新会计准则下税务筹划和风险防控的应用研究

摘要：随着新会计准则的践行和深入，企业的税务筹划工作也将随之发生一定的变化。为了进一步保证企业税务筹划工作与新会计准则的协同性，最大可能的防范税务筹划过程中可能出现的风险，企业要立足新会计准则，在税务筹划方面做出相应的调整和优化。本文简要阐述了税务筹划的概念和特点，分析了新会计准则对企业税务筹划工作的影响以及企业在税务筹划工作中可能面临的风险，总结了新会计准则下企业税务筹划风险防控的措施和策略。關键词：新会计准则；税务筹划；风险防控；应用从税务筹划的角度分析，新会计准则的推行可以一定程度上减轻企业的部分税负，并且有助于企业在日益复杂的市场经济环境中核心竞争能力的提升。企业税务筹划的科学与否，直接关系到企业的正常运营和经营效益。新会计准则背景下，企业只有立足新会计准则，做出科学的税务筹划，才能有效防范风险，最大程度的发挥税务筹划在降低企业税收成本，推动企业效益最大化方面的作用和价值。一、税务筹划的概念和特点（一）税务筹划的概念税务筹划指的是企业按照国家的相关政策法规，借助一定的经营和管理方法来实现税收成本降低，实现自身税收收益最大化的一种经济行为。如果企业的税务筹划不能够保证合理科学，就可能带来一定的税务筹划风险。企业的税务筹划工作安排不到位，没有达到预期的税务筹划效果，可能会对企业的经济发展和名誉产生双重影响，所以，企业的税务筹划工作是非常重要的。（二）税务筹划的特点1.合法性企业的税务筹划行为一定要符合国家层面相关的政策法规的规定，且统筹和规划的过程中也要根据国家相关政策和法规的要求依法进行纳税。2.筹划性企业的税务筹划带有明显的先导性。也就是企业在开展正常的运营和管理行为之前，就应该对需要缴纳的税款和财务相关的内容作为重点考虑和分析的因素。虽然，企业纳税发生在实际的经营活动结束之后，但是企业在纳税之前就要对相关的纳税事宜进行统筹和规划，所以，企业的税务筹划带有明显的事先性和筹划性。3.目的性企业进行税务筹划的目的很明确，就是要降低自身的税收成本，在遵守国家的相关法律法规的基础上，实现税收收益的最大化。所以，在进行税务筹划的过程中，企业一般会选择税负相对降低的税种，一方面，在合法的范围内延长纳税的时间。另一方面，最大可能的提升企业资本的回报率。2.专业性随着市场经济的日益复杂和变化，我国税收方面的政策也更加复杂，加上企业日益增长的税收负担，企业进行税务筹划的难度越来越大，所以，对从事税务筹划的工作人员的专业性要求越来越高。相关人员不仅需要熟悉国家相关方面的政策和法规，还要掌握专业的企业管理和财会知识，具备较高的工作能力和职业素养，能够将自身的专业能力和知识与实际的税务筹划工作结合起来，达到企业的相关目的和要求。3.风险性企业在进行税务筹划的过程中会考虑到多方面因素，也会被多方面因素所影响。如果企业税务筹划的结果不能达到预期就会给企业带来一定的运营和管理风险。事实上，无论企业在税务筹划的过程中考虑因素有多么充分，在实际的操作过程中也会或多或少受到外界因素的影响。所以，一定程度上企业通过税务筹划所获得的收益与企业所承担的风险是同步的。二、新会计准则对企业税务筹划的影响（一）在交易性金融资产的初始计量中引入了公允价值新会计准则将公允价值计量引入了企业交易性金融资产的初始计量，这对企业的资产和负债等情况的确认和计量都会产生影响，随之而来的企业的损益就会发生变化。并且这一政策的改变还会关联性的影响到企业具体的税务筹划。在新会计准则当中，公允价值的确立涉及活跃市场和不存在活跃市场两种类型。对不存在活跃市场的公允价值进行计算时，要尽可能使用源自市场的信息数据，在该层面进行利润操作的空间将降低。也充分说明新会计准则在公允价值方面的要求更详细和慎重。并且，我国目前的市场经济体系当中的相关治理机制还不足以弥补公允价值所造成的缺陷。（二）长期股权投资核算纳税筹划和核算方法发生了改变新会计准则下，企业的财务管理当中成本核算的范围进一步扩大。“属于具有控制”部分被划进了成本核算的范畴。这一举措有助于企业从税费角度实现节省。一方面，更能保证企业在确认整体经济收益时的公平和公正。另一方面，企业有更大的空间从税费上实现节省，并且也可以借助这一政策实现一定的纳税延缓操作。