【医药行业社会责任会计信息披露探究：康美药业为例11000字（论文）】

医药行业社会责任会计信息披露研究—康美药业为例摘要会计信息可以从多个层面反映公司的业绩，并且是与投资者进行有效沟通的一种方式。市场信息披露的质量不仅影响各种数据用户的决策，而且还会影响证券市场的有效运行。虽然我国的资本市场越来越规范，会计准则也在不断的更新与完善，但是仍然存在许多上市公司的会计信息披露不符合法律法规的有关要求。不规则的会计信息披露行为不仅会导致上市公司业务和信誉受到很大的影响，这也将降低投资者的积极性并影响资本市场中的资源分配效力。近年来财务造假的新闻层出不穷，2020年证监稽查二十起典型违法案例中有康得新财务造假案、康美药业财务造假案、獐子岛财务造假案等。本文将通过文献研究法、案例分析法、对比分析法，结合这三种方法针对康美药业具体使用哪些手段财务造假进行分析，并结合社会责任对防止类似康美药业这一案例的公司财务造假事件再发生提出建设性意见和展望。关键词：会计信息；社会责任；康美药业目录第1章绪论 [16]认为，一个政事通达、人心和顺、国家稳定、人民安乐、破除独占、公平竞争的环境，在这个基础上能够保证诚信建设、兼顾公平与效率、完善财务法规和财务道德体系的外部环境，这些都是会计社会责任应该需要去营造的。2.3上市公司信息披露制度2.3.1信息披露制度概述证券市场的核心之一是上市公司。因为上市公司的所有权独立于经营权而存在，这就会有信息不对称的情况出现。外部利益相关者在做财务决策的时候对上市公司所披露的会计信息十分依赖，对上市公司对外公布的会计信息的质量要求也是越来越高。然而，由于企业会计准则为公司的会计处理提供了不止一种会计政策和选择，再加上代理冲突的选择，公司管理层在处理和提供会计信息时候，有条件和动机选择有利于管理层意图会计政策和选择，从而为管理者操纵财务报表提供了可能。为了保护投资者利益和证券市场的健康发展，有了信息披露制度，我们又叫它为信息公开制度。它要求上市公司依法向社会披露或公布有关财务状况、经营成果和现金流量等方面的真实信息。如果把证券发行交易和良好的证券市场比作是上层建筑的话，那么一个完善信息披露制度就是一个良好的经济基础。法律强制性功能所保障的信息披露，使得信息披露制度赖以生存。2.3.2信息披露要求信息披露的基本要求是真实、准确、完整、公正和及时。其中，信息披露的真实性要求公司在公开公布需要披露的信息时，所公开的资料必须是可靠的，真实的，一些虚假的信息和记载还有一些容易误导他人的语言是不被允许存在的，在披露信息的过程中必须符合自身的真实客观情况。信息披露的准确性是指当公司公开相关需要披露的信息时，所公开的信息与各项数据要尽可能的精准、详细、具体一点，不能有任何遗漏。所以，公司在披露相关信息的时候必须要向人民群众解释清楚每个有可能被误解的细节和含义，其内容不得造成重大误解。信息披露的完整性是指企业必须全部披露可能会影响证券市场价的所有重大信息，不得有任何隐瞒和漏报。信息披露的公正性是要求公司对所有有意向投资的人，在他们获取相关信息和利用相关信息时，所涉及到的信息取得渠道和场合，一定要是相同的，不能有任何偏向性的问题。信息披露的及时性，为了确定和保证重要信息的平等使用，防止内幕交易，所有与股市价格有关的重大信息都要按照法定时间及时向投资者公布。2.3.3信息披露方式信息披露有公开、备案、置备及章程约定的方式方法。分别包括报刊登载、网站和只读存储器即光盘公开；把披露的信息报送中国证券监管委员会和证券交易所备用、备查和存档；把披露的信息存放在指定的场所。除了上述的几点以外，信息披露义务人还可以与投资者在章程中约定其他披露方式。第3章康美药业会计信息披露回顾、问题及成因分析3.1康美药业基本情况介绍3.1.1康美药业公司介绍作为曾经的医药巨头，康美药业曾是普宁的传奇。