税务会计学课件：出口货物免退税会计

出口货物免退税会计出口货物免、退税是对出口企业的“税收优惠”吗？出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点，其原因是出口业务本身吗？当你学完本章后，你会得出自己的结论内容导图学习目标1.掌握出口退税的确认、计量、记录与申报；2.理解增值税与消费税出口退税的不同；3.了解出口退税的实质第六章出口货物免退税会计第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围

二、出口货物免退税的方法

三、出口货物的退税率

四、出口货物免退税的管理

五、出口货物免退税的特别规定第二节出口货物免退税的确认计量与申报

一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算第三节出口货物免退税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理

三、出口货物应退消费税的会计处理

四、出口货物退货、退关的会计处理

五、不符合免退税条件的出口货物的计税

主要内容第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围

出口货物免退税是对报关出口的货物免征和（或）退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款。理想的出口退税政策应该是彻底的出口退税，这不会对自由贸易产生扭曲效应并且符合国民待遇原则，使出口产品可以与进口国的同类产品承担相同的税负，符合税收中性原则。但事实上，税收中性原则的内容从来都是相对的，中性原则运用于出口退税制度设计时往往要受到众多因素的影响和制约。

第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围

目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。除贸易性的出口货物退税外，税法还作了一些特殊规定：生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标、或外国企业中标后分包给国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理办法；某些出口货物则不能享受出口退税政策，如原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）、国家规定免税的货物。第一节出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式

（一）出口货物免退增值税方式“先征后退”“免、抵、退”税“免税采购”“先征后退”作为出口退税的一种主要计算办法，有广义和狭义之分。广义的“先征后退”是指出口货物在生产(供货)环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外(工)贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。第一节出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式

（一）出口货物免退增值税方式“先征后退”“免、抵、退”税“免税采购”“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。

第一节出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式

（一）出口货物免退增值税方式

“先征后退”“免、抵、退”税“免税采购”

“免税采购”方式作为一种新型的出口货物退(免)税办法，正逐步被一些国家所采纳。“免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料(含国产和进口的原材料)，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。第一节出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式

（一）出口货物免退增值税方式

目前，我国对不同的出口企业(或货物)实行不同的出口货物退(免)税方式。对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”(即现行的“免、退”办法)的方式；对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税方式；对卷烟出口试行“免税采购”的方式。

第一节出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式

（二）出口货物免退消费税方式

出口货物免、退消费税主要有两种方式：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。第一节出口货物免退税概述三、出口货物的退税率

按照税收国际惯例，一般应该实行出口商品零税率的稳定的出口退税政策。我国是转型经济国家，近年来，我国出口退税政策变化比较频繁。今后，应该逐步趋于稳定，以市场调节为主、政府调控为辅，增强企业的经营预期，减少市场波动幅度，避免使税收产生叠加或者扭曲市场信号参数的效应。（一）消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。（二）增值税的出口退税率

1994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从1995年7月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率，退税率与征税率并非完全相同。第一节出口货物免退税概述四、出口货物免退税的管理（一）备案登记

（二）出口货物退（免）税的认定（三）出口货物退（免）税的申报、受理（四）出口货物退（免）税审核、审批第一节出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定

（一）代理出口的退税

出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。

代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。

第一节出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定

（二）进料加工业务的退税

从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理《生产企业进料加工登记申报表》；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。第一节出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定

（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税

企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：

应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含税额)×设备折余价值÷设备原值×适用退税率设备折余价值=设备原值-已提折旧企业以实物投资出境的自用旧设备，须按税法规定的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况核实表》交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。

第一节出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定

（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算

退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的方法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。第一节出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定

（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税

出口企业出口国家明确规定不予退（免）增值税的货物、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物的，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

出口企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。

第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报1.上门申报方式即直接申报方式，是外贸企业出口退税申报的专业方式。2.邮寄申报方式申报日期以邮政部门收寄日戳日期为准。3.电子申报方式电子申报是经主管出口退税的税务机关批准的外贸企业，通过计算机网络办理出口退税申报，并同时将与电子数据相同的申报表、出口退税单证等纸质资料报送主管出口退税的税务机关，以纸质资料数据为准的一种申报出口退税方式。

