数字化转型对会计师事务所的影响与对策

会计师事务所数字化转型成为事务所适应数字化时代发展、提高服务质量和效率的必由之路，虽然国内的立信、天健等几大头部事务所已着手数字化转型，并在审计平台、审计工具的开发利用方面有所进展，但从行业整体来看，大量的中小事务依然存在诸多方面的数字化转型困难，而困难的产生与多种内外原因密切相关，仅仅依赖于单个组织难以取得数字化转型的实质进展，还需要行业主管部门、监管部门高层推动，通过多方力量驱动加快事务所数字化转型进程。一、数字化转型对会计师事务所的影响(一)监管环境变化对会计师事务所的影响股票发行注册制改革的实施，并不是资本监管政策的弱化，而是意味着严监管、强监管将是未来资本市场的总基调和总趋势，在这种监管政策背景下，作为具有“看门人”角色的中介机构，会计师事务所将在维护资本市场良好生态的环境中发挥更重要的职能作用。一方面，拟上市企业需要会计师事务所具有过硬的专业能力，帮助企业顺利上市，另一方面，监管机构更需要会计师事务所勤勉尽责，并采用数字化技术手段全面采集企业真实信息，守住监管底线。然而，会计师事务所大多以审计业务为主，业务鉴证模式也大多局限于内部数据和业务逻辑的范围之内，对大数据技术的运用还非常有限，远远难以满足注册制要求下的投融资对接业务以及信息披露的审核需要，在当前审核从严的资本市场宏观环境下，会计师事务所传统的执业要求以及业务审计模式将发生深刻变化，这就要求会计师事务所提升数字化运用能力，善于运用数据分析工具，推动会计师事务所数字化转型。(二)数字技术发展对会计师事务所的影响在当前信息化应用普及程度不断提升的时代背景下，各行业的社会经济组织大多开始采用信息化技术手段进行生产模式和内控体系变革，企业内控管理模式以及商业模式也在发生深刻变化，这就对会计师事务所的财务审计模式提出了更高的要求，如果事务所缺乏强大的数据获取、清洗以及分析能力，那么就难以适应数字化转型背景下的审计需要。而另一方面，由于数字化技术在经济领域的应用，伴随而来的新型的舞弊手段、财务造假手段也更加复杂多变，而传统的现场和非现场审计模式或纸质资料采集模式，无法以适应信息化背景下的多场景审计需求。数字化技术的发展，改变了会计师事务所执业环境，需要事务所与时俱进，善于运用数字化审计手段和大数据的分析工具，促进审计数字化转型。二、数字化转型给会计师事务所带来的新挑战(一)行业数字化水平整体较低、内部分化严重信息技术的发展、商业模式的变化，倒逼会计师事务加快数字化转型，目前，虽然普华永道、德勤等国际大品牌事务所，以及天健、立信以及大华等国内头部事务所确立了数字化转型和审计战略规划，并在数字化转型方面取得了积极进展，特别是在审计作业系统、远程办公系统以及数字化工具的应用、数字化人才培养与储备等方面在业内领先一步，但从总体来看，我国会计师事务所的数字化水平整体偏低，具体表现在：一是数字化转型的资源投入不足，由于数字化审计平台的开发成本大、正版软件的购置价格偏高，另外，数字化人才的引进与培养，同样需要巨额资金投入，中小事务所根本无法承担如此高昂的经费投入；二是研发能力及自主知识产权不足，虽然部分大型事务所已开发了适应本单位使用的审计平台，但其所开发的数字化工具基本未能取得自主知识产权，而对于中小事务来说，由于信息系统开发能力有限，只能通过购买的方式获取某些碎片化系统平台或工具；三是IT治理机制缺失，虽然部分事务所开发或购置了数字化作业系统，但普遍存在系统集成度低、数字共享难的问题，极大限制了数字化系统平台对审计资源的采集与利用能力；四是审计作业的智能化程度偏低，目前，多数事务所的数据统计分析只能依赖于简单层面的Excel工具，Tableau和PowerBI可视化工具、RPA机器人流程自动化技术并没有在业内得到大面积推广应用，审计作业智能化水平明显偏低。(二)思想认知有待提升，顶层设计有待加强在审计领域引入信息技术，对审计工作模式进行创新，不仅需要投入更多的人力和经费资源，而且能否顺利实现数字化转型，也充满着各种不确定性，因此，在转型结果并不明朗的情况下，多数事务所持怀疑、抵触和观望的态度。而事实上，审计数字化转型是会计师事务所未来发展趋势，随着数字化技术应用技术不断成熟与完善，事务所的服务对象都将陆续步入数字转型进程，而事务所只有跟进甚至超过服务对象的数字化转型进程，才能适应未来发展要求，否则必将被数字化时代所淘汰。当前，受事务所的治理结构和决策机制的限制，多数事务所关注的依然是眼前利益，极少会从战略高度思考事务所的未来发展趋势、规划事务所的发展前途，事务所管理层和合伙人缺乏紧迫感和危机感，大多不会对审计创新进行规划。(三)审计数据采集及标准化存在困难数据信息是会计师事务所出具审计报告的基本依据，如果注册会计师无法有效采集数据，并确保数据的安全性和标准化，将极大影响审计报告质量。在具体审计实务中，被审计单位往往会出于商业机密保护的原因，而拒绝向注册会计师提供非公开的特定企业信息或关键信息，因此，注册会计师只能采集到特定范畴内的财务数据信息。在数字化应用的背景下，被服务对象的数据缺乏统一标准，或数据化标准程度不高，那么如何将数据信息进行清洗、过滤和转换，也对事务所的审计工作提出了新的挑战。