务收入期末结转后本账户无余额本年利润银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费应交增值税销项税额本账户应按销售产品的品种或类别进行明细分类核算。本账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算二、营业收入核算科目设置73三、营业收入核算举例【做中学3.46】原始凭证74三、营业收入核算举例【做中学3.46】原始凭证75三、营业收入核算举例【做中学3.46】原始凭证76三、营业收入核算举例【做中学3.46】原始凭证77三、营业收入核算举例【做中学3.46】原始凭证78三、营业收入核算举例【做中学3.46】12月3日，鑫熠公司销售给北京宝利商贸有限公司点读笔48G100支，开具增值税专用发票注明金额30000元、税额3900元，款已收存银行，货已发出购货方已验收，购买方已收到商品并验收合格。79三、营业收入核算举例编制会计分录如下：借：银行存款——中国工商银行北京分行33900贷：主营业务收入——车载式冰箱30000应交税费——应交增值税（销项税额）390080三、营业收入核算举例【做中学3.47】原始凭证81三、营业收入核算举例【做中学3.47】原始凭证82三、营业收入核算举例【做中学3.47】原始凭证83三、营业收入核算举例【做中学3.47】原始凭证84三、营业收入核算举例【做中学3.47】鑫熠公司向北京信拓商贸有限公司销售点读笔16G100支，货物已发出，并开具增值税专用发票注明金额20000元、税额2600元。购买方已验收货物，货款将在信用期内支付。85三、营业收入核算举例编制会计分录如下：借：银行存款——中国工商银行北京分行22600贷：主营业务收入——车载式冰箱20000应交税费——应交增值税（销项税额）260086三、营业收入核算举例【做中学3.48】原始凭证87三、营业收入核算举例【做中学3.48】原始凭证88三、营业收入核算举例【做中学3.48】原始凭证89三、营业收入核算举例【做中学3.48】原始凭证90三、营业收入核算举例【做中学3.48】原始凭证91三、营业收入核算举例【做中学3.48】鑫熠公司销售给北京鑫荣贸易有限公司500合车辆照明指示灯，开具增值税专用发票注明金额20000元、税额2600元，货已发出款已收存银行。（注：指示灯为北京鑫熠电子科技公司的原材料）92三、营业收入核算举例编制会计分录如下：借：银行存款——中国工商银行北京分行22600贷：其他业务收入——双门式冰箱20000应交税费——应交增值税（销项税额）260093三、营业收入核算举例【做中学3.49】原始凭证94三、营业收入核算举例【做中学3.49】鑫熠公司收回北京信拓商贸有限公司的前欠货款22600元。编制会计分录如下：借：银行存款——中国工商银行北京分行22600贷：应收账款——北京信拓商贸有限公司2600知识点：销售过程业务核算