（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报出口退税

生成申报

出口退税

外贸企业生成正式

企业办理

单证录入数据软盘

机关预审

调整数据

申报数据

正式申报

（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法单票对应法

单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。单票对应法的进货与出口的对应关系有一票进货对应一票出口、一票进货对应多票出口、多票进货对应一票出口、多票进货对应多票出口等四种。不论何种对应关系，采取单票对应法计算及申报出口退税时，都要保证进货数量与出口数量一致。第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法单票对应法单票对应法退税计算公式如下：

应退增值税额＝出口货物的购进金额×退税率＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额

出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定税率－增值税退税率）

出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价或加权平均购进单价第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法单票对应法

加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代码+部门代码+商品代码汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报按同样的“关键字”计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月保存，进货结余自动保留，可供下期退税时继续使用。第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法单票对应法采用加权平均法计算出口退税的计算公式为：

应退税增值税额＝出口数量×加权平均单价×退税率

加权平均单价＝本次进货可用金额÷本次进货可用数量

本次进货可用金额＝上期结余金额+本次发生金额+释放出口金额(指调整出口数据后返回进货已占用金额)

本次进货可用数量＝上期结余数量+本次发生数量+释放出口数量(指调整出口数据后返回进货已占用数量)

本次进货可用退税额＝上期结余可退税额+本次发生可退税额+释放出口可退税额(指调整出口数据后返回进货已占用可退税额)第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：

1.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完的进项税额，则：

应退税额＝未抵扣完的进项税额

2.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率＜未抵扣完的进项税额，则：

应退税额＝出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率

结转下期抵扣的进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额

（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原为不含税金额，再乘以退税率计算。如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律先计入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转入内销货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。

（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

【例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2000公斤，金额6000元，本期购进21000公斤，金额63300元，本期出口10000公斤；本期非销售付出1100公斤，金额3300元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价＝(6000＋63300－3300)/(2000＋21000－1100)＝3.01（元/公斤）应退税额＝10000×3.01×15%＝4515（元）结转下期的进项税额=5000-4515=485（元）

（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原为不含税金额，再乘以退税率计算。如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律先计入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转入内销货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。

（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

进料加工是企业为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料(以下称进口料件)，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工或委托加工两种，其退税规定及计算办法有所不同。

（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

1.作价加工复出口货物应退增值税的计算

外贸企业将减税、免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应先填具进料加工贸易申报表，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，再将此申报表报送其主管征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时，按规定的税率计算注明销售料件的税款，主管征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：

出口货物退税额=出口货物的应退税额－销售进口料件的应交税额

销售进口料件应交税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额

（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口的，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额税额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：

应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税额

海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件应征增值税额-海关对进口料件减征增值税额外贸企业保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应按规定的增值税税率计算销售进口料件应缴的增值税。

（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品12类货物，考虑其占出口比重较大及生产、采购等特殊原因，特准予以退税。其计算公式为：

计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)

应退税额＝计税金额×退税率

（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算由于税务机关代开的增值税专用发票已注明不含税价格，因此，可直接按增值税专用发票注明的金额计算应退税额。其计算公式为：

应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率

（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应退还其已缴纳的消费税。1.实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率2.实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额3.实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率

（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报【例6-2】某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为55元，数量为2800支，消费税额是46200元。本期出口购入的该批化妆品2000支。其应退消费税额如下：应退消费税额＝出口销售数量×购进单价×消费税税率＝2000×55×30%＝33000（元）

（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

外贸企业委托加工应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。外贸企业收回委托加工应税消费品取得的税收（出口货物专用）缴款书的计税金额栏反映同类消费品销售价格或者组成计税价格，是退还消费税的计税依据。

应退税款＝同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率

（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

外贸企业出口的应税消费品办理退税后，若发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。

生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

外贸企业应按规定要求，填制《外贸企业出口货物退税汇总申报表》(参见课本表6-3),在规定时间内，到主管退税的税务机关办理出口退税申报。

（十）外贸企业出口货物退税的申报第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，一律实行免、抵、退税管理办法。与先征后退管理办法相比，实行免、抵、退税办法，使出口货物的相关进项税额能够先抵顶内销货物的应纳税额，减轻了企业的负担，有助于提高生产企业出口的积极性，利于推进外贸体制的改革；能够减少退税的现金流，有利于加速企业资金周转；有利于加强征退税的衔接，更有效地防止骗取出口退税等。第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。

