税务会计学（第六版）课件：所得税会计

所得税会计第一节企业所得税概述第二节企业所得税的确认计量与申报第三节企业所得税会计基础第四节企业所得税的会计处理第五节个人所得税的确认计量与申报第六节个人所得税的会计处理第一节企业所得税概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，该税法是在合并原《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》的基础上制定的。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，统一了内资企业所得税（此前分别执行的是国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税）《中华人民共和国企业所得税法》建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。一、企业所得税的纳税人企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。“企业”分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、企业所得税的扣缴义务人（一）支付人为扣缴义务人（二）指定扣缴义务人（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的,经县级以上税务机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。（五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。三、企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外、但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

四、企业所得税的税率（一）基本税率居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其适用税率为20%。20%西部地区的鼓励类产业企业15％国家重点扶持的高新技术企业（二）优惠税率小型微利企业（注意条件）五、企业所得税的应税收入应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务会计按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再予确认和计量的收入。

（一）应税收入企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等）和非货币形式（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等）从各种来源取得的收入，为收入总额。

（4）股息、红利等权益性投资收益收入总额的具体内容

（3）转让财产收入

（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供劳务收入

（9）其他收入

（1）销售货物收入（二）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。（三）企业接受划入资产1.企业接受政府划入资产

（1）接收政府投资资产

（2）接收政府指定用途资产

（3）接收政府无偿划入资产2.企业接收股东划入资产六、纳税地点和纳税年度（一）纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地（企业按照国家有关规定进行登记注册的住所地）为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业取得税法规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其所得应缴纳的所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（二）纳税年度企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。七、企业所得税的税收优惠（三）免税收入企业的下列收入为免税收入：

1.国债利息收入。国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。这是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（下同）。

七、企业所得税的税收优惠

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4.符合条件的非营利组织非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。的收入(不包括非营利组织从事营利性活动所取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。（二）法定减免优惠1.免缴企业所得税企业从事下列项目的所得，免缴企业所得税:（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。

2.减缴企业所得税企业从事下列项目（不含国家禁止和限制发展的项目）的所得,减半缴纳企业所得税:（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受税法规定的企业所得税优惠。

3.符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免缴企业所得税；超过500万元的部分，减半缴纳企业所得税。

4.预提所得税的减免非居民企业取得税法规定的所得,减按10%的税率缴纳企业所得税。下列所得可以免缴所得税:（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。

5.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方是指按照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定,实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。民族自治地方内国家限制和禁止发展行业的企业，不得享受减免企业所得税的优惠。（三）定期减免1.享受企业所得税定期减免或免税的新办企业。2.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第1~3年免缴企业所得税，第4~6年减半缴纳企业所得税。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第1~3年免缴企业所得税，第4~6年减半缴纳企业所得税。4.企业从事上述投资经营项目，按规定享受定期减免税优惠的，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。5.软件产业和集成电路产业发展的优惠政策。4/19/2024（四）加速折旧可采用加速折旧方法的固定资产是指：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（五）加计扣除加计扣除优惠包括以下两项内容：

1.研究开发费:未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2.企业安置残疾人员所支付的工资

企业安置残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（六）减计收入

综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（七）抵扣税额创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（八）税收抵免企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。4/19/2024第二节企业所得税的确认计量与申报一、应税收入的确认计量（一）确认计量的原则和条件企业所得税会计对应税收入的确认，一般也遵循财务会计对收入的确认原则，如权责发生制原则和实质重于形式原则。4/19/2024（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。4/19/2024（二）商品销售收入的确认计量1.一般商品销售的收入确认。（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

4/19/20242.特殊商品销售收入的确认计量（1）以分期收款方式销售货物的,应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的,按照税法确定的原则处理。4/19/2024（三）处置资产收入的确认计量内部处置资产

——不视同销售确认收入资产移送他人

——按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（2）改变资产形状、结构或性能

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移

（5）上述两种或两种以上情形的混合

（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。4/19/2024（四）租赁收入的确认计量企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权去的的租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入。4/19/2024（五）财产转让所得的确认计量是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。4/19/2024（六）股息、红利等权益性投资收益的确认计量除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。4/19/2024（七）其他收入的确认计量是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

