煤炭行业会计核算

煤炭行业会计核算一、煤炭行业成本核算的思考（一）成本核算项目现行会计准则规定：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算。根据重要性原则和完善煤炭成本构成项目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环境恢复治理保证金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定性和重要性，因此在煤炭企业中核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核算。（二）成本在各品种之间的分配《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两种或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义。煤炭企业应采用售价法或实物数量法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配。另外，“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目。（三）煤炭产品数量的确定在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数量进行成本核算（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）。即便是大型煤炭企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量。二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考（一）煤炭企业固定资产确认计量煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估。（二）维简费、安全费用的使用范围1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。具体使用范围是：①矿井（露天）开拓延深工程；②矿井（露天）技术改造；③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；④矿区生产补充勘探；⑤综合利用和“三废”治理支出；⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；⑦矿井新技术的推广；⑧小型矿井的改造联合工程。2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。安全费用具体使用范围是：①矿井主要通风设备的更新改造支出；②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；④完善和改造矿井防灭火支出；⑤完善和改造矿井防治水支出；⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类固定资产的开支，存在相当大的难度。其原因主要有：①维简费、安全费用的使用范围与其他相关规定有冲突或划分《企业会计准则第6号—无形资产》规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。《企业会计准则第6号—无形资产》应用指南规定：无形资产的摊销金额一般应计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。根据上述规定，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；每月按所消耗的原煤数量（实际生产的原煤数量除以回采率）乘以采矿权单价（如存在以不同的单价缴纳采矿权价款时，可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定耗用资源的单价）进行摊销，借记“生产成本—采矿权摊销”科目，贷记“累计摊销—采矿权”科目。企业下一年度经实际测量测算出保有储量（地质储量报告）时，用上一年度年初实际保有储量减去经实际测量测算出现在的保有储量，得出会计年度实际消耗的资源数量，以此对会计年度的采矿权摊销和成本、利润进行调整，以使账面反映企业采矿权的真实数量、金额。四、煤炭行业会计科目设置的探索煤炭行业的常规业务与普通企业一样，适用的会计科目与企业会计准则相同，因此只将其特殊业务的会计科目按照企业会计准则和应用指南及相关规定设置如下：1、在“库存商品”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目（假设煤炭企业生产这三个品种，如有其他品种可相应增加）。2、在“固定资产”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。3、在“累计折旧”科目下设置“生产用固定资产”、“维简用固定资产”“安全用固定资产”“销售用固定资产”“管理用固定资产”等二级科目。4、在“无形资产”科目下设置“采矿权”明细科目。5、在“累计摊销”科目下设置“采矿权”明细科目。6、在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“应交资源税”、“应交城市维护建设税”、“应交印花税”“应交教育费附加”、“应交价格调节基金”、“应交企业所得税”、“应交矿产资源补偿费”“应交采矿权价款”、“应交采矿权使用费”、“应交可持续发展基金”等明细科目。7、在“专项储备”科目下设置“维简费”、“安全费用”、“转产发展基金”、“环境恢复治理保证金”四个明细科目。8、在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”、“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”七个明细科目。9、在“主营业务收入”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。10、在“主营业务成本”科目下设置“煤”、“小炭”、“炭”三个明细科目。五、煤炭行业会计核算的月底结转煤炭企业在处理完日常业务后，月底的结转可根据相关计提、结转规定编制成表格，根据表格填制记账凭证，如利用会计软件可制作成会计报表，设置超级转账分录，每月可自动生成会计报表、记账凭证，会大大提高会计结账的效率。月底结转按顺序分为以下步骤：（一）增值税的结转