（一）生产企业免抵退增值税的基本程序第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

生产企业出口货物的“免、抵、退税额”，应根据出口货物FOB价格、出口货物退税率计算。出口货物FOB价格以出口发票计算的FOB价格为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映FOB价格，企业应按实际FOB价格申报“免、抵、退”税，税务机关有权根据税法规定予核定。

（二）生产企业出口货物FOB价格的确定第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

1．当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留抵税额若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税，实际应退金额，再根据“3”判断。

2．当期免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物FOB价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

（三）生产企业免、抵、退税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

3．当期应退税额和当期免抵税额的计算

（1）在当期期末留抵税额≤当期应免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）在当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》（见课本表3－5）的“期末留抵税额”（27行）确定。

4．当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物FOB价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

（三）生产企业免、抵、退税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报5．免抵退税的简化计算方法

在会计实务中，也可以采用以下简化计算公式：

应退税额=(出口货物销售收入—免税进口材料进价)×退税率

不得免缴额=(出口货物销售收入—免税进口材料进价)×(征税率—退税率)

应纳税额=内销货物增值税销项税额—(增值税进项税额—不得抵扣额)—期初留抵额+不得免缴额最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认企业应纳或应退增值税额。最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认企业应纳或应退增值税额。

（三）生产企业免、抵、退税的计算参见课本例6-3第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。

（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报

生产企业向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；（2）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；（3）经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；（4）有进料加工业务的还应填报有关表格。样表及具体申报要求参见课本。

（五）生产企业“免、抵、退”税的申报第二节出口货物免退税的确认计量与申报三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

生产企业以进料加工贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具进料加工贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料件按规定征税税率计算税额予以抵扣。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或免抵税额时，也应对这部分进口料件按规定退税率计算税额并予扣减。实行“免、抵、退”税办法的生产企业对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具生产企业进料加工贸易免税证明，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报主管其征税的税务机关，准许其在计算当期应纳税额时，按规定的征税税率和退税率之差扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额。第二节出口货物免退税的确认计量与申报

1.购进计算法

购进计算法是指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时从出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法。购进计算法是在人工审核情况下的一种简易方法。购进计算法操作简便，能减少出口企业资金占用，但是不便于监管。采用该办法，出口退税管理部门应做好台账专门登记，对已过返销期仍不办理该手册核销手续的，要及时检查，分情况进行补税、处罚。

（一）退税额的计算方法三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报

2.实耗计算法

实耗计算法是指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，根据该批复出口货物的数量、金额与《进料加工登记手册》规定出口的数量、金额计算出当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时从当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法。实耗计算法是在计算机运用于出口货物退免税管理时采用的一种方法。实耗计算法有利于监管，但是计算、操作起来复杂。由于不能及时扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，相对占用了出口企业的资金。

（一）退税额的计算方法三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报1．企业在取得《生产企业进料加工登记申报表》后，根据“手册”中的合同约定出口总值和进口总值，计算确定计划分配率：

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100％

若计划分配率＞100％，则计划分配率为100％

2．企业进行退税申报时，对同一“申报表”项下的出口货物，进行如下计算：

当期免税进口料件组成计税价格＝当期出口货物FOB价格×外汇人民币牌价×计划分配率

当期免抵退税抵减计划额＝当期免税进口料件组成计税价格×出口货物退税率

当期不得抵扣税额抵减计划额＝当期免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

（二）计算程序三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报3．在《生产企业进料加工贸易申报表》核销前，将该手册项下所有进口料件按月或集中一次，据报关单的内容，按规定逐笔填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，报主管税务机关核实。企业应如实反映免税进口料件的剩余料金额、间接出口总值，并按规定填报“核销申请表”，向税务机关申报办理“申报表”免税核销手续，经税务机关审核后确定实际分配率：

