初级会计实务之资产管理

初级会计实务之资产管理

本章属于非常重要的内容，各类题型均会涉及，特别是计算与综合。

所占分数通常在30分左右。

第一节货币资金

一、命题规律

货币资金在历年的考试中通常以少量的客观题形式考查。近年要紧考

查了：现金的清查、银行存款的清查及其他货币资金的内容。

二、重点难点

（-）现金清查及核算

1.清查一一使用实地盘点法

2.核算：通过“待处理财产损溢”科目核算。溢余经批准后计入“其

他应付款”或者“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或者“管理费

用”。在期末结账前处理完毕。

（二）银行账户管理及结算方式

（三）银行存款清查一一银行存款日记账与银行对账单核对，调整未

达账项，编制银行存款余额调节表。

（四）其他货币资金的内容

三、典型考题

1.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应

计入（）。（根据2005年考题改编）

A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出

[答疑编号21020101]

【答案】B

【解析】无法查明原因的现金短缺经批准后要记入“管理费用”科目；

无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

2.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。（2006

年）

A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票

存款

[答疑编号21020102]

【答案】B

3.根据企业会计准则规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）。

（2005年）

A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款

[答疑编号21020103]

【答案】BD

4.关于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银

行对账单”编制自制凭证予以入账。（）（2006年）

[答疑编号21020104]

【答案】X

5.企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额

时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）

[答疑编号21020105]

【答案】X

【解析】不能调整银行存款日记账。

四、典型例题

1.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后处

理时，可能涉及的会计科目有（）。

A.其他应付款B.管理费用C.待处理财产损溢D.营业外收

入

[答疑编号21020106]

【答案】CD

2.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额

的有（）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

[答疑编号21020107]

【答案】C

3.关于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为

()o

A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账

B.根据“银行存款余额调节表”与“银行对账单”自制原始凭证入账

C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

D.待有关结算凭证到达后入账

[答疑编号21020108]

【答案】D

4.银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。

()

[答疑编号21020109]

【答案】X

第二节交易性金融资产

一、命题规律

本节既是重点，也是今年变化比较大的内容。考生既要注意客观题，

也要注意掌握好计算题，甚至综合题。

二、重点难点

(一)核算设置的科目：在交易性金融资产科目下设“成本”、“公

允价值变动”；公允价值变动损益。

(二)取得交易性金融资产

1.公允价值作为初始确认金额。

2.交易费用计入当期“投资收益”。

3.实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或者已到付息期

未领取的债券利息，计入“应收股利”或者“应收利息”。

（三）现金股利与利息的处理：确认为投资收益。

（四）期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变

动损益”。

（五）处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投

资收益”。

..公手写1板图示0201-01

投资收益=出售的公允价一初始金额

I

①IsTI

出售时公允价值变动损益

的投资收益转入“投资收益”

公允价一账面余额

手写板图示0201_01文

字描述

投资收益=出售的公允价一初始金额

投资收益：

①出售时的投资收益=公允价一账面

余额

②公允价值变动损益转入“投资收

益”

三、典型考题

1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，

共支付款项2830万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）

万元。（2007年）

A.2700B.2704C.2830D.2834

[答疑编号21020110]

【答案】B

【解析】入账价值=2830-126=2704（万元）。

‘借：交易性金融资产一成本2704

应收股利126

,投资收益4

贷：银行存款

手写板图示0201_02文

字描述

借：交易性金融资产一成本2

704

应收股利

126

投资收益

4

贷：银行存款

2834

四、典型例题

1.某企业2007年3月10日以每股10元，其中含有已宣告的现金股利

每股0.1元，购入甲公司股票10000股，作为交易性金融资产。另支付交

易费用500元。则该交易性金融资产在取得时的入账价值为（）元。

A.99000B.99500C.100000D.100500

[答疑编号21020111]

入账价值=10000X（10—0.1）

=99000

【答案】A

【解析】入账价值=10000X（10-0.1）=99000（元）。

2.根据我国《企业会计准则一一金融工具确认与计量》规定，企业的

交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为（）。

A.投资收益B.营业外收入C.财务费用D.交易性金融资产

成本的调整

[答疑编号21020112]