另外，对企业财务审计还涉及到供应链以及交易对手等外部数据的获取问题，而在信息化程度有限、数据共享不足的情形下，数据的真实性也难以得到保障。(四)人才短缺问题突出，培养机制急需完善在数字化转型背景下，手工工作的业务流程发生了深刻改变，数据获取、处理、比对、分发方式被数字化系统所取代，这就要求注册会计师在具备本专业领域的应用能力外，还需要具备跨界知识储备和能力，否则难以胜任数字背景下的业务审计需要，而事实上，多数注册会计师并不具备跨专业的复合型知识和能力，对数字化审计平台和工具的运用能力相对有限，数字化人才培养和激励机制欠缺，IT人员和数据专家的引进力度不足，都是事务所亟待应对的问题。(五)缺乏配套的审计标准、指引及规范指南目前，会计师事务所已经开始探索数字化新兴技术在审计实践中的应用，但从执业准则的角度，数据信息和电子资料的获取、使用和存储等缺乏相关审计标准、指引和规范。如何判断审计中使用新兴技术手段获取审计证据的可靠性、执行审计程序的充分性，如何在财报审计中整合利用大数据审计、IT审计，如何进行底稿记录留痕以实现审计证据的闭环，如何判断技术性偏差等方面都需要标准和指引。三、会计师事务所数字化转型的相关建议(一)提高思想认知，变革思维理念当前，数字化已写入国家“十四五”规划，这对推动事务所数字化转型无疑具有重大推动作用。首先，监管部门要转变监管理念，对事务所的审计模式和审计方法创新持开放包容的态度，对事务所在审计技术中出现的试错、纠错问题不追究责任，同时还要积极协助事务所解决大数据背景下的审计风险问题；其次，行业主管部门应根据行业发展规律和业务特点，统筹安排事务所的数字化转型战略、具体落实方案，并对不同规模、不同层次的事务所出台提出不同的转型要求，实行分类规划、分类实施；再次，各事务所更要突破传统的纸质时代思维模式，根据各自的资源能力逐步在审计模式中引入数字化技术，以适应审计模式数字化转型需要。(二)完善治理机制，加强顶层设计如何规划事务所有序开展数字化转型，不仅需要主管部门、监管部门从政策、资源等方面进行扶持并强化顶层设计，更需要事务所完善自身的治理体系，形成数字化转型的多方协同架构。首先，行业主管部门应对审计平台和审计工具的开发进行宏观规划，以避免重复建设和资源浪费，通过会费返还、资金支持以及税收优惠等政策，鼓励大型事务所进行数字化技术开发，搭建普惠性、数据共享型、行业通用型数字化云平台，同时，中型事务所也可以在统一与第三方技术开发公司合作，定制适合事务所审计业务的数智化小工具，而小型事务所则可以通过购置数字化审计软件的手段，逐步扩大数字化应用场景。其次，监管部门则需要通过与事务所系统平台对接方式，对审计过程进行事前、事中的全过程实时监测。同时，在数字化平台的数据共享功能，各类监管机构还可通过远程协作工具形成监管协同模式，从而有效杜绝多头监管、重复监管。再次，应建立健全一体化治理机制，一是完善组织架构和决策机制，根据自身条件组建数字化技术开发团队，二是要完善相关的制度和流程，通过资源协同、技术协同、团队协同等方式多渠道采集审计数据，实现数据采集、处理和分析一体化审计运作模式。(三)加强IT治理，保障数据安全事务所数字化转型过程中涉及的数据量大、数据面广，能否确保数据安全，不仅关系服务单位商业机密的保护问题，更关系到事务所的社会公信力，这就一方面需要行业主管部门强化监管，通过规范标准、咨询指导、检查评估、教育培训等方面，助力事务所构建完善的IT治理体系，另一方面，更需要会计师事务所提升数据安全意识和风险意识，在合理采集和利用数据过程中，必须搭建系统平台的安全防火墙，防范出现客户数据泄露现象，同时，行业主管部门也要定期对事务所的数据安全防范措施及手段进行评估检查，比如，对事务所信息系统进行安全测评，对获取数据的途径及数据质量进行专业的保障性测评，会计师事务所及相关人员应取得必要的信息技术资格认证等。(四)加快人才培养，优化人才结构在数字化转型背景下，由于大数据技术在审计业务中的应用场景不断扩大，那就要求审计人员必须具备相应的数字化技术运用能力。而在当前数字化转型初期，事务所普遍面临复合型人才短缺的问题，加快人才培养进度，优化人才结构，是事务所数字化转型的当务之急。一方面，行业主管部门和监管部门要鼓励事务所与高校合作，定向培养具有财务知识和大数据知识的复合型人才，并对注册会计师职业资格考试内容进行调整，将大数据知识作为一门必考科目。另一方面，事务所要强化在职审计人员的再培训工作，重点培训信息系统平台的操作技能、数据化模型工具的运用能力，以提升审计人员的数据采集、数据分析能力。(五)配套数据和监管规则，完善技术标准事务所数字化转型之后，之前的审计准则、技术标准难以对数字化审计场景进行全覆盖，因此，在必要对现有的《中国注册会计师审计准则》进行补充和修订，以使行业服务标准和执业规范满足、适应行业信息化建设及数字化转型的需要。另外，由于数字化背景下的审计数据来源更为广泛，对于各种非结构化数据如果进行清洗和转换，也需要行业主管部门统一数据格式，推动主体数据标准化和