实际分配率＝（实际进口总值－剩余边角余料金额）÷（直接出口总值＋间接出口总值＋剩余残存品金额）×100％调整“计划额”，计算公式如下：

应开证明的实际进口料件组成计税价格＝审核通过的出口总值×实际分配率

核销补开免抵退税的抵减额＝应开证明的实际进口料件组成计税价格总值×退税率－累计已开出的免抵退税抵减计划额

核销手册补开进料加工不得抵扣税额抵减额＝应开证明的实际进口料件组成计税价格总值×（征税率－退税率）－累计已开出的进料加工不得抵扣税额抵减计划额

（二）计算程序三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报

4．企业在确定“证明”的次月，据“证明”中注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报“进料加工抵扣明细申报表”，作为增值税纳税申报表的附表，办理纳税申报手续。

（二）计算程序三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报1．应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵进项税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税税率一出口货物退税率)

上述征税税率和退税税率均指复出口货物的征税税率和退税税率。

（三）免抵退税额的计算三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报2．当期“免、抵、退”税额计算

当期免抵退税额＝当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

（免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中，国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及的符合国家政策规定的国内购进免税原材料。进料加工免税进口料件组成计税价格＝货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税）

（三）免抵退税额的计算三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报

3．当期应退税额和当期免抵税额的计算

(1)当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

(2)当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0

结转下期抵扣进项税额＝当期期末留抵税额一当期应退税额

（当期期末留抵税额为现行增值税纳税申报表中免抵退货物已退税额与期末留抵税额的合计数。免抵退税货物已退税额应理解为当期免抵退税货物应退税额。)

（三）免抵退税额的计算三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报

凡出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或缴纳增值税：（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（4）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算第二节出口货物免退税的确认计量与申报一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本账户的，可从成本账户转入进项税额账户；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本账户的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额账户。出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费─应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“销售费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款—出口退税”账户，贷记“应交税费─应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费─应交增值税（进项税额转出）”账户。一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理【例6-4】某外贸进出口公司当期收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合计819万元。当月合计出口90台，出口FOB价折合人民币900万元，购进出口设备取得运输发票金额1万元。所有货款、运费均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率15%，已收到退税款。

（一）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理作会计处理如下：1.购进出口A设备时：借：应交税费──应交增值税（进项税额）1190000

材料采购7000000

贷：银行存款81900002.购进商品入库时：借：库存商品7000000

贷：材料采购70000003.出口A设备90台时：借：应收账款9000000

贷：主营业务售收入9000000

（一）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理4.支付运费时：借：库存商品9300

应交税费──应交增值税（进项税额）700

贷：银行存款100005.结转销售成本时：借：主营业务成本6300000

贷：库存商品63000006.计算不予退税的税额时：

不予抵扣或退税的税额＝90×〔（119＋0.07）÷100〕－90×（700÷100）×15%＝12.663（万元）借：主营业务成本126630

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）126630

（一）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理7.计算应退增值税额时：应退税款＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万元）借：应收出口退税945000

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）9450008.收到退税款时：借：银行存款945000

贷：应收出口退税945000

（一）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理【例6-5】某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价200元；18日购入小五金200件，不含税单价180元；26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不含税单价为210元。增值税税率为17%，退税率15％。

本月出口销售小五金的平均进口单价＝(210×150＋200×100＋180×200)/(150+100+200)=194.4(元/件)

本月小五金的应退税款＝300×194.4×15%＝8748（元）

（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理（1）申报退税时：借：应收出口退税8748

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）8748（2）结转不予抵扣退税税额时：不得抵扣的税额=300×194.4×（17%－15%）＝1166.4（元）借：主营业务成本1166.4

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）1166.4

（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业进料加工复出口业务分为作价加工和委托国内生产企业加工两种方式。外贸企业进料加工复出口作价加工销售是指外贸企业以进料加工贸易方式，用减免税的料件作价销售给生产企业，由生产企业购进料件后加工成成品，再由外贸企业收购复出口的方式。外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填报进料加工贸易免税证明申请表，报经退税机关审核同意后，出具进料加工贸易免税证明，外贸企业将有关免税证明报送其主管征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理退税时，在退税额中抵扣。

（三）外贸企业进料加工复出口的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理参见课本例6-6第三节出口货物免退税的会计处理【例6-7】某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：

应退税额＝60000÷（1+3%）×3%＝1747.57（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税1747.57

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）1747.57（2）收到出口退税时：借：银行存款1747.57

