税务会计学（第六版）课件：其他税会计

其他税会计土地增值税会计耕地占用税会计城镇土地使用税会计房产税会计车船税会计城市维护建设税会计印花税会计契税会计车辆购置税会计第一节土地增值税会计一、土地增值税概述（一）土地增值税的纳税人与纳税范围凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。土地增值税的纳税范围是：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。第一节土地增值税会计（二）土地增值税的税率土地增值税实行的是四级超率累进税率。（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报。第一节土地增值税会计（四）土地增值税的优惠政策1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免缴土地增值税。2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴土地增值税。第一节土地增值税会计3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增值税。4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。第一节土地增值税会计二、土地增值税的确认、计量与申报（一）转让收入的确定1.货币收入。2.实物收入。3.其它收入。第一节土地增值税会计（二）扣除项目金额的确定1．新建房扣除项目金额的确定（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本。（3）开发土地和新建房及配套设施的费用。（4）与转让房地产有关的税金。（5）财政部规定的其他扣除项目。2．旧房及建筑物扣除项目金额的确定第一节土地增值税会计（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算计算公式如下：土地增值额＝转让房地产的总收入一扣除项目金额应纳土地增值税＝土地增值额×适用税率在实际工作中，一般采用速算扣除法计算。计算公式如下：应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率1.从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算(1)确定转让房地产收入总额(2)确定增值额的扣除项目①取得土地使用权支付的金额②房地产开发成本③房地产开发费用（期间费用）④与转让房地产有关的税金（两税一费）⑤其他扣除项目（加计扣除）（3）确定增值额（4）确定增值额与扣除项目金额之比（5）计算应缴土地增值税额应缴土地增值税额

=增值额×税率－扣除项目金额×速算扣除率【例10-1】某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权所支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地的费用21万元，应纳有关税费77.7万元。计算应纳土地增值税如下：1.开发费用21万元，未超过前两项成本之和的10%（38.5万元），可据实扣除。

2.扣除项目金额＝（320＋65）×（1＋20%）＋21＋77.7＝560.7（万元）

3.增值额＝1400－560.7＝839.3（万元）

4.增值额占扣除项目比例＝839.3÷560.7＝149.69%5.应纳税额＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54(万元)

【例10-2】某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨（每吨2500元）。公司为取得土地使用权所支付的金额1450万元，开发土地、建房及配套设施等共支出2110万元，开发费用共计480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），转让房地产有关的税金共付47万元。计算应纳税额如下：

1.收入额＝7500＋2100×0.25＝8025（万元）

2.其他开发费用实际支出比例＝（480－295）

÷（1450＋2110）＝5.2%

超过5%的限额，按5%计算如下：（1450＋2110）×5%＝178（万元）扣除项目金额＝（1450＋2110）

×（1＋20%）＋295＋178＋47＝4792（万元）

3.增值额＝8025－4792＝3233（万元）

4.适用级次＝3233÷4792＝67.5%5.应纳税额＝3233×4O%－4792×5%

＝1053.6（万元）2.非从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算(1)确定转让房地产收入总额(2)确定增值额的扣除项目①取得土地使用权支付的金额②旧房及建筑物的评估价格

=重置成本×成新率③与转让房地产有关的税金（3）计算应缴土地增值税额四、纳税申报纳税申报分为从事房地产开发的纳税人和其他纳税人两种类型。五、土地增值税的会计处理（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理1）计算土地增值税时：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交土地增值税2）实际缴纳土地增值税时：借：应交税费──应交土地增值税贷：银行存款等1．预缴土地增值税的会计处理纳税人在项目全部竣工前转让房地产取得的收入，由于涉及成本计算及其他原因，而无法据以计算土地增值税，可以预缴土地增值税。待项目全部竣工、办理结算后，再进行清算，多退少补。企业预缴土地增值税的会计处理与上缴土地增值税相同，均是借记“应交税金──应交土地增值税”，贷记“银行存款”。待房地产营业收入实现时，再按应交的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金──应交土地增值税”。