【答案】A

【解析】根据《金融工具确认与计量》准则，交易性金融资产在持有

期间收到的现金股利或者利息确认为当期的投资收益。

3.A公司2008年1月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资

产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月

30日该股票的市价为每股6.5元，则交易性金融资产6月30日的账面余额

为（）万元。

A.90B.93C.97.5D.100.5

[答疑编号21020113]

【答案】C

pfc翘曲嵬咖懦?4

账面余额=15X6.5=97.5（万元）

【解析】交易性金融资产一成本的账户余额为90万元，交易性金融资

产一公允价值变动账户余额为7.5万元（15X0.5）,合计90+7.5=97.5

（万元）。

4.某企业2007年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元,

另支付有关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格

12元，另支付有关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10

日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则企业通过该交易性

金融资产累计影响的“投资收益”科目金额为（）元。

A.6000B.3000C.2560D.2000

[答疑编号21020114]

【答案】C

取

得

投

资

收

益

手写板图不0201_05文

字描述

取得投资收益：

5.1购入支付的交易费用200（借）

5.10购入支付的交易费用240（借）

6.10转让（25000-10000-12000）

（贷）

取得的投资收益2560

【解析】取得的投资收益=（25000-10000-12000）-200-240

—2560（元）。

5.甲公司2007年至2008年发生如下与股票投资有关的业务（购入的

股票准备随时变现，企业作为交易性金融资产管理与核算）：

（1）2007年4月1日，用银行存款购入A上市公司（下列简称A公司）

的股票8000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的

现金股利。另支付有关税费720元。

(2)2007年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

(3)2007年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。

(4)2008年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款

104000元。

(5)2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

(6)2008年4月30日，收到派发的现金股利。

(7)2008年12月31日，A公司的股票市价为17元。

要求：编制甲公司上述业务的会计分录。

[答疑编号21020115]

【答案】

(1)

借：交易性金融资产140000(8000X17.5)

应收股利4000

投资收益720

贷：银行存款144720

(2)

借：银行存款4000

贷：应收股利4000

(3)

借：公允价值变动损益120008000X(17.5-16)

贷：交易性金融资产——公允价值变动12000

I示0201-06

交易性金融资产一成本账面余额转出

140000140000=96000

8000X60°°0)104000-

=10500096000=8000

投资收或②公允价值

上金融资产一公允价值变动变动损益

交易也

onnn「捍、

1200001200001一

—...............X6000

z8000

=9000

(4)

借：银行存款104000

贷：交易性金融资产96000〔(140000-12000)/8000X6

000)

投资收益8000

借：投资收益9000

贷：公允价值变动损益9000(12000/8000X6000)

(5)

借：应收股利200(2000X0.1)

贷：投资收益200

(6)

借：银行存款200

贷：应收股利200

(7)