——营业成本费用核算1.营业收入的确认与计量2.营业收入核算科目设置3.营业收入典型业务核算举例一、营业成本的核算营业成本的确认与计量营业成本核算账户设置营业成本核算举例97含义确认与计量营业成本，也叫销售成本，是指与销售收入相关的、已售产品的生产成本销售成本确认与计量应遵循“因果配比”的原则，即将销售一定数量产品的生产成本与所售该产品的销售收入配比由于不同生产批次的产成品的单位成本不同，因此，在计算销售成本时必须采用一定的计价方法计算确定销售产品的单位成本。对于制造企业因销售而发出的商品，应选用加权平均法、先进先出法或个别认定法等方法计算确定销售成本一、营业成本的确认与计量企业销售商品、提供劳务等结转的实际成本销售退回应冲减的退回商品的销售成本和期末结转至“本年利润”账户的已售商品成本数额主营业务成本期末结转后本账户无余额各种其他业务发生的成本和费用额期末转入“本年利润”账户的其他业务成本数额其他业务成本期末结转后本账户无余额本年利润按销售产品的品种或类别进行明细分类核算按其他业务的种类进行明细分类核算库存商品原材料二、营业成本核算账户设置99三、营业成本核算举例【做中学3.50】原始凭证100三、营业收入核算举例【做中学3.50】月末结转商品销售成本，采用月末一次加权平均法计算，点读笔48G销售成本76000元、点读笔16G销售成本30000元。编制会计分录如下：借：主营业务成本——点读笔48G76000主营业务成本——点读笔16G30000贷：库存商品——点读笔48G76000库存商品——点读笔16G30000101三、营业成本核算举例【做中学3.51】原始凭证102三、营业收入核算举例【做中学3.51】月末结转材料销售成本，采用个别计价法计算销售指示灯成本10000元。编制会计分录如下：借：其他业务成本——销售材料10000贷：原材料——指示灯10000二、税金及附加的核算税金及附加的确认与计量税金及附加核算账户设置税金及附加核算举例104含义确认与计量税金及附加是指企业销售产品，按国家税法规定缴纳的除增值税以外的销售税金企业发生销售收入后按税法规定应缴纳的税金及附加，应遵循“期间配比”的原则，按一定期间的收入为基础进行确认与计量税金及附加包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加，以及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费一、税金及附加的确认与计量按照规定计算应由营业活动负担的税金及附加期末转入“本年利润”账户的税金及附加税金及附加期末结转后本账户无余额本年利润应交税费二、税金及附加核算科目设置106三、营业成本核算举例【做中学3.52】原始凭证107三、营业收入核算举例【做中学3.52】鑫熠公司月末计提当月应交增值税9750元。编制会计分录如下：借：应交税费——转出未交增值税9750贷：应交税费——未交增值税9750108三、营业成本核算举例【做中学3.53】原始凭证109三、营业收入核算举例【做中学3.53】鑫熠公司月末计提当月应交附加税如下：城市维护建设税682.5元、教育费附加292.5元、地方教育费附加195元。编制会计分录如下：借：应交税费——转出未交增值税1170贷：应交税费——城市维护建设税682.5应交税费——教育费附加292.5应交税费——地方教育附加195三、销售费用的核算销售费用的确认与计量销售费用核算账户设置销售费用核算举例111含义确认与计量销售费用是指企业为销售商品、材料、提供劳务过程中所发生的各项费用销售费用应遵循“期间配比”的原则，装将一定期间发生的销售费用与该期间的收入相配比确认与计量包括保险费、包装费、展览费、广告费、预计产品质量保证损失、商品维修费、运输费、装卸费，以及为销售商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费和与专设销售机构相关的固定资产修理费等。一、销售费用的确认与计量发生的销售费用期末转入“本年利润”的费用转销额销售费用期末结转后本账户无余额本年利润银行存款……本账户应按费用项目进行明细核算。二、销售费用核算科目设置113三、营业成本核算举例【做中学3.54】原始凭证114三、营业成本核算举例【做中学3.54】原始凭证115三、营业成本核算举例【做中学3.54】原始凭证116三、营业收入核算举例【做中学3.54】鑫熠公司通过网银行转账支付北京环球阳光影视文化传媒有限公司广告费3000元，取得增值税普通发票注明金额2830.19、税额169.81元。编制会计分录如下：借：销售费用——展览费3000贷：银行存款——中国工商银行北京分行3000知识点：利润形成与分配业务核算1.利润形成的核算2.利润分配的核算一、利润形成的核算1.利润的构成2.利润形成业务核算科目设置3.利润形成核算举例营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失（信用减值损失）±公允价值变动收益±投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用综合收益=净利润（或净亏损）+其他综合收益利润是指企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利润综合收益一、利润的构成期末转入“本年利润”账户的营业外收入转销额企业取得的各项营业外收入数额营业外收入期末结转后本账户无余额本年利润银行存款应收账款应收票据预收账款该账户应按收入的项目进行明细分类核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。二、利润形成核算科目设置期末结转后本账户无余额企业发生的各项营业外支出数额期末转入“本年利润”账户的营业外支出转销额营业外支出银行存款……本年利润该账户应按支出项目进行明细分类核算。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。二、利润形成核算科目设置期末结转后本账户无余额发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资收益转销额实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资损失转销额投资收益本年利润……本年利润……该账户应按对外投资的种类进行明细分类核算二、利润形成核算科目设置期末结转后本账户无余额应计入本期的所得税费用金额期末转入“本年利润”账户的所得税费用转销额所得税费用应交税费本年利润……二、利润形成核算科目设置转入的各项费用支出数额转入的各项收入、收益数额本年利润主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用投资收益（借方余额）资产减值损失信用减值损失营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入投资收益（贷方余额）营业外收入企业实现的净利润企业发生的净亏损年度终了，该账户的余额应转入“利润分配”账户，如为盈利，转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如为亏损，转入“利润分配——利润分配”账户的借方，结转后该账户年末无余额二、利润形成核算科目设置125【做中学3.55】原始凭证三、利润形成核算举例：营业外收支核算126【做中学3.55】鑫熠公司因合同纠纷，收到北京宝利商贸有限公司违约罚款50000元。编制会计分录如下：借：银行存款——中国工商银行北京分行50000贷：营业外收入——违约罚款50000三、利润形成核算举例：营业外收支核算127【做中学3.56】原始凭证三、利润形成核算举例：营业外收支核算128【做中学3.56】鑫熠公司通过中国红十字会以银行存款向灾区捐款25000元。编制会计分录如下：借：营业外支出——捐赠支出250000贷：银行存款——中国工商银行北京分行250000三、利润形成核算举例：营业外收支核算129【做中学3.56】原始凭证三、利润形成核算举例：投资收益核算130【做中学3.57】鑫熠公司收到投资单位北京广智科技有限公司投资分红15000元。编制会计分录如下：借：银行存款——中国工商银行北京分行15000贷：应收利润——北京广智科技有限公司15000三、利润形成核算举例：投资收益核算在采用“账结法”时，可以通过“本年利润”账户计算利润总额，每月月末，将各损益类账户的本期发生额（所得税费用除外）分别转入“本年利润”账户，其中收入类账户的本期发生额转入“本年利润”账户的贷方，费用类账户的本期发生额转入“本年利润”账户的借方，配比结果“本年利润”账户如果出现贷方余额，即为利润总额，如果出现借方余额，即为亏损额。131会计期末结转本年利润的方法表结法账结法三、利润总额形成核算举例132三、利润总额形成核算举例【做中学3.58】鑫熠公司12月份有关损益类科目本期发生额资料科目汇总表（损益类部分）