二、企业所得税的税前扣除项目（一）税前扣除的基本原则（二）税前扣除的确认原则1.权责发生制原则2.配比原则3.相关性原则4.确定性原则5.合理性原则6.划分收益性支出和资本性支出原则合法性合理性真实性（三）税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除税收法律、行政法规另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。1.销售（营业）成本2.期间费用3.税金及附加4.损失5.其他支出4/19/2024（四）准予扣除项目的确认1.工薪支出。

企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除。职工工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。4/19/2024三项经费会计处理税法规定职工福利费先用后摊不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除职工工会经费工资总额×2%

不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费工资总额×2.5%不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除2.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出。4/19/20243.社会保险费和住房公积金

企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予税前扣除。4/19/20244.公益性捐赠指出。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。4/19/2024税前扣除方法：捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除

①限额比例：12%；

②限额标准：年度利润总额×12%；

③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；

④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整4/19/2024【例9-3】AB公司将其拥有的大明公司的5%股份捐赠给中国红十字会，用于发展中国的慈善事业。该捐赠项目符合《证劵法》及有关证劵兼管的其他规定，并办妥相关的股权转让手续。已知大明公司5%股权的账面价值为800万元，AB公司本年会计利润为1000万元，企业所得税税率为25%，不考虑其他税费。AB公司捐赠时会计分录如下：

借：营业外支出800贷：长期股权投资——大明公司800税法允许税前扣除的捐赠额=1000×12%=120（万元），财务会计将股权捐赠800万元全额列支，由此产生了680万元的差异。该差异属于永久性差异，应按照“调表不调账”的原则，在所得税汇算清缴时进行纳税调整。4/19/20245.利息费用。（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。4/19/2024

【例题·计算题】某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）财务费用调增的应纳税所得额

＝20-14.5＝5.5（万元）4/19/20246.汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经记入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。4/19/20247.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用多少万元？税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）4/19/20248.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。4/19/2024扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。

例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元4/19/20249.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入额）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4/19/2024扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。

例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除4/19/202410.固定资产折旧费用企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：

1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2）以经营租赁方式租入的固定资产；

3）以融资租赁方式租出的固定资产；

4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5）与经营活动无关的固定资产；

6）单独估价作为固定资产入账的土地；7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。4/19/202411.无形资产摊销费用企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

2）自创商誉；

3）与经营活动无关的无形资产；

4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。4/19/202412.长期待摊费用企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2）租入固定资产的改建支出；

3）固定资产的大修理支出；4）其他应当作为长期待摊费用的支出，如企业在筹建期间发生的开办费等4/19/202413.存货成本企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。4/19/202414.转让资产企业转让资产的净值（有关资产的计税基础减去已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额），准予在计算应纳税所得额时扣除。4/19/202415.资产损失（1）货币资产损失的确认（2）非货币资产损失的确认（3）投资损失的确认（4）其他资产损失的确认4/19/202416.专项资金

企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等的专项资金,准予扣除；提取资金后改变用途的,不得扣除,已经扣除的,应记入当期应纳税所得额。4/19/202417.租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。4/19/2024【例题·单选题】某贸易公司2014年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）

A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元『正确答案』A『答案解析』当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1万元。18.劳动保护费。

企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。4/19/202419.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。4/19/2024（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。4/19/202420.劳务服务

企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。21.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（五）以前年度发生的资产损失和应扣未扣支出的处理1.追补确认期限2.多缴税款的抵退3.纳税申报4.有关会计处理4/19/2024（六）不得扣除项目1.不得扣除的基本项目。1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2）企业所得税税款；3）税收滞纳金；4）罚金、罚款和被没收财物的损失；5）不属于公益性捐赠规定条件的捐赠支出；6）赞助支出（即企业发生的各种非广告性质的支出）；7）未经核定的准备金支出（企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；8）因特别纳税调整而被加收的利息支出；9）与取得收入无关的其他支出。（七）企业亏损的确认和弥补

1.亏损的确认2.亏损的计算方法3.亏损的弥补期限4.亏损弥补的特殊问题5.应注意的问题4/19/20244/19/2024三、资产的税务处理（一）资产的计税基础企业的固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等各项资产，均应以历史成本为计税基础。资产的净值是指企业按税法规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余额。4/19/2024（二）固定资产

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月（不含12个月）的非货币性资产。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。4/19/20241.固定资产的计税基础。2.固定资产的折旧方法。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

（2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。4/19/20243.固定资产的折旧年限。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（5）电子设备，为3年。4/19/20244.固定资产的改建支出。