借：交易性金融资产一一公允价值变动2000

贷：公允价值变动损益20002000X（17-16）

第三节应收及预付款项

一、命题规律

本节每年均要考查一定的客观题。此外还有可能在计算题或者综合题

中涉及有关知识。近年要紧考查的内容包含：应收账款的入账价值及其核

算；坏账的核算等。

二、重点难点

（一）应收票据的核算

应」票据________________

（1）取得时，票面金额

•票面金额（2）到期收回

,（3）背书转让

（二）应收账款的入账价值及其核算

1.应收账款的入账价值

应收账款通常按实际发生额计价入账。但应当考虑有关折扣的因素。

（1）商业折扣实质上不影响应收账款的计价。因此，在扣除了商业折

扣后的实际售价确认应收账款。

（2）现金折扣。企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期

理财费用，计入发生当期的损益。

2.会计处理

（三）预付账款核算的内容

1.预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务。

2.预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算。

注：预付账款不再符合预付的性质转入其他应收款计提坏账准备。

（四）其他应收款的内容及核算

1.内容

2.备用金的核算

（五）应收款项减值

1.应收款项减值缺失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应

收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至估计未来现金流

量现值，减记的金额确认为减值缺失，计提坏账准备。

2.计提坏账准备的会计处理

（1）坏账准备的计提

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额X估计比例一“坏

账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

1年以内10%100万10

1-2年30%200万60

“坏账准备”科目年末贷方余额70万元

手写板图示0202_01文

字描述

企业按账龄分析法提取坏账准备，具体

情况如下：

1年以内10%100万10

1-2年30%200万

60

坏账准备科目年未贷方余额70

万元

.公手写板图示0202-02

坏账准备

坏账准备|期初余额

坏账准备余额合计130

余额最余额（30万）

60（转回）补：40

贷：70万元

手写板图示0202_02文

字描述

坏账准备假如不是首次计提，期初一定

会有余额；在期末计提坏账准备之前，有些

应收账款可能成为坏账，已经从本科目借方

转销，形成借方发生额；在会计期间确认为

坏账的应收账款也有可能又收回，则形成贷

方发生额。综上所述，假如确定期末“坏账

准备”科目余额为70万元，贷方现有余额

合计为30万元时，需要补提数=贷方应有

余额一贷方已有余额=70-30=40（万元）；

假如贷方现有余额合计为130万元时，则需

要在借方转回60万元（70—130）。

注意：计算结果为正数一一补提（借记

资产减值缺失，贷记坏账准备）；

计算结果为负数一一冲销（相反分录）。

（2）应收款项作坏账转销

应收监款坏账日备

1发生坏账r

（3）已确认的坏账又收回

坏账?备应华账款银行产款

章回已确认的坏账，/攵回货款,

关于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也能够直接按照实际收

回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

三、典型考题

1.某企业根据账龄的长短来估计坏账缺失（假设账龄与应收款项的信

用风险成一定的比例关系）。2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账

准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未

到期的应收账款80万元，估计缺失率0.5%；过期6个月以内的应收账款

60万元，估计缺失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，估计缺失

率3%,则该企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（）万元。

（根据2005年考题改编）

A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4

.公手写板图示0202-03

坏账准备

0.2k--------

贷方余颖：(80X0.5%+60X2%+40X3%)

=2.8

2.8-2.6=0.2

手写板图示0202_03文

字描述

已知坏账准备期初余额2.6万元，本期

末坏账准备的余额应为（80X0.5%+60X2%

+40X3%）=2.8（万元），则期末应该补

提2.8—2.6=0.2（万元）。

[答疑编号21020201]

【答案】A

【解析】应补提的坏账准备=（80X0.5%+60X2%+40X3%）-2.6=

0.2（万元）。

2.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适

用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该

企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）

[答疑编号21020202]

A.60B.62C.70.2D.72.2

应收账款的入账价值=60+60X17%+2

=72.2（万元）

【答案】D

【解析】应收账款入账价值包含价款、增值税、代垫的运杂费，因此

计算过程是：60+60X17%+2=72.2（万元）。

3.下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。（2006

年）

A.收回应收账款B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据

[答疑编号21020203]

【答案】ABCD

账面价值=账面余额一坏账准备

手写板图不0202_05文

字描述

收回已转销的坏账，能够作两笔分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

尽管应收账款一借一贷后不受影响，但

坏账准备的贷方余额增加，作为应收账款的

备抵科目其余额增加，也会影响应收账款的

账面价值。

4.下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。（2006年）

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣

[答疑编号21020204]

【答案】ABC

【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的

运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，

不构成应收账款的入账价值。

5.甲企业为增值税通常纳税人，增值税税率为17%。2005年12月1日，

甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余

额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏

账准备的比例为期末应收账款余额的5%o

12月份，甲企业发生如下有关业务：

(1)12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计

算的金额为1000万元(不含增值税)，由因此成批销售，甲企业给予乙

企业10%的商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不

能收回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存

入银行。

(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的

售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同

中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

(1)编制甲企业上述业务的会计分录。

(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目与专栏名称，答案中的金额单

位用万元表示)(根据2006年考题改编)

[答疑编号21020205]