单位：元科目名称本期发生额借方贷方主营业务收入

3387600.00其他业务收入

20000.00投资收益

11875.47营业外收入

100000.00主营务成本2662405.20

其他业务成本15937.50

税金及附加20010.08

销售费用53870.21

管理费用147894.03

财务费用1920.00

信用减值损失4100.00

营业外支出1400.00

所得税费用38104.46

133三、利润总额形成核算举例

【做中学3.58】将本期所发生的各项收入转入“本年利润”科目。编制会计分录如下：借：主营业务收入3387600其他业务收入20000投资收益11875.47营业外收入100000贷：本年利润3579475.47134三、利润总额形成核算举例

【做中学3.58】将本期所发生的各项费用从费用类科目结转到“本年利润”科目编制会计分录如下：借：本年利润2907537.02贷：主营业务成本2662405.20其他业务成本15937.50税金及附加20010.08销售费用53870.21管理费用147894.03财务费用1920.00信用减值损失4100.00营业外支出1400.00135三、利润总额形成核算举例

【做中学3.58】计算利润总额收入、费用全部都转入“本年利润”科目后，计算出“本年利润”科目的余额即为当月的利润总额。鑫熠公司12月份利润总额=3579475.47－2907537.02=671938.45（元）136

三、所得税费用核算举例137三、利润总额形成核算举例

【做中学3.59】鑫熠公司根据调整后的应纳税所得额计算12月份应预缴企业所得税为38104.46元。编制会计分录如下：借：所得税费用38104.46贷：应交税费——应交所得税38104.46138三、利润总额形成核算举例