是指企业改变房屋、建筑物结构，延长使用年限等发生的支出。5.固定资产的大修理支出。大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4/19/20246.长期待摊费用的摊销。

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

（2）租入固定资产的改建支出。

（3）固定资产的大修理支出。

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。4/19/2024（三）递耗资产从事开采石油、天然气等资源的企业所发生的矿区权益和勘探费用，可以在已经开始商业性生产后，在不少于2年的期限内分期计提折耗。4/19/2024（四）生产性生物资产生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。1.生产性生物资产的计税基础。生产性生物资产，按照实际发生的支出作为计税基础。4/19/20242.生产性生物资产的折旧方法。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产投入使用的次月起计算折旧；停止使用的次月起停止计算折旧。合理确定净残值。一经确定，不得变更。4/19/20243.生产性生物资产的折旧年限。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产为10年；（2）畜类生产性生物资产为3年。4/19/2024（五）无形资产无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。4/19/20241.无形资产的计税基础。无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。2.无形资产的价值摊销。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。4/19/2024（六）投资资产投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按发生的实际支出作为计税基础。4/19/2024（七）存货

存货是指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.存货的计税基础。企业应按取得存货时的实际支出作为计税基础。2.存货的计价方法。先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种4/19/2024（八）企业重组企业重组（包括法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等）的税务处理，应区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。（一）企业重组的一般性税务处理1.企业法律形式改变：

企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）:应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。2.企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

（1）以非货币资产清偿债务，应当分解为：

1）转让相关非货币性资产；

2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。（2）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

（3）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。（3）企业股权收购、资产收购重组交易

1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；

2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。4.企业合并

1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；

2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；

3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。5.企业分立

1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；

2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；

3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；

4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；

5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。（二）企业重组的特殊性税务处理1.适用特殊性税务处理的条件

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。

（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。2.五种重组的特殊性税务处理的规定

（1）企业债务重组：

1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。重组方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理2.股权收购（1）购买的股权（收购的资产）不低于被收购企业全部股权（转让企业全部资产）的75%

（2）且股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；

（2）非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）3.资产收购4.合并（1）股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，（2）以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并（3）合并中的亏损弥补

被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。5.分立（1）股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,（2）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权.

2～5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立——税务处理相同

4/19/2024四、应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定原则1.权责发生制原则。2.税法优先原则。（1）税务会计与财务会计的适度分离。（2）税务会计与财务会计差异的协调。4/19/2024（二）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税所得额的计算1.直接计算公式如下：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—

免税收入—各项扣除金额—允许弥补的以前年度亏损额2，简介计算公式如下：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额+境外应税所得弥补境内亏损额-弥补以前年度亏损额4/19/2024（三）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税额的计算其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额4/19/2024

【例9-7】某企业某年损益类有关账户数据如下：产品销售收入240万元，其他业务（加工修理）收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元。销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未抵扣完的广告费6万元）；管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元；财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2%。4/19/2024资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收入——变卖固定资产净收入46万元，投资收益——某子公司分回利润7.5万元；营业外支出15万元，其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元（同类产品售价10万元），捐赠外购棉被一批，购入价2万元。4/19/2024准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用116万元，实际发生职工福利费支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元（已取得工会组织的专用收据），原“应付职工福利费”账户有贷方余额10万元；另外，应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元；该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值，并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧；6月份购置汽车1辆，原值10万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5%保留残值，折旧年限均按3年计算。4/19/2024当年应纳企业所得税计算（过程）如下：

利润总额=240＋60－(165＋14)－1.2－37－56－17－2＋7.5＋46－15

＝46.3（万元）。4/19/2024（1）收入类调整项目

捐赠自制产品按同类产品不含税售价调增收入10万元，捐赠外购棉被按购入不含税价调增收入2万元，共计12万元。符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，属于免税收入，应调减应纳税所得额7.5万元。4/19/2024（2）扣除类调整项目

1）视同销售成本调减应纳税所得额=8＋2＝10（万元）。

2）职工福利费账面发生额17万元，允许税前扣除的金额=116×14%＝16.24（万元），但企业有福利费结余10万元，冲减后金额为7万元，未超过允许税前扣除的金额。