【答案】（1）

应收账款坏账准备

期初余额：—期初余额：

500万元25万元

①1053②40②40

@10

③500

⑤1175补提：61.5

账面余额：余额：56.5

1130

应计提（补提）有余额=1300X5%—（-5）

=56.5+5=61.5（万元）

手写板图示0202_06文

字描述

手写板上的第四笔业务直接按照借记

“银行存款10”，贷记“坏账准备10”进

行会计处理的，也能够做两笔分录（答案做

法）。进行过上述会计处理后，应收账款账

面余额=1130万元，则坏账准备的应有余

额=1300X5%=56.5（万元）；如今坏账准

备的已有余额为借方5万元（25—40+10）,

那么应计提的坏账准备=56.5—（-5）=

61.5（万元）。

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费——应交增值税(销项税额)153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一一应交增值税(销项税额)17

(2)(500+1053-40-500+117)X5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5

(万元)

借：资产减值缺失61.5

贷：坏账准备61.5

四、典型例题

1.某企业2007年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、

期限3个月的银行承兑汇票一张。12月10日，将该票据背书转让给A公司

以购买材料。所购材料的价格为45000元，增值税率为17%,运杂费350

元。则企业应补付的银行存款为（）元。

A.5000B.4500C.3000D.2650

［答疑编号21020301］

【答案】C

［解析］应补付的银行存款=45000X（1+17%）+350-50000=3000

（元）。

2.某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明

的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合

同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30（假定计算现金折扣时不

考虑增值税）。买方2007年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应

为（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600

［答疑编号21020302］

【答案】D

【解析】如买方在20天内付清货款，可享受1%的现金折扣，因此，该

企业实际收款金额应=10000X（1—1%）+1700=11600（元）。

3.现金折扣与销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）

［答疑编号21020303］

【答案】X

【解析】发生销售折让时，应按规定冲减销售收入，不需要计入“财

务费用”。

4.企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包含（）。

A.销售商品的价款B.增值税销项税额

C.代购方垫付的包装费D.代购方垫付的运杂费

［答疑编号21020304］

［答案】ABCD

5.下列各项中，应计入“预付账款”借方的是（）。

A.收到货物验收入库B.预付购货款C.收到购货款D.发出

商品

[答疑编号21020305]

【答案】B

【解析】预付账款账户借方核算预付的款项，贷方核算收到的货物。

6.下列项目中，应通过“其他应收款”核算的有（）。

A.应向责任人收取的赔款B.应收的各类罚款

C.收取的各类押金D.租入包装物支付的押金

[答疑编号21020306]

【答案】ABD

【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款与预付账款以外的，

企业应收、暂付其他单位与个人的各类款项。要紧包含：预付给企业各内

部单位的备用金；应收保险公司或者其他单位与个人的各类赔款；应收的

各类罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各类

垫付款项；应收、暂付上级单位或者所属单位的款项等。收取的押金在“其

他应付款”中核算。

7.2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应

收账款余额合计为800000元。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%

计提坏账准备。2008年甲公司的应收账款实际发生坏账40000元。2008

年末应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，甲公司确定按8%

计提坏账准备。2009年4月20日收到已经转销的坏账20000元，已经存

入银行。2009年末应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，甲公

司确定按8%计提坏账准备。

要求：编制甲公司上述与坏账准备有关的会计分录。

[答疑编号21020307]

..公手写板图示0203-03

应收账款一乙公司

07.12.13/①800000②40000

--------------------(8+2)

08.12.13/余额100万元

50X8%-10

09.12,13/50万元=-6(万元)

坏账准备

②4000007.12.13/①800000X10^=80000

③。8年未补提40000

08.12.13/100X8%=80000

⑤60000④20000

—09.12.13/50X8%=40000

【答案】(1)2007年12月31日

借：资产减值缺失80000

贷：坏账准备80000

(2)2008年发生坏账

借：坏账准备40000

贷：应收账款40000

(3)2008年12月31日

借：资产减值缺失40000

贷：坏账准备40000

(4)2009年收回已经转销的坏账

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

借：银行存款20000

贷：应收账款20000

或者者：

借：银行存款20000

贷：坏账准备20000

(5)2009年末计提坏账准备

借：坏账准备60000

贷：资产减值缺失60000

8.华兴公司2006年6月1日向A公司销售商品一批，价款200000元,

增值税34000元，商品已交付A公司，该商品成本为150000元。当日收

到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值234000元，期限6个月。

10月1日，华兴公司向B公司采购原材料价款190000元，增值税32300

元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费1700元；当日华兴公将持有

的A公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。

要求：根据上述资料编制有关会计分录。(应交税费要写明细账户)