【例10-3】某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；项目竣工后，工程全部收入500万元。按税法规定计算，该项目应交土地增值税80万元。作会计分录如下：（1）收到预收款时借：银行存款2000000

贷：预收账款──××买主2000000

（2）按税务机关核定比例预提应交土地增值税时借：递延所得税资产──土地增值税200000

贷：应交税金──应交土地增值税200000（3）预缴土地增值税时借：应交税金─应交土地增值税200000

贷：银行存款200000（4）实现收入、办理结算时借：预收账款─××买主2000000

银行存款3000000

贷：主营业务收入5000000（5）按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时借：营业税金及附加800000

贷：应交税金──应交土地增值税600000

递延所得税资产──土地增值税200000（6）清缴应交土地增值税时借：应交税金──应交土地增值税600000

贷：银行存款600000

2．现货房地产销售的涉税会计处理以【例10-2】为例，作会计分录如下：（1）收入实现时借：银行存款75000000

贷：主营业务收入75000000

借：原材料5250000

贷：主营业务收入5250000

（2）应缴土地增值税时借：营业税金及附加10536000

贷：应交税金─应交土地增值税105360003．商品房预售的涉税会计处理在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；按规定预缴土地增值税时，借记“应交税金──应交土地增值税”，贷记“银行存款”等；待该商品房交付使用后，开出发票结算账单交给买主时，作为收入实现，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”；同时，将“预收账款”转入“应收账款”，并计算由实现的营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金──应交土地增值税”。按照税法规定，该项目全部竣工、办理决算后进行清算，企业收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等，贷记“应交税金──应交土地增值税”。补缴土地增值税时，作相反的会计分录。

（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理兼营房地产业务的企业转让房地产应交的土地增值税，与其应交营业税一样，也记入“其他业务成本”账户。企业按规定计算出应交纳的土地增值税时，借记“其他业务成本”，贷记“应交税费──应交土地增值税”。企业实际交纳土地增值税时，借记“应交税费──应交土地增值税”，贷记“银行存款”。

【例10-4】某兼营房地产业务的金融公司按5000元/平方米的价格购入一栋两层楼房，共计2000平方米，支付价款10000000元。后来，该公司没有经过任何开发，以9000元/平方米的价格出售，取得转让收入18000000元，交纳营业税等流转税990000元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。

（1）计算应交土地增值税扣除项目金额＝10000000＋10000000×10%＋990000＝11990000（元）增值额＝18000000－11990000＝6010000（元）增值额占扣除项目的比例＝（6010000÷11990000）×100%＝50.125%土地增值税税额＝6010000×40%－11990000×5%

＝2404000－599500＝1804500（元）（2）土地增值税的会计处理应由当期营业收入负担的土地增值税借：其他业务成本1804500

贷：应交税金─应交土地增值税1804500

实际交纳土地增值税借：应交税金──应交土地增值税1804500贷：银行存款1804500（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理

企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户进行核算，取得的转让收入记入“固定资产清理”的贷方；应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记”应交税费---应交土地增值税“。第二节耕地占用税会计一、耕地占用税的特点及其征收意义（一）耕地占用税是国家向占用耕地建房或者从事其他非农业生产建设的单位和个人征收的一种税。（二）意义：1.增强人民保护耕地的意识；2.运用行政和经济手段，加强土地管理防止乱占滥用耕地。第二节耕地占用税会计二、耕地占用税的纳税人纳税人：凡是占用耕地建房或从事非农业生产建设的单位和个人。三、耕地占用税的纳税范围

种植粮食作物，经济作物和油料作物的土地；菜地；占用林地，足彩第，农田水利用地，养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定缴纳耕地用税。四、计税依据和税率（一）计税依据：实际占用耕地的面积数量（二）税率：实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。实行地区差别定额税率：每平方米5～50元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。五、耕地占用税的减免

