高级财务会计课件：中期财务报告

中期财务报告第一节中期财务报告概述一、中期财务报告的概念中期财务报告，是指以中期为基础而编制的财务报告。中期报告包括：（1）月度财务报告；

（2）季度财务报告；

（3）半年度财务报告；

（4）年初至本中期末的财务报告指短于一个完整的会计年度的报告期间附注二、中期财务报告的基本内容利润表资产负债表现金流量表中期报告最基本构成考虑到所有者权益(或股东权益)变动表中的所有者权益增减变动信息，中期利润表以及中期财务报表附注中得到了反映或者说明，因此，不要求企业在已经在中期末的资产负债表其中期财务报告中再单独披露所有者权益变动表。主要观点基本特点优点缺点独立观VS.整体观三、中期报告的理论基础独立观：将每一中期视为一个独立的会计期间。整体观：将每一中期视为年度会计期间不可分割的一部分而非独立的会计期间。主要观点独立观：报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等亦与年度财务报告相一致。整体观：报告中应用的会计估计、成本分配、递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即要考虑会计年度剩余期间的经营结果，因此，会计年度内发生的成本与费用，需要以年度预计活动水平如预计受益期间、预计销售量和产量等为基础，分配到各个中期。基本特点独立观：直接采用在编制年度财务报告时已有的一套会计政策和确认计量原则，而且在中期报告中所反映的财务状况和经营业绩等相对比较可靠，不容易被操控。整体观：避免因会计期间的缩短而导致的各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测。优点独立观：容易导致各中期收入与费用的不合理配比，会影响企业业绩的评价，可能会导致各中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。整体观：许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，因此需要依赖于较高的职业判断能力，且所估计的结果可能因缺乏客观可靠的依据，从而容易操控收益，影响中期财务报告信息的可靠性。缺点第二节中期财务报告的确认与计量一、确认与计量的总体要求（一）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表相

一致，不能因为财务报告期间的缩短（相对于会计年度而言）而改变。（二）中期会计计量应当以年初至本中期期末为基础，即企业在中期应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础，而不应当以本中期作为会计计量的基础。（三）采用与年度财务报表相一致的会计政策，不得在同一会计年度的各个中期之间随意变更会计政策或对有关财务报表项目进行随意预计或者递延等。二、特殊事项的处理（一）季节性、周期性或者偶然性取得的收入

由于生产、经营方面存在的模型特殊性，一些企业可能取得季节性、周期性或者偶然性收入。对于这些收入，中期财务报告准则规定企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报告中予以预计或者递延。企业应当在这些收入取得并实现时及时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊。季节性、周期性或者偶然性收入在会计年度末允许预计或者递延的，则在中期财务报表中也允许预计或者递延。例如，供暖企业、农业企业、旅游企业等企业可能取得季节性收入；滚动开发型的房地产企业、软件开发企业可能取得周期性收入；一些企业还可能取得退税收入、财政补贴收入等偶然性收入。（二）非均衡费用的处理

一般情况下，企业生产经营、管理活动中发生的费用在一个会计年度的各个中期较为均衡，各中期之间发生的费用不会有较大差异。但是，一些费用，如员工培训费、制装费等具有季节性的特点，往往集中在会计年度的个别中期内。对此，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报告中予以预提或者待摊。当然，若此类费用在会计年度末允许预提或者待摊，则在中期末也允许预提或者待摊。（三）中期会计估计的应用

基于中期财务报告编报时间比较短和成本效益等方面的考虑，企业在编制中期财务报告时，可以比年度财务报告在更大程度上依赖于会计估计。企业在中期进行会计计量时，应当坚持与年度财务报告一致的标准，进行合理的估计，以保障会计信息可靠性。（四）中期会计政策变更的处理

企业在中期发生的会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理，并在财务报表附注中作相应披露。其中，在会计政策变更的累积影响数能够合理确定的情况下，企业通常应当对所提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和这些财务报表其他相关项目的数字进行追溯调整；同时，涉及到本会计年度内会计政策变更以前各中期财务报表相关项目数字的也应当予以追溯调整，视同企业在整个会计年度一直采用了该会计政策。第三节中期财务报告的编制一、中期财务报告的编制原则（一）一致性原则（二）重要性原则（三）及时性原则重要性原则1、重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础2、中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。3、重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况、经营成果及其现金流量相关的信息。4、重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。二、中期财务报表的编制要求

（一）关于中期个别财务报表

资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。

（二）关于中期比较财务报表

企业在中期末除了编制中期末资产负债表、利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。其内容包括：1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。（三）关于中期合并财务报表和母公司财务报表

企业在中期财务报告中是否应当提供合并财务报表和（或）母公司财务报表应区别以下情况而定：上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表。如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又无新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表。中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司。企业在中期末就需要将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中也应提供上述两报表。企业中期合并财务报表合并范围发生变化时三、中期财务报告附注的编制要求中期财务报告附注编制的基本要求重要性原则附注应当以年初至本中期末为基础编制附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露关于中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表一致性的声明。企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。关于会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定时，应当说明原因。关于前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。关于企业经营的季节性或者周期性特征。关于存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。附注的主要内容应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度初至本中期末的数据以及上年该可比数据对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。证券发行、回购和偿还情况。向所有者分配利润的情况，根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定披露分部属报告信息的，应当披露主要的报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。中期资产负债表日至中期财务报告批准报出