应交增值税明细表会企01表附表1编制单位：××煤业有限公司20××年××月××日单位：元项目行次本月数本年累计数一、应交增值税：11.年初未抵扣数（以“-”号填列）2×2.销项税额3出口退税4进项税额转出5转出多交增值税63.进项税额7已交税金8减免税额9出口抵减内销产品应纳税额10转出未交增值税114.期末未抵扣数（以“-”号填列）12×二、未交增值税131.年初未交数（多交数以“-”号填列）14×2.本期转入数（多交数以“-”号填列）153.本期已交数164.期末未交数（多交数以“-”号填列）17×转出未交增值税时，借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税转出多交增值税时，借：应交税费—未交增值税（负数金额）贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）（二）职工薪酬的计提职工薪酬计算表计提职工薪酬时，借：生产成本—直接人工制造费用—职工薪酬销售费用—职工薪酬管理费用—职工薪酬贷：应付职工薪酬—工资应付职工薪酬—职工福利应付职工薪酬—社会保险费（各三级明细科目）应付职工薪酬—工会经费应付职工薪酬—职工教育经费（三）固定资产计提折旧计提生产用固定资产折旧时，借：制造费用—折旧费贷：累计折旧—生产用固定资产计提维简用固定资产折旧时，借：专项储备—维简费贷：累计折旧—维简用固定资产计提安全用固定资产折旧时，借：专项储备—安全费用贷：累计折旧—安全用固定资产

计提销售用固定资产折旧时，借：销售费用—折旧费贷：累计折旧—销售用固定资产

计提管理用固定资产折旧时，借：管理费用—折旧费贷：累计折旧—销售用固定资产（四）结转制造费用结转制造费用时，借：生产成本—制造费用贷：制造费用—职工薪酬（等明细科目）（五）计提维简费、安全费、采矿权摊销和煤炭基金维简安全费、采矿权摊销、煤炭基金计算表编制单位：××煤业有限公司

20××年××月××日金额单位：元项目计提依据计提比例计提金额备注维简费10.00元/吨安全费15.00元/吨采矿权摊销3.30元/吨除以回采系数可持续发展基金20.00元/吨乘以调节系数转产发展资金5.00元/吨环境恢复治理保证金10.00元/吨合计计提维简费时，借：生成成本—维简安全费贷：专项储备—维简费计提安全费时，借：生成成本—维简安全费贷：专项储备—安全费用

摊销采矿权时，借：生成成本—采矿权摊销贷：累计摊销—采矿权

计提可持续发展基金时，借：生成成本—煤炭基金贷：应交税费—应交可持续发展基金

计提转产发展基金时，借：生成成本—煤炭基金贷：专项储备—转产发展基金

计提环境恢复治理保证金时，借：生成成本—煤炭基金贷：专项储备—环境恢复治理保证金（六）结转完工产品成本结转完工产品成本时，借：库存商品—煤库存商品—小炭库存商品—炭贷：生产成本—直接材料

生产成本—直接人工

生产成本—燃料动力

生产成本—制造费用

生产成本—维简安全费

生产成本—采矿权摊销

生产成本—煤炭基金（七）结转已销产品成本结转已销产品成本时，借：主营业务成本—煤主营业务成本—小炭主营业务成本—炭贷：库存商品—煤

库存商品—小炭

库存商品—炭（八）计提营业税金及附加计提税金及附加时，借：营业税金及附加

管理费用—矿产资源补偿费贷：应交税费——应交资源税应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交印花税应交税费——应交教育费附加应交税费——应交价格调节基金应交税费——应交林业建设基金应交税费——应交河道工程维护管理费应交税费——应交水土流失治理费应交税费——应交矿产资源补偿费应交税费——应交土地复垦费应交税费——应交矿管费应交税费——应交育林费（九）结转收入成本税金费用支出结转收入时，借：主营业务收入—煤

主营业务收入—小炭

主营业务收入—炭

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润结转成本时，借：本年利润

贷：主营业务成本—煤

主营业务成本—小炭

主营业务成本—炭

其他业务成本结转税金及附加时，借：本年利润

贷：营业税金及附加结转期间费用时，借：本年利润

贷：销售费用（各明细科目）

管理费用（各明细科目）

财务费用（各明细科目）结转支出时，借：本年利润

贷：营业外支出六、煤炭行业相关计提费用及基金的所得税前扣除（一）《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）第七条规定：企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。财政部批复的《山西省煤炭可持续发展基金征收使用管理实施办法（试行）》（财综函(2007)3号）第十三条规定：煤炭开采企业所交纳的基金，全额计入企业当期生产成本，在所得税前列支。《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法(试行)》（晋政发〔2007〕40号）第八条规定：转产发展资金计入企业生产成本。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法(试行)》（晋政发〔2007〕41号）第九条规定：矿山环境恢复治理保证金计入煤炭开采企业生产成本,在所得税前列支。具体核算办法按国家现行财务和会计制度执行。从上面的文件中可以得出：煤炭企业提取的安全费用、可持续发