（一）免税：军事设施占用耕地；学校，幼儿园，养老院，医院占用耕地。

（二）减税：1．铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对以上情形免征或者减征耕地占用税。2．农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。特殊困难的可以免税。3.依照条例规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。六、纳税环节和纳税期限（一）纳税环节：

按占用耕地的时间，分为用地前纳税和用地后纳税。（二）纳税期限1.土地管理部门再通知单位和个人办理耕地占用手续时，应同时通知耕地所在地同级地方税务机关。2.单位和个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。七、税额计算（一）一般纳税人

应纳税额=实际占用耕地面积×适用的单位税额（二）农村居民占用耕地：应纳税额=实际占用耕地面积×单位税额×1/2（三）公路建设耕地

应纳税额=实际占用耕地面积×规定税额八、会计处理借：长期待摊费用在建工程贷：应交税费—应交耕地占用税借：管理费用贷：长期待摊费用借：应交税费—应交耕地占用税贷：银行存款第三节城镇土地使用税会计一、概述（一）纳税人：在我国境内使用土地的单位和个人（二）纳税范围：在城市，县城，建制镇，开矿区开征。（三）计税依据：实际占用土地面积（四）税率：土地使用税采用定额税率。分为大城市；中等城市；小城市；县城建制镇开矿区几个不同的档次。（五）纳税期限：按年计算，分期缴纳（六）城镇土地使用税的免征

国家机关、人民团体、军队自用的土地（仅指这些单位的办公用地和公务用地）、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（公园、名胜古迹中附设的营业单位、影剧院、饮食部、茶社、照相馆等均应按规定缴纳土地使用税）。市政街道、广场、绿化地带等公用土地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税5～10年。农民自用住宅地。二、城镇土地使用税的计算以纳税人实际使用的土地面积为依据，依照规定的税额，按年计算，分期缴纳。应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税土地的实际使用面积单位×税额【例10-11】某厂实际占用土地40000平方米，其中企业自己办的托儿所用地200平方米，企业自己办的医院占地2000平方米。该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。计算该厂年度应纳土地使用税税额。按照规定，企业自办的托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用税，因而该厂年度应纳的土地使用税税额计算如下：应纳税额＝（40000－200－2000）×9＝340200（元）三、城镇土地使用税的会计处理预计时：借：长期待摊费用管理费用营业费用贷:应交税费—应交土地使用税借:应交税费—应交土地使用税贷:银行存款

【例10-13】某工业企业占用土地4000平方米，该企业位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。计算该企业应纳土地使用税，并作会计分录如下：应纳税额＝4000×9＝36000（元）借：管理费用36000

贷：应交税金──应交土地使用税36000

借：应交税金──应交土地使用税36000

贷：银行存款36000第四节房产税会计

一、房产税概述房产税是指以房产为征税对象，按照房产的评估值征收的一种财产税。（一）纳税义务人房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。具体包括三种人：1．产权所有人。2．承典人，在房产抵押期间，房产所有人不能控制房产，承典人享有房产的使用和收益之权。3．代管人或者使用人：当产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳房产税。（二）征税范围和计税依据

1．房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。2.计税依据

（1）从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。

对房产原值需要说明的是：

1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。

2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施

3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。需要注意的特殊问题：

第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：

①以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；

②以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。

第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定

（2）从租计征——计税依据为房产租金收入。（三）税率

现行税率：自用房产，按自用房产余值的1.2%；出租房产，按租金收入的12%。（四）房产税的减免

免缴房产税房产是：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。二、房产税应纳税额的计算和缴纳房产税的计算办法有从价计征和从租计征两种，其应纳税额的计算见下表：

计税办法计税依据税率计算公式从价计征房产余值1.2%应纳税额=房产原值

×(1－10%～30%)×1.2％从租计征租金收入12%应纳税额=租金收入

×12％（个人4％）

三、房产税的会计处理

企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”账户中据实列支。预提税金时，作会计分录如下：

借：管理费用贷：应交税费──应交房产税缴纳税金时，作会计分录如下：

借：应交税费──应交房产税贷：银行存款

【例10-16】某企业某年1月1日“固定资产”分类账中，房产原值为240万元，当年2月份，企业将50万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6万元。3月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除20%后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。按房产余值计算1月份应纳房产税：年应纳税额＝2400000×（1－20%）×1.2%