这家药厂原本是广东当地资产不过两亿元的制药企业，在成立一年以来，已经成功研发出络欣平、利乐诺莎等多个国家级新药品。凭借这些新药品类，康美药业在短短的4年期间，迅速在我国的医药界拔地而起，成长为一颗枝繁叶茂的大树。没有任何医药知识基础的马兴田能有今天的成就，这其中也有许冬瑾的一份功劳，也就是他的妻子。马兴田选择下海经商，将药材倒卖给海外华人，赚了一大笔钱。紧接着他和许冬瑾在普宁开了一家药店赚到了第一笔钱，靠的就是倒卖药材给海外华人这一途径。在拥有第一笔财富之后，在1997年，马兴田和他的爱人许冬瑾在普宁成立了这家医药制造公司——康美药业。3.1.2康美药业所在行业及其背景分析医药产品不仅对保障和提高人民群众的健康是具有重要意义，而且它还能够积极有效的促进我国的经济社会的稳定发展，我国总体社会的开展，在很大程度上是离不开医药制造行业的。1978年至今，医药行业持续保持了高速的发展速度，因为中国老百姓的生活水平和方方面面相比于改革开放之前都有明显的提高，这就间接的驱使了人民群众对医疗保健的需求也在不断的增长。目前我们国家现在有3600多家医药工业企业，能够生产1500种化学原料药，位居全球第二。人民群众日常生活中的点点滴滴的细节方面都离不开医药行业，医药行业是人们预防和治疗疾病，康复和保健以及提高国民素质的特殊产业。全世界化学原料药的生产大多数都是来源于我国，我国已经成为了化学原料药的出口大国，以及世界上最大的化学药制剂生产大国。但是我国的医药行业起步较晚，基础也相对薄弱，总体技术水平和成熟的国际市场之间仍存在很大差距。自从新冠病毒疫情爆发以来，许多公司已经开始跨行业生产口罩。医药行业也受到本次疫情影响短期受益。20年的这次疫情的爆发，推动了我国对互联网医疗服务的短期需求，也促进了该行业的发展。3.2重要信息回顾康美药业曾经是我国医药制造行业中的龙头企业，就是这么一家A股有名的医药行业之一，在2019年被爆出该公司财务造假300亿的丑闻，轰动了整个股票市场。2018年10月，有媒体对康美药业大股东质押比例过高和中药材毛利率远远高于同行业平均水平等问题持有质疑态度，与此同时，也有相关专业人士认为该公司涉及内幕交易和存在操纵股价的问题。2018年12月，证券监督管理委员会以康美药业涉嫌信息披露违法违规为由正式立案调查。2019年5月，上海证券交易所就康美药业2018年年报披露的相关调整发出问询函，主要涉及货币资金、库存、其他应收账款和在建工程等。2019年5月17日，康美药业涉嫌财务造假的案件调查进度被通报在中国证券监督管理委员会的官网上。2019年8月，中国证券监管委员会对康美药业涉嫌信息披露违法违规行为完成了相关的调查，并将康美药业此类行为做了非常严肃的定性，对康美药业以及马兴田等22名当事人做出了行政处罚。此外，证券时报记者程丹对康美药业财务造假方式进行了简要的概括与说明，主要包括该公司通过各类可获得的途径虚增营业收入、货币资金以及固定资产等手段。2019年12月12日，康美发布了“15康美债”债券的相关公告，由于募集资金不足，直到2020年的1月31日，债券本息仍然未兑付，康美公司随后再次修改发放日期，但仍不能保证可以按时兑付。那么，康美药业是如何从一家龙头企业一步步沦陷的，它又到底是采取了哪些恶劣的手段与违法违规的方式做到在短短这些年财务造假近300亿元的现状还妄想瞒天过海。下文将以数据表格的呈现形式，简要对康美药业公司的失败进行剖析。3.3康美药业会计信息披露的主要问题3.3.1虚增货币资金表3-1康美药业2016年度—2018年度虚增货币资金具体情况年份虚增货币资金（元）占公司披露总资产比例占净资产比例201622,548,513,485.4241.13%76.74%201729,944,309,821.4543.57%93.18%201836,188,038,359.5045.96%108.24%经过中国证券监督管理委员会对此案件的调查研究表明，康美药业在2016年、2017年和2018年的财务报告中均存在存货和货币资金的虚假增加的现象。