[答疑编号21020308]

【答案】

应收界据原可料

234000~~>191700

234000<—应交税费—应交增值税

___________（4项税额）

—>32300

银行存款

_>10000

（1）销售商品

借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费一应交增值税（销项税额）34000

借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000

（2）采购原材料

借：原材料191700

应交税费一应交增值税（进项税额）32300

银行存款10000

贷：应收票据234000

第四节存货

一、命题规律

本节内容每年均会考查客观题。关于重要的核算与计算还经常考计算

题或者在综合题中涉及。近年要紧考查内容包含：存货实际成本的确定、

发出存货的计价、存货按实际成本核算、存货按计划成本核算、库存商品

的核算(特别是商品流通企业存货计价)、包装物的核算、存货清查、存

货减值等。

二、重点难点

(一)存货实际成本的确定

存货应当以事实上际成本入账。存货成本包含采购成本、加工成本与

其他成本。

存货实际成本：

1.采购成本：

(1)采购价格

(2)其他税金

(3)其他可直接归属于存货采购的费用

2.加工成本

3.其他成本

(二)存货发出的计价方法

1.个别计价法

2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

3.月末一次加权平均法

加权平均单价=实际成本/存货数量；发出存货实际成本=发出数量X

单价

4.移动加权平均法

每购进一次存货，就计算一次平均单价。

（三）原材料按实际成本核算

原材料

实际成本实际成本

取得“•发出

（注意：1.在途物资2.运输途中的合理损耗3.发出时计价）

（四）原材料按计划成本核算

银行存款等材料采购原材料生产成本等

（1）实际（2）入库材（4）发出材料

.成本,.料计划,■计划成本

材料成本差异

（3）入库材料已）发出材料负担零

超支差异节约差相反）’

或入库材料节约差目

注：发出材料应负担的材料成本的超支差异在“材料成本差异”账户

贷方反映（节约差异用红字金额转出）。

（1）采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方;

（2）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”

账户贷方;

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差计入“材

料成本差异”的借方，节约差计入”材料成本差异”的贷方。

（4）平常发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

差异率=差异额/计划成本

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本X差异率

（注意：1.在途物资2.货到单未到的处理）

（五）包装物

设置“周转材料一一包装物”科目。按计划成本核算的包装物，在发

出时•，应同时结转应负担的材料成本差异。

1.生产领用的包装物一一“生产成本”

2.随同产品出售但不单独计价一一“销售费用”

3.随同产品出售且单独计价一一“其他业务成本”

（六）低值易耗品

设置“周转材料一一低值易耗品”科目。按计划成本核算的，在发出

时，应同时结转应负担的材料成本差异。低值易耗品的摊销方法有一次摊

销法与五五摊销法。

（七）委托加工物资

_______________委托加工物资___________

⑴耗用物资的实际成本

⑵支付的加工费、运费

⑶应计入的税金实际成本

（4）收回加工物资

注：（1）假如以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发

出材料应负担的处理成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结

转采购形成的材料成本差异。

（2）应计入的税金

1.增值税

（1）通常纳税人一一不计入委托加工物资成本（计入“应交税费一一

进项税额”）

(2)小规模纳税人一一计入委托加工物资成本

2.消费税

(1)直接销售一一计入委托加工物资成本

(2)连续加工再出售一一不计入委托加工物资成本(计入“应交税费

——应交消费税”借方)