【做中学3.60】月末损益类科目结转本年利润，12月份所得税费用38104.46元。编制会计分录如下：借：本年利润38104.46贷：所得税费用38104.46鑫熠公司12月份的净利润=671938.45－38104.46=633833.99（元）二、利润分配的核算1.利润分配内容及程序2.利润分配核算账户设置3.利润分配核算举例法定盈余公积金应按税后利润的10%提取，它主要用于弥补亏损或转增资本。当企业法定盈余公积金达到企业注册资本的50%时，可不再提取。转增资本后的企业法定盈余公积金数额不得少于其注册资本的25%。当企业从净利润中提取了法定盈余公积后剩余的利润较多时，应由股东会、股东大会或类似权力机构批准确定是否提取任意盈余公积以及提取比例。企业当年提取了盈余公积后的净利润，加上年初未分配利润，为当年可供分配利润，可在各投资者之间按投资比例进行分配。企业实现的净利润，除国家另有规定外，应按下列顺序进行分配：1提取法定盈余公积金2提取任意盈余公积金3向投资者分配利润一、利润分配内容及程实际分配的利润数年末从“本年利润”账户转入的净利润利润分配期末借方余额表示未弥补的亏损期末贷方余额表示未弥补的亏损用盈余公积弥补亏损或转增资本等引起的盈余公积减少数额提取的盈余公积数额盈利公积期末盈余公积的结存数实际支付的利润（股利）应付股利（利润）应付未付利润（股利）的增加数尚未支付的利润（股利）转入的各项费用支出数额转入的各项收入、收益数额本年利润企业实现的净利润企业发生的净亏损二、利润分配核算科目设置142三、利润分配核算举例【做中学3.61】鑫熠公司根据股东会决议，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积195210.22元和任意盈余公积97605.11元。编制会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积195210.22——提取任意盈利公积97605.11

贷：盈余公积——法定盈余公积195210.22——任意盈利公积97605.11143三、利润分配核算举例【做中学3.62】鑫熠公司召开股东会，决议向投资者分配利润50000元。编制会计分录如下：借：利润分配——应付利润50000贷：应付利润50000144三、利润分配核算举例【做中学3.63】鑫熠公司将本年实现的净利润215600元转入“本年利润”科目。编制会计分录如下：借：本年利润215600贷：利润分配——未分配利润215600145三、利润分配核算举例【做中学3.64】将本年已分配利润转入“利润分配—未分配利润”科目。借：利润分配——未分配利润342815.33贷：利润分配——提取法定盈余公积195210.22——提取任意盈余公积97605.11——应付利润50000知识点：记账凭证内容与分类1.记账凭证的基本内容2.记账凭证的种类3.记账凭证的填制4.记账凭证填制与保管引导：实务中的记账凭证样式引导：实务中的记账凭证样式引导：实务中的记账凭证样式一、记账凭证的基本内容记账凭证名称填制凭证的日期凭证的编号经济业务内容摘要会计科目的名称、记账方向及金额所附原始凭证张数记账符号记账凭证的填制、复核、记账及会计主管人员的签章1.适用业务范围专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证专门用来记录库存现金、银行存款收款业务的记账凭证专门用来记录库存现金、银行存款付款业务的记账凭证专门用来记录不涉及库存现金和银行存款收付的其他经济业务的记账凭证全部经济业务共同使用的、具有统一格式的记账凭证二、记账凭证分类2.记录经济业务方式复式记账凭证单式记账凭证指在一张凭证上集中反映一项经济业务，把一项经济业务涉及到的对应会计科目集中填列在一张凭证上的记账凭证是指在一张凭证上只填写一个会计科目，其对应科目只作为参考，不作为记账依据通用记账凭证和专用记账凭证是否属于复式记账凭证？二、记账凭证分类3.填制程序及汇总方式一次性记账凭证汇总记账凭证科目汇总表根据原始凭证或原始凭证汇总表一次填制的记账凭证，每张记账凭证只有一笔会计分录是对一定时期内一次性记账凭证汇总填制的记账凭证，目的是简化总分类账的登记工作是对一定时期内所有记账凭证汇总填制的记账凭证，目的是简化总分类账的登记工作汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序专用记账凭证和通用记账凭证、单式记账凭证和复式记账凭证都属于一次记账凭证二、记账凭证分类三、记账凭证填制【做中学3.61】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.61】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.61】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.61】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.61】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.61】提示分录【做中学3.61】2020年1月5日，鑫熠公司向北京宝利商贸有限公司销售点读笔一批，开具增值税专用发票注明48G点读笔金额30000元、16G点读笔金额20000元，税额合计6500元，价税合计56500元已收存银行编制分录：借：银行存款——中国工商银行北京分行56500