在16年1月1日到18年6月30日这期间，康美药业采用财务不记或者虚假记账，伪造、变造大额定期存单和银行对账单，并且协同营业收入造假伪造销售回款等方式，虚增货币资金。通过以上的造假手段再结合上表3-1康美药业2016年度—2018年度虚增货币资金具体情况，我们可以非常明显的看到康美药业2016年涉及225.48亿元虚增货币，2017年涉及299.44亿元，2018年涉及361.88亿元。能看出来康美药业的虚增货币资金的行为一年比一年恶劣，虚增货币资金的数量也是一年比一年庞大。同时这些虚增的货币资金占公司披露总资产的比重比重也是在逐年呈上升趋势。如2016年，虚增货币资金的数额占公司披露总资产的41.13%，到了2017年上升至43.57%，到2018年已经有45.96%的比重，将近快一半了。马兴田提出由于内部控制不充分，从而导致了会计的差错。他一并提到把错误填写的货币资金在纠正会计差错时，被改写成了库存、在建工程应收账款这些会计科目。但是大家看了这些真实披露出来的数据之后应该都心知肚明，这么大数额的虚增货币资金，没有可能仅仅是因为会计科目的计入错误而导致的，这么一来就不得不是人民对康美药业的真实意图产生怀疑。表3-2康美药业2016年—2018年货币资金构成（单位：元）项目2016年2017年2018年库存现金232857.122244527.574770576.69银行存款27227759810.384100347110.381755681041.84其他货币资金95147697.71104532749.2878749571.79总计27325140365.214207124387.231839201190.32由上表3-2康美药业2016年-2018年货币资金构成中可以看出，康美药业在16年度、17年度和18年度的财务报告中的货币资金组成部分的大头是银行存款这一栏，2016年的银行存款占总货币资金的99.64%；2017年的银行存款占总货币资金的95.46%；2018年的银行存款占总货币资金的97.46%。康美药业于2018年12月接受过证券监督委员会调查后，进行了自查并发现了一系列会计错误，同时纠正了会计错误。3.3.2虚增营业收入图3-1康美药业2018年主营收入构成从上面康美药业2018年主营收入构成的立体圆形比例图中可以看出，康美的主营业务收入主要集中在五个业务领域：中药材贸易，中药饮片，药品贸易，医疗设备以及物业租赁和销售。在这中间，显而易见康美药业主营业务的核心收入主要集中于医药贸易，中药材贸易和中药饮片这三个方面，这三类业务收入占比都在25%左右。最大的药品贸易49亿占比29%；第二大的中药材贸易48亿，占比28%；第三大比重的中药饮片38亿，占比23%。接下来我将从营业现金流占净利润的比例过低这方面来分析康美药业是如何虚增营业收入的。从下表3-3康美药业与同行业公司2017年经营活动现金流净额占净利润比重这张表中可以非常明显的看到，和同样是医药行业的其他医药公司的经营活动现金流净额、净利润以及占比相比，康美药业经营活动产生的现金流量所占比例太低，可能光看经营活动现金流净额这一栏不太能明显看出，因为康美药业18.4的数据与步长制药19.6，白云山18.3和同仁堂14.5的这些数据相差并不是很大。但是将净利润考虑进来，再去看占比，这个差距就显而易见了。在2017年，康美药业仅占比45％，连其他公司的一半都没有达到。自2014年以来，康美的经营活动产生的现金流量连续四年相比于净利润来的少很多。该公司2017年经营活动所产生的现金流仅仅只占净利润的45％，甚至2014年到2017年这几年间的平均值没有达到40％。这同样也反映了康美药业这么些年来一直都在夸大自己的营业收入的事实。