长期股权投资核算纳税筹划和核算方法的改变有助于投资方税费的节省和纳税的延缓。（三）非货币性资产交换取得长期股权投资业务的纳税筹划非货币性资产交换取得长期股权投资业务的纳税筹划与销售和购买直接挂钩，也就意味着这种类型的纳税筹划与营业税和增值税直接挂钩，如果在筹划过程中发生资产转让，所带来的经济收益或者是损失还会涉及到所得税的问题。新会计准则当中，增值税方面规定如果投资让使用过的动产对被投资方进行投资，动产交易价值比原值低的，该动产部分不用缴纳增值税，比原值高的，要缴纳4%的增值税。营业税方面，投资者用无形资产或者不动产对被投资者进行投资的，双方共同承担投资风险的不需要缴纳营业税。所得税方面，资产转让所得收入占应税所得50%以上，可以在5年范围内均匀计入各年度应税所得。所以，企业如果能够合理控制交易价格和应税所得比，是可以实现节税或延迟缴税的。三、税务筹划过程中可能产生的风险（一）对税务筹划认识不足而产生的风险企业对税务筹划缺乏全面的认识就可能导致企业在税务筹划的过程中出现差错或税务筹划的效率不高。例如：企业领导层或者企业内部负责税务筹划的人员对国家税务筹划相关政策和制度解读不充分导致的在税务筹划的过程当中出现违法相关法律法规的偷税漏税等情况，一经查出，企业不仅要面临额外的高额罚款，企业的形象和信誉也会严重受损，这对企业的稳定运营和发展是极其不利的。（二）因相关法律政策不断更新和完善所带来的风险一方面，国家税收政策的变化和调整会引发一定的政策风险。另一方面，企业的相关工作人员对国家财会和税收政策解读不充分容易引发一定的政策风险。例如：企业在进行税务筹划的过程中是必须要遵守国家的相关法律法规的，但是部分企业可能在进行税务筹划的过程中对国家的相关法律法规了解的并不透彻和深入，导致因违规出现的相关政策风险。（三）市场经济环境变化所带来的风险企业在进行税务筹划的过程中一定会受到市场经济环境的影响，市场经济环境越复杂，企业税务筹划的难度越高。企业进行税务筹划既要与市场环境相结合，又要从自身实际的经营状况出发。当市场的经济环境发生变化时，企业的税务筹划计划也要发生一定的改变，并与市场经济环境相适应。如果在市场经济环境已经发生了变化的前提下，企业的税务统筹并没有同期做出调整和优化，企业所要承担的风险是必然的。（四）企业自身所承担的财务风险企业税务筹划是与企业的财务状况相匹配的。如果企业的财务状况陷入危机，企业的税务筹划也会很难进行。企业就是在自身资金和银行贷款的支撑下，借助合理的运营管理和运作方法实现盈利的。如果企业的财务状况出现问题，企业税务筹划也会同时面临一定的风险。所以，企业的资金和债务、经营收益情况与税务筹划之间有着密不可分的联系。（五）因企业信誉问题所导致的税务筹划风险国家在税收和财会方面的政策和法规是预留了一定的弹性空间给纳税执行者的。这部分弹性空间的存在，本意是为了保障税务筹划工作的顺利进行。但也由于执行边界的界定不清晰和企业当中从事税务筹划工作人员的素质和能力的欠缺，在税务筹划过程中还是会存在一些越界的情况发生。例如：利用合规范围内的避税与偷税漏税的混淆产生一些偷税漏税的行为。这些违法行为一经曝光，不仅会严重损坏企业的形象，造成企业品牌价值缩减，还会影响社会大众对于企业的信任。四、新会计准则下税务筹划风险防控的应用措施（一）重视财会人员培训，为新会计准则的顺利实施提供保障新会计准则相比旧会计准则，会计要素和部分细则发生了很大的变化。在日常的税务筹划工作中大部分财会相关人员已经习惯了旧会计准则，对新会计准则的内容及细则了解深度有限，这会直接影响企业税务筹划工作的顺利进行和效率，甚至会给企业的正常运营和管理带来一定的风险。所以，在企业当中，企业要重视和加强新会计准则在企业内部的培训和推广力度。一方面，企业领导层在充分了解和解读了新的会计准则之后，要加大新会计准则在企业内部的宣传力度，让企业内部的每一位员工都意识到新会计准则的重要性，能够清晰地明白新会计准则与旧会计准则的区别。另一方面，企业的领导层要制定科学的培训计划，定期组织和安排企业内部从事财务工作的相关人员进行新会计准则的学习和培训，帮助企业内部的财会人员更加全面的认识新会计准则，加深对新会计准则的理解程度。