3）职工教育经费账面金额3万元，允许税前扣除的金额=116×2.5%＝2.9（万元），应调增应纳税所得额0.1万元。

4）工会经费账面金额2.32万元，未超过允许税前扣除的金额116×2%＝2.32（万元）。4/19/2024

5）可在税前扣除的业务招待费支出=6×60%=3.6（万元）业务招待费的扣除限额=（240+60+12）×5‰=1.56（万元）应调增应纳税所得额=6-1.56=4.44（万元）

6）广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额是（240+60+12）×15%＝46.8（万元）。根据企业所得税年度纳税申报表附表八的填表顺序，应该先计算本年度的广告费和业务宣传费支出纳税调整额，然后再加上以前年度累计结转扣除额，减去本年扣除的以前年度结转额。因此，应该首先扣除当年发生的费用25万元，然后还可以抵扣上年未抵扣完的广告费6万元，即应调减所得额6万元。4/19/2024

7）捐赠支出，通过区政府向汶川地震灾区捐赠可以全额扣除，扣除额=8+1.7+2+0.34＝12.04（万元）。

8）利息支出，账面金额17万元，其中向非金融机构借款200万元，支付利息12万元，按金融企业同期同类贷款利率5.2%计算的利息应为200×5.2%＝10.4（万元），应调增应税所得额=12－10.4＝1.6（万元）。

9）加计扣除，新产品研发费用为20×50%＝10（万元），安置残疾人员所支付的工资为14×100%＝14（万元），共计24万元。4/19/2024（3）资产类调整项目

根据税法规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具折旧年限4年，电子设备折旧年限3年，税法要求合理确定固定资产预计残值，一经确定，不得变更。

该企业当年购置汽车的折旧年限与税法不一致，应调增计税所得额=10×(1－5%)÷3÷12×6－10×(1－5%)÷4÷12×6＝0.3958（万元）。4/19/2024（4）准备金调整项目

该企业本年计提的坏账准备账面金额2万元，调增应纳税所得额。（5）应纳企业所得税纳税调整增加额＝12+0.1+4.44+1.6+0.3958+2＝20.5358（万元）纳税调整减少额＝7.5+10+6+12.04+24＝59.54（万元）应纳税所得额＝46.3+20.5358-59.54＝7.2958（万元）本期应缴企业所得税=7.2958×25%=1.824（万元）4/19/2024（四）在我国境内未设立机构场所的非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入金额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-抵免税额4/19/2024【例9-8】某外国企业在中国境内设立一个分公司，该分公司可在中国境内独立开展经营活动，某年该分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生成本费用150万元(其中有20万元不得税前扣除)，假设该分公司不享受税收优惠，则该分公司该年应在中国缴纳多少企业所得税?

该分公司的应纳税所得额=200-（150-20）=70（万元）由于该分公司不享受税收优惠，当年该分公司应在中国缴纳所得税=70×25％=17.5(万元)4/19/2024（五）境外所得税抵免1.抵免法及其优点。2.抵免法的分类（1）按计算方式划分——全额抵免与限额抵免（2）按适用对象不同划分——直接抵免与间接抵免

3.境外所得税抵免的计算。（1）境外应纳税所得额的确认

（2）可抵免境外所得税税额的计算

4/19/2024某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额4/19/2024【例9-9】中国居民企业A在某国设立一分公司B，某年A企业来自中国本部的应纳税所得额为1000万元，来自B公司的所得额为70万元，A企业适用所得税税率25%，B公司适用所得税税率30%，假定A企业当年无减免税和投资抵免，则A企业当年应在中国缴纳的所得额是多少？

4/19/2024A企业来自B公司的应纳税所得额

=70÷（1-30%）=100（万元）抵免限额=100×25%=25（万元）

B公司在某国已纳所得税额=100×30%=30（万元）

因为25万元∠30万元，所以，允许抵免税额为25万元。

A企业当年在中国缴纳的所得税

=（1000+100）×

25%-25=250（万元）4/19/2024【例9-10】某国某银行在中国境内设立一家分行，该分行某年以在中国筹集的资金借给M国某一企业，取得利息收入100万元，假设M针对利息的预提所得税率为20％，则中国对该分行来自M国的利息收入有无征税权?若当年该分行除来自M国利息收入外，实现应纳税所得额1000万元，适用税率为25％，则该分行当年应在中国缴纳多少企业所得税?4/19/2024该分行来自M国的应纳税所得额=100÷(1-20％)=125(万元)该笔利息收入在M国缴纳的预提所得税=125×20％=25(万元)抵免限额=125×25％=31.25(万元)＞25万元因此，允许抵免的税额为25万元该分行当年应在中国缴纳的企业所得税