表3-3康美药业与同行业公司2017年经营活动现金流净额占净利润比重（单位：亿元）同行业对比公司经营活动现金流净额净利润占比康美药业18.440.945%步长制药19.616.4119.5%白云山18.321.286.3%同仁堂14.517.583.3%医药行业平均水平15.715.2103%3.3.3关联方交易不充分披露康美药业在接受过证券监督委员会的调查后，于2018年年低展开了企业内部的自查，在2019年4月份发布了24项公告。在公告中可以看到，康美药业少计了88.79亿元额其他应收款，其中18年年初余额是57.14亿元，其余的35.95亿元是18年度新增数额。关联方未披露的营业外资金主要涉及普宁市两家企业，一家名为普宁康淳药业有限公司，另一家名为普宁康都药业有限公司。这两家公司皆占据了康美药业的巨额资金，可以从下面的表格3-4康美药业关联方资金占比情况中看到，普宁康淳药业有限公司占用金额为32.5亿元，普宁康都药业有限公司占用金额为56.29亿元。可自从康美药业上市以来发布的所有公告中均未提到这两家公司，这不得不使人们对这两家公司与康美药业之间的真正关系提出质疑，并且会联想到它们之间是不是存在着利益转移的问题。许瑾玉是普宁康淳药业有限公司的监事，马南坚是普宁康都药业有限公司的股东之一。马南坚以前是怀集药业有限公司的管理层，但康美药业在2016年收购了怀集药业有限公司，作为原公司核心成员的马兴田被给到了一定数量的股权。证监会查实了关联要用于购买康美药业股票的资金占用了88.79亿元，他们用这种当时来使康美药业的市场价格得以提高。这显然违反了市场的有关规定，令人怀疑康美药业操纵自己股价的行为，严重危害到了中小投资者的利益。除此之外，经中国证券监督管理委员会核实，从2016年到2018年这三年间，康美药业提供给关联方企业的非经营性资金总计有116.19亿元的，这个数字与康美药业自己披露的88.79亿元相差甚远。表3-4康美药业关联方资金占比情况公司名称占用金额（单位：亿元）是否关联方普宁康淳药业有限公司32.5是普宁康都药业有限公司56.29是第4章康美药业信息披露的改进建议4.1优化康美药业内部环境4.1.1完善公司内部治理机制一个企业的成功与稳定的发展，在很大程度上得益于完整的几乎无瑕疵的内部治理机制。导致康美药业会出现现在这种结果，公司内部治理是一个很大的问题，需要被重视被完善。先是可以在康美药业自身的实际情况下，把该企业的股权结构优化了，不要再次出现企业家占主导地位的情况。现在康美有6位股东跟马兴田有直接关系，而公司最大的股东也就10个，剩下的4个小股东持有股份的比例是很少的。所以优化股权结构不但能够吸引更多的机构投资者，还能不断提高这些投资者的持股比例。与散户投资者相比，机构投资者更加能对公司治理结构产生显著效果。因为机构投资者可以通过自己的方式和资源来取得公司的更多的真实信息。此外，机构投资者的目标一般都是长期持有公司股票，所以他们要求上市公司披露更多高质量的财务信息与非财务信息，从而可以对上市公司有个良好的监管。4.1.2提高会计信息披露相关人员的专业素质“会计打假，财务治虚”这个口号在近年来被吹得很响，但是到头来还是见效有限，财务造假的现象层出不穷。这不仅损害了各大股民的利益，还给我们国家的经济发展带来了很多的负面影响，扰乱了社会经济秩序，制造了泡沫经济，还沉重打击了广大投资者最初的信心。在这一现象的驱动下，财务人员的专业素质要得到高要求的提升，他们必须掌握丰富的专业知识并有扎实的基础。他们可以在日常工作中多参加本公司相关法律法规只是的学习，以此来提高自己的专业素养，同时还可以更新自己的业务知识。此外，为了提高这些财务人员的专业判断能力，康美药业的财务部和审计部可以加强对这些财务人员的后续教育。职业道德对任何一家公司而言都是极其重要的。在这次发生康美药业财务造假的事件中，会计人员和审计人员的专业能力不足不是根本问题，更多的是因为他们宁可忽视这重要的职业道德也要去满足公司无理的需求。