与此同时，企业内部负责税务筹划工作的人员在认识到新会计准则的基础上，也要积极利用自身的业余时间强化学习新会计准则，更全面、深入的理解新会计准则，更好地在税务筹划工作中遵守新会计准则，利用新会计准则推进相关工作的顺利开展。（二）在新会计准则下优化税务筹划的方法1.对税务负担进行合理的转嫁和分配一般情况下，出售产品或者是服务所产生的增值税和附加税是由企业所承担的。企业需要在税款所属期的下月进行相关税费的缴纳。为了进一步减轻企业的税费负担，企业可以将部分税费负担转嫁给下一层的消费者。例如：通过抬高商品或者服务的售价来实现。但这方面操作一定程度上会影响商品或者服务的销量，为了进一步保证商品或者服务的销量和消费者的情绪，向消费者转嫁的税负金额不宜过高，应该严格控制在合理的范围之内，并根据市场情况以及产品和服务的出售情况及时对价格进行调整。2.科学选择征收期征收期与纳税人的类型是有直接关系的。一般情况下，小规模的纳税人税款可以月缴或季缴。但是一般纳税人是只能月缴的。小规模纳税人更能够利用灵活的征收期实现税务筹划方法的调整，减轻自身税负。例如：经营收益比较集中的小规模纳税人就可以选择季缴，利用国家规定的每季度销售收入不足45万元的纳税人免征增值税的政策，小规模纳税人可以实现合法合理的减免增值税和附加税。（三）从全局出发做好企业税务筹划风险防控第一，要站在全局的角度对税收种类进行分析，科學的判定采用哪种税务筹划的方式能够将企业的税负在合法的范围内降到最低，且能够保障企业的正常运营和经济效益。第二，企业做税务筹划要坚持可持续发展的原则，不能将眼光仅仅放在眼前的短期利益上，也不能为了企业的短期利益就做出税务方面违法违规的行为，企业的税务筹划要着眼长远，既要能够保障企业的长远利益，树立和维护企业的形象和名誉，又要能够促进企业的长期稳定健康发展。第三，企业在做税务筹划的时候要纵观企业全局，从企业自身的实际经营情况出发，要考虑到企业自身在落实税务筹划方案方面的执行力，避免由于企业自身问题在税务筹划工作开展中出现执行风险。（四）加强与税务部门的联系做好风险防控企业在进行税务筹划的过程中要有意识地保持与加强和税务相关部门的联系。例如：企业和税务相关部门加强沟通和联系有助于企业及时的掌握最新的税务政策和相关动态，也能够辅助企业在最快的时间范围内做出最合理地应对措施，降低企业在税务筹划过程中出现风险的可能。企业内部的税务筹划工作人员通过积极主动地与税务相关部门联系和沟通，可以帮助税务筹划人员更清晰、更深刻地解读当前的税务政策，以进一步保证企业的税务筹划工作能够在合法合理合规的范围内进行。（五）进一步完善和优化企业内部的税务风险管理制度第一，企业内部全员都要对税务筹划有全面、正确的认识，同时要明确税务筹划的重要性，了解可能会因税务筹划导致一定的税务风险，提升全员的风险防控意识。领导层要协同各管理层做好税务筹划的决策工作，在税务筹划过程当中做好风险防控，并能够监督和推进下级人员规范的落实各项税务筹划工作。第二，在落实税务筹划风险防控的过程当中要权责明确、责任到人、合理追责，保证各项防控措施能够进一步落到实处。（六）建立和完善税务筹划风险防控组织专业的税务筹划风险防控组织能够进一步提升企业在税务筹划阶段的风险防控能力。一方面，税务筹划风险防控组织能够基于对企业更加深入和充分的了解，充分考虑到企业的现实经济情况和经营特点选择更加有效、科学的风险防控手段。另一方面，税务筹划风险防控组织能够最大程度的发挥企业现有的资源优势实现在税务筹划阶段的风险防控。例如：发挥企业内部监督管理部门的作用和职能，能够加强对于税务筹划工作的监督，一定程度上降低税务筹划过程中产生风险的可能。同时，要建立和完善企业内部各部门之间的税务筹划风险防控协同机制，推动企业内部各部门之间在协作的基础上更顺畅的落实税务筹划的风险防控工作。（七）提升企业全员的税务筹划风险防控意识从企业的税务筹划历史和现实情况来看，部分企业对于税务筹划是缺乏认识和重视的，很多企业会将税务筹划仅仅作为企业成本支出的一个环节，对于税务筹划的细节重视度不足。新会计准则下，企业必须引起对于税务筹划工作的重视，能够在新会计准则的引导下以更科学的经营和管理方式迎接新的市场变化和政策调整。同时，必须重视新会计准则在税务筹划和风险防控方面的积极价值和作用。除了要深化税务筹划工作人员的风险防控意