合同资产与应收账款

合同资产与应收账款一、概念合同资产是企业合同中规定有“附加条件”的收取合同对价的权利，需要满足条件后才能拥有“无条件”收取款项的权利。应收账款是指企业在正常的经营过程中(无条件）因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。收入确认条件：履约义务完成。确认合同资产：履约义务完成，但是这部分钱回不回得来，除了信用风险外，还取决于我能不能顺利履行其他履约义务（承担信用风险和履约风险）。--有条件收款确认应收账款：履约义务完成，就等着跟客户收钱了，只要客户不赖账，这钱就能收回来（仅面临信用风险）。二者的关联与区别：

企业销售商品、产品、提供劳务等业务，在履约义务未执行完毕之前，计入“合同资产”科目进行核算。待合同资产真正达到了“条件”有权收取对价的权利时，再从“合同资产”过渡到“应收账款”。二、案例1：田田的螺蛳粉公司销售微辣与微麻两种螺蛳粉，合同约定两款螺蛳粉均交付才能收款（先交付微辣款1000元，再交付微麻款2000元，增值税率13%）1、交付微辣款时：借：合同资产1130

贷：主营业务收入1000

应交税费-应交增值税（销项税额）1302、交付微麻款时：借：应收账款2260

贷：主营业务收入2000

应交税费-应交增值税（销项税额）2603、交付微麻款后：借：应收账款1130贷：合同资产11304、收到钱款：借：银行存款3690贷：应收账款3690案例2：甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为2000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取2000元的合同对价。A商品和B商品的交易价格分别为400元和1600元。不考虑税收因素。分析：甲公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利。因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价400元确认为合同资产，而不是应收账款，相应的账务处理如下：

(1)交付A商品时：借：合同资产400贷：主营业务收入400

(2)交付B商品时：借：应收账款2000

贷：合同资产400

主营业务收入1600合同负债与预付账款概念：合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。预收账款：企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。区别在于：1、是否已经收款？确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。2、所收款项是否会构成履约义务？合同负债的确认，是以履约义务为前提的，如果所预收的款项与合同规定的履约义务无关，则不能作为合同负债核算，应作为预收账款计量。会计分录：客户在企业转让商品前，已经提前向企业支付了合同对价，做以下分录处理：

借：银行存款

贷：合同负债

企业向客户转让商品时，做以下分录处理：

借：合同负债

贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费等

案例1：甲公司经营一家健身俱乐部。2×19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。本例中，客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法（产出指标：时间进度）确认收入，每月应当确认的收入为300元（3600÷12）。甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年7月1日收到会员费时：借：银行存款3600贷：合同负债3600本例中，客户签订合同时支付了合同对价，可在未来的12个月内在该俱乐部进行健身消费，且没有次数的限制。企业在向客户转让商品之前已经产生一项负债，即合同负债。（2）2×19年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：借：合同负债300银行存款18贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）18合同取得成本与合同履约成本一、概念：合同取得成本：指企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本：是指企业不取得合同就不会发生的成本，如：销售佣金等。（未来的费用）二、会计分录：1、发生时借：合同取得成本贷：银行存款其他应付款2、摊销时借：销售费用贷：合同取得成本案例1：A公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，A公司发生下列支出：①聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元，②因投标发生的差旅费为10000元，③销售人员佣金为5000元，A公司预期这些支出未来能够收回。此外，A公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。分析：本例中，A公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。A公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出，为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。A公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。案例2：甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金50000元。甲公司预期这些支付未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部经理支付年度奖金10000元。请进行相关账务处理（税率6%）。1、支付相关费用：借：管理费用

25000

销售费用10000

合同取得成本60000

贷：银行存款

950002、每月确认的费用借：销售费用1000（6/5/12=0.1）

贷：合同取得成本10003.确认收入借：应收账款159000

贷：主营业务收入150000应交税费-应交增值税（销项税额）9000合同履约成本：一、概念：企业为履行合同而发生的各种成本，不属于存货、固定资产及无形资产等范围助满足相关条件的。二、核算范围：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：①管理费用。除非这些费用明确由客户承担。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。③与履约义务中已履行部分相关的支出。④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。合同履约成本的主要账务处理：

一、企业发生合同履约成本时：借：合同履约成本

贷：银行存款

应付职工薪酬

原材料等科目二、对合同履约成本进行摊销时：借：主营业务成本、

其他业务成本等科目

贷：合同履约成本涉及增值税的，还应进行相应的处理。案例1：甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，増值税税额为45000元，装修费用每月末按完工进度支付。2×19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2×19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本100000元：借：合同履约成本100000贷：应付职工薪酬100000（2）2×19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：2×19年12月31日确认的劳务收入=500000×25%=125000（元）借：银行存款136250贷：主营业务收入125000应交税费——应交增值税（销项税额）11250借：主营业务成本100000贷：合同履约成本1000002×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本180000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本180000元借：合同履约成本180000贷：应付职工薪酬180000（2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本2×20年1月31日确认的劳务收入=500000×70%-125000=225000（元）借：银行存款245250贷：主营业务收入225000应交税费——应交增值税（销项税额）20250借：主营业务成本180000贷：合同履约成本1800002×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本120000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本120000元：借：合同履约成本120000贷：应付职工薪