=(1000+125)×25％-25=256.25(万元)4/19/2024（3）境外所得已纳税额抵免的简易计算企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但若因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法规定25%税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。4/19/20244.境外所得税间接抵免的计算本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。4/19/20245.企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额。6.境内外纳税年度不一致的问题企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。4/19/2024五、企业所得税的查账征收（一）企业所得税的预缴（二）企业所得税的汇算清缴1.收入——是否全部入账2.成本——是否与收入匹配3.费用——是否符合税法规定4.税收——各项税款是否提取并缴纳5.补亏——是否合法弥补6.调整——在会计利润的基础上依法进行所得税的纳税调整。4/19/2024（三）固定资产折旧的纳税调整1.企业会计折旧年限短于税法最低折旧年限的协调。2.企业会计折旧年限长于税法最低折旧年限的协调。3.会计上提取减值准备的固定资产折旧的税会差异协调。4.会计与税法折旧方法不同导致的税会差异协调。4/19/2024（四）货币计量单位——人民币（五）居民企业跨地区经营的汇总纳税1.企业范围：跨省设立不具有法人资格分支机构的居民企业。2.基本要求：

企业实行“统一核算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理。3.税款预缴和汇算清缴

（1）50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库；

（2）50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库，25%就地全额缴入中央国库。4.分摊税额计算总机构应按照上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素和对应权重计算各分支机构应分摊所得税款的比例。计算公式如下：

所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%

某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例

某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.304/19/2024（六）非居民企业的汇总纳税（七）多缴税款的退换4/19/2024六、企业所得税的核定征收（一）企业所得税核定征收的范围居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（1）依照税法规定可以不设账或应设而未设账的；（2）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算（3）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算；4/19/2024（4）收入总额、成本费用支出均不能正确核算，难以查实；（5）虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料；（6）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。4/19/2024（二）企业所得税征收方式的确定（三）定额缴纳定额缴纳是指主管税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人的年度应纳所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳。

4/19/2024（四）核定应税所得率计算缴纳缴纳（1）应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入（2）应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或=成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率（3）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

4/19/2024七、企业所得税纳税申报表的编制（一）企业所得税预缴纳税申报表及其填制（二）企业所得税年度纳税申报表及其填制第三节企业所得税会计基础一、企业所得税会计处理规范概述美国会计师协会（AICPA）的会计程序委员会1944年发布的第23号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。2006年2月15日，财政部办不了《企业会计准则18号—所得税》。第三节企业所得税会计基础二、企业所得税会计的理论基础（一）所得税会计处理目标（二）所得税会计中的所得税性质收益分配论费用论4/19/2024三、基于收入费用观的所得税会计差异（一）永久性差异1.可免税的会计收入、收益2.税法作为应税收益的非会计收益3.税法不允许扣除的会计费用或损失4.税法作为可扣除费用的非会计费用永久性差异的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值4/19/2024（二）时间性差异与其他暂时性差异1.时间性差异（1）时间性差异——会计收益大于应税收益（2）时间性差异——会计收益小于应税收益2.非时间性差异（8条）（1）子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润；（2）资产的重估价，只产生暂时性差异而不产生时间性差异；（3）企业合并采取购买法时，被合并企业可辨认资产或负债在会计上按公允价值入账，而税法规定报税时按账面价值计算，致使合并后的计税基础与账面价值之间产生差异；（4）资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础；（5）各项资产减值准备；（6）研究开发费用；（7）债务重组；（8）非货币资产交换等4/19/2024四、基于资产负债观的所得税会计差异（一）计税基础1、资产的计税基础资产的计税基础是指企业在收回该资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中予以抵扣的金额。

资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额某一资产负债表日的计税基础=资产的账面价值--以前期间已在税前扣除的金额【9-15】AB公司某项机器设备，原价为3000万元，财务会计折旧年限为3年，税务会计折旧年限为5年，两者均采用直线法计提折旧。第2年末，公司对该项固定资产计提了60万元的固定资产资产。则：

财务会计的账面价值=3000-1000-1000=940（万元）

税务会计确认的计税基础=3000-60-60=1800（万元）4/19/20242、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值--未来可税前列支的金额4/19/2024（二）暂时性差异对未来应税金额的影响1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。当资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。