(A)库存商品

1.库存商品入库与发出的核算

2.商品流通企业存货计价

(1)毛利率法

销售成本=销售净额一销售净额义毛利率

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本

(2)售价金额核算法

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入一本期已销商品应分摊

的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品

的进价成本一本期销售商品的实际成本

(九)存货清查

存货清查发生盘盈与盘亏通过待处理财产损溢核算，期末处理后该账

户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批

准后结转处理。

1.盘盈

管普费用待处理财产损,一流动资产原材号（等）

（2）批准后处理（1）批准前调整

2.盘亏

原材料待处理财产损溢一一流动资产原材料

（1）批准前调整r—残料入库

其他应收款

（2）批睢后处理

—保陶或过

失人赔款

管理费用

一般经营损失

营业外支出

1-非常损失

三、典型考题

1.下列各项，不可能引起企业期末存货账面价值变动的是（）。（2006

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.已收到材料但尚未收到发票账单

D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

[答疑编号21020401]

【答案】A

【解析】企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”

科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存

货”项目反映，因此不可能引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D

三项都相应地增加或者减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选Ao

2.某企业使用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存

A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日与3月17日分别购进A

材料300吨与400吨，每吨实际成本分别为180元与220元；3月10日与

3月27日分别发出A材料400吨与350吨。A材料月末账面余额为（）

元。（2006年）

A.30000B.30333C.32040D.33000

原材料

初：20020040000200X200

*04001200X180

3.4300180

3.10/100180100X180

27/350-

17/400220250X220

3.31/p>

结存存货的数量=200+700—750=150

账面余额=150X220

手写板图示0204_01文

字描述

通过原材料账户来计算，购入时增加计

入借方，发出时减少计入贷方，先购进的先

发出。一种简便的方法是先计算出期末存货

结存的数量，推断出存货的单价，最终计算

出期末存货的账面价值。

J

[答疑编号21020402]

【答案】D

【解析】3月10日发出材料成本=200X200+200X180=76000（元）；

3月27日发出材料成本=100X180+250X220=73000（元）；则A材料

月末账面余额200X200+（300X180+400X220）一（76000+73000）

=33000（元），因此正确答案是D。

（或者：期末结存存货的数量=200+300+400—400—350=150吨；

期末账面余额=150X220=33000元）

3.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支

45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85

万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用

材料的实际成本为（）万元。（2006年）

A.502.5B.570C.630D.697.5

.公手写1板图示0204-02

手写板图示0204_02文

字描述

计算实际成本时，首先要计算材料成本

差异率=（期初材料超支差45-本期购入材

料的节约差85）/（期初材料的计划成本

250+本期验收入库的计划成本550）X100%

=-5%,则当期是节约差；差异额=发出材

料的计划成本600义差异率（-5%）=-30万；

发出材料的实际成本=计划成本600-

材料成本节约差30=570万元。

[答疑编号21020403]

【答案】B

【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）X100%=

—5%,则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600义（一5%）

=-30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600—30=570

（万元）。

4.某企业使用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成

本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为

110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当

月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。（2007年）

A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15

[答疑编号21020404]

【答案】A

【解析】当月的成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)X100%

=5%(超支)

当月领用材料应负担的材料成本差异=100X5%=5万元(超支)。

5.某企业20X7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该

存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用与有关税费

为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存

货跌价准备”科目余额为0,20义7年3月31日应计提的存货跌价准备为

()万元。(2007年)

A.-10B.0C.10D.12

公手写板图示0204-04

△

可变现净值=110-20-2=88（万元）

成本100万元__________一

应计提跌侨准备=（100-88）-0

=12（万元）

手写板图示0204_04文

字描述

△可变现净值=110-20-2=88（万元）

成本100万元

应计提跌价准备=（100-88）-0

=12（万元）

[答疑编号21020405]

【答案】D

【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值为=110—20

-2=88（万元），成本高于可变现净值，因此要计提跌价准备（100-88）

=12（万元）。

6.某企业使用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20X7年2

月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入

甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公

斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.11000

=106元/kg

月未结存余额=(200+300—400)X106

=10600(元)

[答疑编号21020406]

【答案】C

【解析】先计算全月一次加权平均单价=[200X100+300X110]/[200

+300]=106,再计算月末库存材料的数量200+300—400=100（公斤），

甲材料的库存余额=100X106=10600（元）。

7.某企业为增值税通常纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标

明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、

包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。（2007年）

A.27B.29C.29.25D.31.25

采购成本=25+2=27（万元）

[答疑编号21020407]

【答案】A

8.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。（2007年）

A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用与保

险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.