贷：应收出口退税1747.57

（四）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业作为受托人将余款划给委托人后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）仅就其劳务费收入计算缴纳营业税。

（五）外贸企业代理出口业务的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理【例6-8】某化工进出口公司接受某化妆品公司委托，为其代理出口一批护肤化妆品。出口离岸价格为90000美元，代垫运费1200美元（入账当天美元对人民币汇率为1∶6.8），收取代理手续费为离岸价格的2%，从划转的结汇款中扣除。做会计分录如下：第三节出口货物免退税的会计处理1.支付代垫费用时借：应收账款——××化妆品公司8160

贷：银行存款8160

2.收到银行结汇通知时

借：银行存款612000

贷：应付账款——××化妆品公司612000

3.向某化妆品公司支付款项时

借：应付账款——××化妆品公司612000

贷：主营业务收入（90000×6.8×2%）12240

应收账款——××化妆品公司8160

银行存款591600

4.计算应交营业税借：营业税金及附加612

贷：应交税费——应交营业税（12240×5%）612

（五）外贸企业代理出口业务的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理

生产企业免抵退增值税的会计处理主要涉及免税出口销售收入、不得抵扣税额、应交税费、免抵退税货物不得抵扣税额抵减额、出口货物免抵税额、应退税额以及免抵退税额的调整等会计事项。对免抵退税的会计处理，企业应合理设置有关账户。出口企业应在“应交税费──应交增值税”二级账户下设置有关明细账户。生产企业实行免抵退税，其“退税”的前提必须是期末有留抵税额，而当期期末的留抵税额，在月末需从“应交税费──应交增值税（转出多交增值税）”账户转入“应交税费──未交增值税”账户，退税的实质，就是退“应交税费──未交增值税”的借方余额的部分。对“应交增值税”二级账户，除第三章述及外，在免抵退税的会计处理中，主要涉及“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”和“进项税额转出”明细项目。

（一）免抵退增值税会计账户的设置二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理

1．“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目企业货物出口后，按规定计算的应免抵税额，借记本项目，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”。“应免抵税额”的计算确定，有两种方法：一是按税务机关的批准数（据税务机关签发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》）进行会计处理；二是按企业退税申报数，即据表6－2的“免抵税额”进行会计处理。两种方法会计分录相同，但金额不等，各有利弊。前者反映的免抵税额真实、准确，避免因申报数与审批数不同而产生的调账，缺陷是反映不及时；后者根据计算公式，及时计算反映每期的免抵税额，便于统计分析，会计处理比较清晰，缺点是因多数情况下企业计算数与审批数不一致，需要进行调账。实务中，一般按前者进行会计处理。

（一）免抵退增值税会计账户的设置二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理2．“出口退税”明细账户记录企业凭有关单证向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款及应免抵税额。出口货物应退回的增值税额，用蓝字登记，退税后又发生退货、退关而补缴已退税款时，用红字登记。

（一）免抵退增值税会计账户的设置二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理3．“进项税额转出”明细账户企业在核算出口货物免税收入的同时，对免税收入按征退税率之差计算的“不得抵扣税额”，借记“主营业务成本”，贷记本明细账户。当月“不得抵扣税额”发生额合计数应与本月申报的《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》中的“不得抵扣税额”合计数一致。企业收到税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》后，按“证明”上注明的“不得抵扣税额抵减额”，以红字作上述会计分录。企业支付国外运保佣费用时，按出口货物征退税率之差计算的分摊额，也作上述红字会计分录。

（一）免抵退增值税会计账户的设置二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理

4．“转出多交增值税”明细账户对按批准数进行会计处理的，其月末转出数为当期期末留抵税额；对按申报数进行会计处理的，其月末转出数为按公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。月末将多交增值税转出后，其借方余额为尚未抵扣的进项税额；但在税务会计处理时，也可以将其余额全部转出，转出后，无余额。这样便于进行免抵退税会计处理，税务机关倾向后者。不论用哪种方法，企业在纳税申报时，“上期留抵税额”均不应包括多交部分。

（一）免抵退增值税会计账户的设置二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理5．销售账簿的设置生产企业产品销售应按内、外销分别设账，对自营出口销售、委托代理出口销售、来料加工出口销售、深加工结转出口销售，应分别设置多栏式明细账，并对不同征税率、不同退税率的出口销售，还应分设账页。