＝23040（元）月应纳税额＝23040÷12＝1920（元）按房产余值计算2月份应纳房产税：年应纳税额＝（2400000－500000）

×（1－20%）×1.2%＝18240（元）月应纳税额＝18240÷12＝1520（元）按租金收入计算2月份应纳房产税：月应纳税额＝60000×12％÷12＝600（元）

3月份应纳房产税与2月份相同：

1520＋600＝2120（元）

1月份预提税金时，作会计分录如下：

借：管理费用1920

贷：应交税费──应交房产税19202月份预提税金时，作会计分录如下：

借：管理费用1520

其他业务成本600

贷：应交税费──应交房产税21203月份与2月份相同（分录略）。缴纳第一季度房产税时，作会计分录如下：

借：应交税费──应交房产税6160

贷：银行存款6160

第五节车船税会计一、车船税概述《中华人民共和国车船税法实施条例》于2011年11月23日经国务院常务会议审议通过，自2010年1月1日起实行。（一）车船税的纳税人和扣缴义务人在我国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。

纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。

扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。

没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。

（二）计税依据和单位税额车船税实行从量计征，采用分类定额税率。目录计税单位年基准税额（元）备注乘用车按发动机气缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下的每辆60---360核定载客人数9人（含）以下1.0升－1.6升（含）300—5401.6升以上－2.0升（含）360—6602.0升以上－2.5升（含）660—12002.5升以上－3.0升（含)1200—24003.0升以上－4.0升（含）2400—36004.0升以上3600—5400商用车客车每辆480—1440核定载客人数9人

以上（包括电车）货车整备质量每吨16—1201.

包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨16—120不包括拖拉机轮式专用机械车整备质量每吨16—120摩托车每辆36—180船舶机动船舶净吨位每吨3—6拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算；

游艇挺身长度每米600—2000

[微软中国1]加以上？（三）车船税的减免下列车船免征车船税：

1．捕捞、养殖渔船；

2．军队、武警专用的车船；

3．警用车船；4．依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船；5.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税

6．省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。（四）纳税期限、纳税地点1.纳税期限按年申报，分月计算，一次性缴纳。2.纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。二、车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算（一）纳税义务的确认车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月（以购买车船的发票或其他证明文件所在日期的当月为准）。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。（二）应纳税额的计算1.乘用车、商用车客车、摩托车。

应纳税额=应税车辆数×单位税额2.商用车货车、挂车、其他车辆。应纳税额=整备质量吨数×单位税额3.船舶、机动船舶应纳税额=净吨位数×单位税额4.购置的新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数【例10-18】某运输公司拥有商用货车10辆（整备质量20吨），商用客车30辆，乘用车5辆。假设商用货车每吨车船税60元，商用客车每辆车船税1000元，乘用车每辆车船税500元。公司年应纳车船税计算如下：。该公司应纳车船税为：商用货车应纳车船税=10×20×60=12000（元）商用客车应纳车船税=30×1000=30000（元）商用车应纳车船税=5×500=2500（元）应纳车船税合计=44500（元）三、车船税的会计处理企业按规定缴纳的车船税，应在“管理费用”账户中列支。预提月份税金时，做会计分录如下：

借：管理费用

贷：应交税费——应交车船税

缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费——应交车船税贷：银行存款

第六节城市维护建设税会计一、概述城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，同时都是该税的纳税人。

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。按纳税人所在地不同，其税率分别规定为：市区7%、县城和镇5%、乡村l%。第六节城市维护建设税会计二、会计处理

【例10-21】某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税275万元，消费税400万元，营业税25万元。则：应纳城市维护建设税＝(275＋400＋25)×7%

＝49(万元)