所以康美药业应该要重视会计师和审计师的职业道德建设，对表现良好的人员给予奖励，并对故意违反职业道德的人员给予严厉的惩罚。4.2完善相关法律法规，强化监管力度4.2.1加大违规违法成本人类社会得以持续生存离不开法律构建的秩序。法律是人类社会赖以生存的不可缺少的东西，尤其是现在我们都步入了高度文明的社会，那么我们能在社群生活中正常生存，法律带来的保障是非常必要的。毕竟法律是道德的最低标准，它无时无刻不在我们身上展现着作用，维持我们良好的稳定的生活环境。所以在公司治理方面也是离不开法律的保障，更何况现在越来越多的上市公司被发现有关财务造假。一方面他们可能有自己迫切想要达到的自身财务目标，另一方面也能看出，他们对法律没有丝毫敬畏之心。他们知法犯法，不畏惧事情的严重性和财务造假所带给他们的法律后果，或许他们早就料到其即将受到的处罚是在自身的可接受范围内的。因此，完善上市公司证券交易以及财务方面的法律法规是有很大必要的。我们可以尝试完善刑事诉讼和民事诉讼制度，形成行政、刑事和民事联合机制。我们可以修改一些立法，特别是《民法》上，可借鉴美国的“集体诉讼”，中小股东可以方便地要求赔偿他们的损失。同时在严重损害中小股东利益，破坏正产的市场秩序的特别严重的情况下，必须对上市公司的实际操控者进行刑事责任的追究，而不是单单停留在警告罚款之类的处罚。4.2.2完善关联方交易监管措施目前中国有关监管机构对与关联方交易的法规仍不够完善，并且约束力有限。所以为确保医药制造行业关联方交易工作的依法开展，我国政府应该加大对医药制造公司关联方交易的监管力度。在目前已经存有的环境保护部门的基础上再成立一个分支机构，细化对医药企业关联方交易的监管工作。定期检查或是不定期抽查企业内部的关联方交易的状况。关于康美药业的关联交易，应当完善跨境关联交易的监管措施和制度，进一步规范关联交易的披露，明确各部门之间的责任范围。可以加大执法的力度，一旦发现公司内部存有关联方交易方面重大的违法违规行为的，需要马上严格处理同时通过各媒体各渠道发布处罚结果。另外，应该积极鼓励社会群众监督举报任何企业存在的关联方交易的问题，政府对群众举报的内容需要仔细的核实与确认，一旦举报的情况被确实，可以对举报人采取奖励措施并且对涉嫌企业进行严肃处理。第5章结论和展望5.1结论本文站在对理论基础知识总结的基础之上，选用了康美药业财务造假案例作为样本，对康美药业会计信息不充分披露事件做出了分析，指出该公式是采用了何种手段进行的财务分析，指出这些问题的同时分析了形成该问题的原因。也对先阶段我国的医药制造业的情况进行了简要的概括与总结。在文章的最后对该公司存在的问题提了些许不成熟的小建议。医药行业的发展相对较快，康美药业一路走来，看似都是风光无限，一路被追捧可谓高歌猛进，而实则在背后隐含的是谎话连篇，黑幕重重，其造假、行贿、操纵股票、降低产品品质、传销等可谓无所不用，最后出事不过是时间而已。其实，企业与人是一样的，往往对自身的蜕变很难察觉，走着走着就忘了初心，其实已经是千万人求之不来的成功企业家，其提出的百年康美也足见其志存高远，但最终其实现的路径和价值观是有失偏颇的。这不是选对了路就不怕路远，而是直接跑偏了就再也回不来了。5.2展望相信将来关于上市公司信息披露的研究一定会从公司内部和外部治理两个方面提出更多的科学性和操作性理论。除了强制性披露外，上市公司还将以对中小型投资者和其他利益相关者负责的态度，自愿披露更多与财务和非财务相关的信息。本次研究对我个人而言加深了我对康美药业和医药行业上市公司会计信息披露、相关法律法规的完善以及持续改进中存在的问题的思考和理解。我希望在未来的日子里，我能够继续关注了解，努力得出更加有用的结论，并为改善和促进中国医药行业上市公司的会计信息披露做出贡献。参考文献[1]姜杨.康美药业会计信息披露违规行为研究[D].南昌大学,2020.[2]谭绍琪.