（一）免抵退增值税会计账户的设置二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理第三节出口货物免退税的会计处理1．如果期末留抵税额为0，则当期应退税额＝0

当期免抵税额＝当期免抵退税额

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理【例6-9】某企业生产A产品。1月份共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价100000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为7；内销量位3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率15%。第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理出口货物免、抵、退税额的计算如下：

出口货物FOB价格=CIF-F-I=100000-800-200=99000（美元）

免税出口销售额=99000×7=693000（元）

当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99000×7×（17%-15%）=13860（元）

当期应纳税额=102000-（80000-13860）-0=35860（元）

期末留抵税额=0

当期应退税额=0

当期免抵税额=当期免抵退税额＝99000×7×15％＝103950（元）

第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理作会计分录如下：货物出口时：借：应收账款──N客户700000

贷：主营业务收入──出口（A产品）693000

预提费用──出口从属费用7000借：主营业务成本──出口退税差额（A产品）13860

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）13860内销时：借：应收账款或银行存款702000

贷：主营业务收入──内销（A产品）600000

应交税费──应交增值税（销项税额）102000第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理计算应纳增值税额时：借：应交税费──应交增值税（转出未交增值税）35860

贷：应交税费──未交增值税（出口退税）35860申报出口免抵退税时：借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）103950

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）103950第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理应交税费──应交增值税进项税额80000③应纳税额35860期末留抵税额0④免抵税额103950结转下期抵扣0①不予免抵额13860②销项税额102000④免抵退税额103950“应交税费──应交增值税”的记录如下：第三节出口货物免退税的会计处理2.如果当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞0，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理【例6-10】承6-9，假设内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元。其他条件不变。出口货物免、抵、退税额的计算如下：当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99000×7×（17%-15%）=13860（元）当期应纳税额=0（元）当期期末留抵税额=（80000-13860）-34000=32140（元）

∵当期期末留抵税额＜当期免抵退税额

∴当期应退税额=当期期末留抵税额=32140（元）当期免抵税额=103950-32140=71810（元）

第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理货物出口时：借：应收账款──N客户700000

贷：主营业务收入──出口（A产品）693000

预提费用──出口从属费用7000借：主营业务成本──出口退税差额（A产品）13860

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）13860内销时：

借：应收账款或银行存款234000

贷：主营业务收入──内销（甲产品）200000

应交税费──应交增值税（销项税额）34000申报出口免抵退税时：借：应收出口退税30160

应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）71810

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）103950第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理“应交税费──应交增值税”的记录见如下：应交税费──应交增值税

进项税额80000

期末留抵税额32140④免抵税额71810

结转下期抵扣0①不予免抵额13860②销项税额34000④免抵退税额103950第三节出口货物免退税的会计处理3.如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期免抵退税额当期应免抵税额=0

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理【例6-11】承【例6-10】，假设当期取得进项税额合计180000元，其他条件不变。出口免、低、退税的计算如下：当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99000×7×（17%-15%）=13860（元）当期期末留抵税额=（180000-13860）-34000=132140（元）当期应纳税额=0（元）当期免抵退税额=99000×7×15%=103950（元）

∵当期期末留抵税额＞当期免抵退税额

∴当期应退税额=当期免抵退税额=103950（元）当期应免抵税额=0（元）第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理作会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款──N客户700000

贷：主营业务收入──出口（A产品）693000

预提费用──出口从属费用7000借：主营业务成本──出口退税差额（A产品）13860

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）13860（2）内销时：借：应收账款或银行存款234000

贷：主营业务收入──内销（甲产品）200000

应交税费──应交增值税（销项税额）34000（3）申报出口免抵退税时：借：应收出口退税103950

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）103950第三节出口货物免退税的会计处理

（二）免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理“应交税费──应交增值税”的记录见如下：应交税费──应交增值税

进项税额180000

期末留抵税额132140

结转下期抵扣28190①不予免抵额13860②销项税额34000③免抵退税额103950更多例题参见课本6-12；6-13第三节出口货物免退税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税。生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，进行如下会计处理：

1.生产企业销售时，反映应缴消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税