2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣应税金额的暂时性差异。

4/19/2024（三）暂时性差异的产生（1）资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异（2）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异（3）不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异4/19/2024【例9-16】某股份有限公司的所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。该公司某年资产负债表的有关项目见下表。项目年初数年末数存货1400500长期股权投资0400固定资产24002900预计负债0480递延所得税资产75—递延所得税负债50—4/19/20241）“存货跌价准备”账户年初贷方余额300万元，年末贷方余额120万元。2）长期股权投资系当年3月1日对甲公司的投资，初始投资成本500万元，采用权益法核算。由于甲公司本年发生亏损，该公司年末按应负担的亏损份额确认投资损失100万元，同时调整长期股权投资的账面价值。年末，未对长期股权投资计提减值准备。3）固定资产中包含一台B设备，系上年12月25日购入，原价1000万元，预计净残值为零。计税按年数总和法计提折旧，折旧年限为4年；财务会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年。4/19/20244）预计负债为当年年末计提的产品保修费用480万元。假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。该公司当年利润表中“利润总额”项目金额为2000万元。计算该公司年末暂时性差异及因此而形成的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。存货产生的暂时性差异=账面价值－计税基础=500－(500+120)=-120(万元)长期股权投资产生的暂时性差异=账面价值－计税基础=400－500=-100(万元)固定资产产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=600-300=300(万元)预计负债产生的暂时性差异=(-1)×(账面价值－计税基础)=(-1)×(480－0)=-480(万元)4/19/2024存货、长期股权投资和预计负债三个项目产生的暂时性差异，计算结果均为负数，属于可抵扣暂时性差异；固定资产产生的暂时性差异，计算结果为正数，属于应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异=(正的)资产类差异+(正的)负债类差异=300(万元)可抵扣暂时性差异=(负的)资产类差异+(负的)负债类差异=(-120)+(-100)+(-480)=-700(万元)4/19/2024第四节企业所得税的会计处理一、所得税会计账户的设置和缴纳所得税的会计处理（一）账户设置1.“所得税费用”账户2.“递延所得税资产”账户3.“递延所得税负债”账户4.“递延税款”账户5.“应交所得税”明细账户4/19/2024（二）缴纳所得税的会计处理企业分月或季预缴企业所得税时，应当按照月度或季度的实际利润额预缴，按实际利润额预缴有困难的，可以根据上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。4/19/2024【例9-17】M公司某年第一季度会计利润总额为100万元（含国债利息收入5万元），以前年度未弥补亏损20万元，企业所得税税率为25％。企业“长期借款”账户记载：年初向工商银行借款50万元，年利率为6%；向B公司借款100万元，年利率为8%，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失4万元。假设无其他纳税调整事项。4/19/2024（1）第一季度预缴所得税的计算和会计处理企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上年度亏损20万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为75万元。对于其他永久性差异，如长期借款利息超支的2万元〔100×（8%－6%）〕和暂时性差异（资产减值损失4万元），季度预缴时不作纳税调整。4/19/2024做会计分录如下：1）反映应交所得税，借：所得税费用187500贷：应交税费——应交所得税1875002）下月初，实际缴纳企业所得税借：应交税费——应交所得税187500贷：银行存款1875004/19/2024（2）后三个季度预缴所得税的计算和会计处理假设第二季度企业累计实现利润135万元，第三季度累计实现利润-20万元，第四季度累计实现利润120万元，则每季度末会计处理如下：

1）第二季度末，做会计分录如下：借：所得税费用150000贷：应交税费——应交所得税[（1350000－750000）×25%]150000

2）下月初缴纳企业所得税：借：应交税费——应交所得税150000贷：银行存款150000

3）第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。

4）第四季度累计实现利润120万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。4/19/2024（3）年终所得税汇算清缴经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为140万元，应缴企业所得税额为35万元，而企业已经预缴所得税额合计33.5万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。4/19/2024税务机关为了减少税金退库的麻烦，在实务中，一般是将企业多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。在这种情况下，企业做会计分录如下：

借：其他应收款——所得税退税款15000贷：以前年度损益调整—所得税费用150004/19/2024（4）假如下一年第一季度应预缴企业所得税为18万元，会计处理如下：借：所得税费用180000贷：应交税费——应交所得税180000预缴第一季度企业所得税时：借：应交税费——应交所得税180000

贷：银行存款165000其他应收款——所得税退税款150004/19/2024另外，按照会计准则规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该在产生时立即确认，而非