贷：主营业务收入——48G点读笔

30000主营业务收入——16G点读笔

20000应交税费——应交增值税（销项税额）6500三、记账凭证填制【做中学3.61】应选择哪种记账凭证？（1）收款凭证填制三、记账凭证填制【做中学3.62】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.62】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.62】提示分录【做中学3.62】2020年1月15日，鑫熠公司向中国阳光保险股份有限公司北京分公司投资财产险，取得增值税普通发票注明金额3000元、税额180元，全部款项已通过网银行转账支付编制分录：借：管理费用——保险费3180

贷：银行存款——中国工商银行北京分行3180三、记账凭证填制【做中学3.62】应选择哪种记账凭证？（2）付款凭证填制三、记账凭证填制【做中学3.63】原始凭证三、记账凭证填制【做中学3.63】提示分录【做中学3.63】2020年1月18日，鑫熠公司2020年1月8日向厦门宸合电子有限公司采购的材料指示灯已到达，验收合格入库。该批指示灯共计450个，单位成本20元。编制分录：借：原材料——指示灯9000

贷：在途物资——指示灯9000三、记账凭证填制【做中学3.63】应选择哪种记账凭证？（3）转账凭证填制四、记账凭证审核记账凭证的审核主要包括以下内容：（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务内容是否与所附原始凭证的内容一致，记账凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致。（2）记账凭证应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，是否如实反映经济业务的性质。（3）记账凭证各项目是否填写齐全，书写是否规范，有关人员的签章是否齐全。知识点：设置与登记账簿概述设置账簿登记账簿账簿为什么要设置登记账簿就是在一定格式的账页上填写会计科目名称，使该账页成为反映和记录该会计科目核算内容的账户。就是根据记账凭证注明的会计科目名称、记账方向和金额，将经济业务内容记入设立在账簿中的账户的相应栏目，实现对会计核算资料进行分门别类登记的过程是指由具有专门格式、相互联系的账页组成，以会计凭证为依据,连续、分类、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍一、会计账簿的概念和作用形式与内容的关系账簿账户账户是在账簿中以规定的会计科目开设户头，用以规定不同的账簿所记录的内容，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和信息载体。如果没有账户，也就没有所谓的账簿；如果没有账簿，账户也成了一种抽象的东西，无法存在。账簿只是一种外在形式账户才是它的真实内容一、会计账簿的概念和作用为经营管理提供系统、完整的会计信息为编制财务会计报告提供资料有利于加强经济责任制，考核企业的经营情况为会计分析和会计检查提供依据设置与登记会计账簿的意义一、会计账簿的概念和作用账簿按用途不同可分三类：序时账簿备查账簿分类账簿是根据经济业务的性质和类别，按总分类账户和明细分类账户设置，对经济业务进行分类登记的账簿又称辅助账，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿又称日记账，是按经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿普通日记账和特种日记账总分类账和明细分类账二、会计账簿的分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿是指账簿启用前，即将具有一定格式的账页连续编号并装订成固定账册的账簿是指账簿启用前，暂不对账页连续编号，而是将零散的具有一定格式的账页装在账夹内，可以随时根据需要取放、增减账页的账簿是指使用一定格式的卡片作为账页，存放在卡片箱里作为账簿，可以随时根据需要取放、增减账簿按外表形式不同分主要适用于比较重要、发生频繁的业务，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账主要适用于各类明细分类账主要用于固定资产的核算和实物管理二、会计账簿的分类三栏式多栏式数量金额式设有借方、贷方和余额三个基本金额栏目在账簿的两个基本金额栏目借方和贷方下再按需要分设若干个专栏在账页借方、贷方和余额三个基本栏目均设有数量和金额栏账簿按账页格式不同分二、会计账簿的分类1762023年凭