借：营业税金及附加490000

贷：应交税费─应交城市维护建设税490000缴纳税款时：借：应交税费──应交城市维护建设税490000

贷：银行存款490000应缴教育费附加＝（275＋400＋25）×3%＝21（万元）借：营业税金及附加210000

贷：应交税费──应交教育费附加210000第七节印花税会计一、印花税概述（一）印花税的性质和意义

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。征收印花税具有多方面的意义。

第七节印花税会计（二）印花税的纳税人、纳税范围凡是在我国境内书立、领受下述税法列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。凡是在我国境内书立、领受和在中国境外书立，但在中国境内具有法律效力、受中国法律保护的下列凭证，均属于印花税纳税范围。第七节印花税会计（三）印花税的税目、税率印花税的税目分为五大类，即合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照，经财政部确定征税的其他凭证。第七节印花税会计印花税采用比例税率和定额税率两种税率。（1）比例税率。印花税的比例税率共有六个档次，即3‰、

2‰、1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。（2）定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元。第七节印花税会计二、印花税的计算（一）按比例税率计算应纳税额＝凭证所载应税金额×适用税率（二）按定额税率计算应纳税额＝应税凭证件数×适用单位税额【例10-23】甲企业向乙企业购买钢材，双方签订购销合同，总价值为30万元，合同书一式两份，计算应纳印花税额如下：

甲企业和乙企业都是签订合同的当事人，故均为纳税人。购销合同的税率为0.3‰，双方各应纳税额如下：300000×0.3‰＝90（元）

甲、乙两企业各自应购买印花税票90元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。

【例10-24】某企业于某年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。年初，计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税如下：

应纳税额＝（2400000＋800000）×0.5‰

＝1600（元）当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是280万元和120万元，则应按增加金额计税（年末该账簿的金额减少时，不退印花税）：年末应纳税额＝（2800000－2400000＋1200000－800000）×0.5‰＝400（元）（三）印花税的补缴

在实务中，若购销双方长期合作形成良好的信誉关系，不签购销合同，而以日常的供货或提货及结算单据来确认成本，计量收入。但明确双方主要权利、义务，要按规定贴花。三、贴花和免税（一）贴花（二）印花税免税1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花；2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；3.由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；4．无息、贴息贷款合同；5．外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等；四、印花税的会计处理【例10-25】某建筑安装公司8月份承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6000万元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额0.3‰贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。应纳税额＝60000000×0.3‰＝18000（元）借：管理费用18000

贷：银行存款18000第八节契税会计一、契税概述（一）契税的纳税人买卖、典当、赠与、交换房产的当事人双方订立契约后的承受人为契税的纳税人。第八节契税会计（二）契税的计税依据

1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。4.精装修房的计税依据行装修价款。第八节契税会计（三）契税的税率契税实行幅度比例税率。契税税率为3%～5%。（四）契税的减免1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；第八节契税会计2.公有制单位职工首次购买住房，免征；3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免证；4．财政部规定的其他减征、免证契税的项目。第八节契税会计（五）契税的缴纳契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。第八节契税会计二、契税的计算

应纳税额＝计税依据×税率三、契税的会计处理（一）企业的会计处理预提税金时，作会计分录如下：借：固定资产、无形资产贷：应交税费──应交契税缴纳税金时，作会计分录如下：借：应交税费──应交契税贷：银行存款

第八节契税会计【例10-29】某企业以1000万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，应作会计分录如下：应纳契税＝1000×3%＝30（万元）借：无形资产──土地使用权300000

贷：银行存款300000第八节契税会计（二）事业单位的会计处理1.取得土地使用权，并按规定缴纳契税借：无形资产──土地使用权贷：银行存款2.取得房屋产权，并按规定缴纳契税借：固定资产贷：固定基金借：专用基金──修购基金事业支出贷：银行存款第九节车辆购置税会计一、车辆购置税概述（一）车辆购置税的纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。（二）车辆购置税的纳税范围和计税依据纳税范围包括各类汽车、各类摩托车、电车（有轨、无轨）、挂车（全挂、半挂）、农用运输车（三轮