证摘

要对方科目收

入（借方）支

出（贷方）结

余月日字号21

期初余额

586

1银付1从银行提取现金银行存款5000

5586

1现付1付购入材料运费在途物资

11564430

1现付2购买办公用品管理费用

1504280

1

本日合计

500013064280

……

……

……

……

28

本日合计

略略300

28

本月合计

6540

6826

300

现金日记账（三栏式）二、会计账簿的分类177现金日记账（多栏式）2023年凭证摘

要收

入支

出结余月日字号主营业务收入应收账款银行存款…合计在途物资管理费用营业费用…合计21

期初余额

586

1银付1从银行提取现金

5000

5000

5586

1现付1付购入材料运费

1156

4430

1现付2购买办公用品

150

4280

二、会计账簿的分类178原材料明细分类账（数量金额式）2023年凭

证摘

要收

入发

出结

存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额31

期初余额

203006000

10转8购入153004500

3530010500

30转18生产领用

253007500103003000

31

本月发生额及余额153004500253007500103003000

二、会计账簿的分类知识点：会计账簿的设置与登记11.会计账簿的设置原则2.会计账簿的基本要素3.会计账簿的启用规则4.会计账簿的登记规则依法设置全面系统科学合理简明实用不得违反会计法和国家统一的会计制度规定，私设会计账簿登记、核算既要科学、完整，又要合理实用，便于操作；既要避免重复烦琐，又要防止过于简化账簿之间的互相衔接、互相补充，能清晰地反映各账户间的对应关系能全面反映和监督各种经济业务，能够提供系统、分类的会计核算资料一、会计账簿的设置规则账页封面：账簿名称、记账单位名称、所属会计年度扉页：账簿启用及经管人员一览表和账户目录机构名称

公

章账簿名称（第

册）

账簿编号

账簿页数本账簿共计

页启用日期公元

年

月

日经管人员单位主管财务主管复

核记

账姓名盖章姓名盖章姓名盖章姓名盖章

接交人员经管人员接

管交

出职

别姓

名年月日盖章年月日盖章

三要素账簿启用及经管人员一览表二、会计账簿的基本要素在账簿的封面上写明单位名称和账簿名称；在账簿的扉页上附“账簿启用及经管人员一览表”启用账簿时要做到记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，必须办理账簿交接手续，在账簿启用和经管人员一览表中注明交接日期、交接人员和监交人员姓名为了保证账簿记录的完整，防止账页散失和便于查阅账簿资料，还应设置账户目录三、会计账簿的启用规则登记账簿要及时内容完整准确顺序连续登记注明记账符号根据审核无误的会计凭证登记不担任填制凭证工作的记账人员不得自行更改记账凭证内容账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页四、会计账簿的登记规则登记账簿的书写要求①登记账簿必须用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写②摘要栏应简明清晰，金额栏数字书写应清楚，账簿中书写文字和数字不要写满格，文字和数字上面要留有空隙，字体大小一般占账格的1/2③下列几种情况可使用红墨水记账：根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式明细分类账页中，登记减少数；在三栏式明细分类账户的余额栏前，如未设余额方向栏，在余额栏登记负数余额；期末结账画线；会计制度规定的可以用红字登记的其他记录四、会计账簿的登记规则结出余额。结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示过次页承前页。每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相应栏内，并在本页和下页摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的方法进行更正，保证账簿记录的清洁、规范实行会计信息化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误四、会计账簿的登记规则知识点：账簿的格式和登记方法——日记账格式和登记方法设置取决于企业业务性质，及这类业务发生的频繁程度187特种日记账现金日记账银行存款日记账销货日记账购货日记账指专门记录某一类经济业务的日记账一、特种日记账的格式和登记简介188三栏、多栏通用记账凭证收付款专用凭证外表账页登记依据登记人出纳订本式二、现金日记账格式和登记189年凭

证摘

要对方科目收

入支

出结

余月日字号…

本日合计

****

本月合计

****

三栏式①“年月日”“凭证字号”“摘要”“对方科目”栏根据“现收”或与现金有关的“银付”和“现付”凭证上的相应内容逐笔填写②“收入”栏根据“现收”或与现金有关的”银付“凭证登记。④逐日结出现金余额，并与现金实存数核对⑤月末结出“收入”和“支出”当月发生额和期末余额，并与“库存现金”总账核对③“支出”栏根据“现付”凭证登记。二、现金日记账格式和登记190二、现金日记账格式与登记【做中学4.1】2020年12月，鑫熠公司库存现金期初余额为1900元，本月根据与现金收支相关的经济业务记账凭证资料如下191业务1：12月5日，备发工资从银行提取备用金50000元。192业务2：12月5日，发放工资。193业务3：12月8日，购买办公用品400元，相