对未达增值税和营业税起征点纳税人免征个人所得税的探讨

PAGEPAGE5对未达增值税和营业税起征点纳税人免征个人所得税的探讨起征点又称征税起点，指税法规定的计税依据应当征税的数量界限（起点），营业额达到或超过起征点即应照章全额计算纳税。未达起征点是指计税依据数额在起征点的数量界限（起点）以下。增值税和营业税起征点政策的制定，是国家鼓励和支持个体经济发展的一项重要举措，也是国家对弱势群体相关税收政策的倾斜。因此，这一举措，极大地保持和促进了经济繁荣和社会稳定，得到了社会各界和广大个体工商户的普遍欢迎和赞同。

目前，四川省以及大部分省市销售货物增值税和提供营业税应税劳务起征点政策均是月收入5000元、提供增值税应税劳务起征点为月收入3000元，即凡是未达到起征点的纳税人，都享受增值税、营业税的税收减免政策。但是，根据国家税务总局《关于提高增值税和营业税起征点后加强个人所得税征收管理工作的通知》（国税发[2003]80号）规定，“对未达到增值税、营业税起征点的纳税人，除税收政策规定的以外，一律不得免征个人所得税”。这就是说，享受了增值税、营业税的税收减免政策的纳税人，还得按规定申报缴纳个人所得税。随着税收征管的不断加强，对未达营业税、增值税起征点的个体工商户（以下简称“未达起征点户”）的管理难度也在不断增大，个体税收管理中存在的矛盾和问题逐渐显现，纳税人特别是一些地处在边远乡镇街道经营的纳税人，要求对增值税、营业税起征点以下免于征收个人所得税的呼声日渐强烈。我们带着这一问题，经过深入调研发现，对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税的确存在不少弊端，值得我们引起高度重视和认真思考。

一、目前征管中面临的问题

（一）税务机关面临的问题

1.征管难。一是地域广。按照总局和省局对税收征管的模式要求，我们在农村地区实行了按经济区划设地税所，实行“以申报纳税和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收,重点稽查,

强化管理”的征管模式。这样,就带来了农村中心地税所管辖地域广的问题。目前，我市的一些区县局，一个所的管辖范围，少的管理四、五个乡镇，多的则要管理八、九个甚至十几个乡镇。离中心地税所最远的乡镇，有几十甚至上百公里的距离。而这些地处边远山区乡镇的个体工商户，绝大多数都达不到起征点。二是人手少。我市的一些农村地税所人员，一般在五、六个人，多的有十几个人。人员都是一个人要兼数个岗位，既要管理企业税收，又要忙于个体税收管理。要实现税收管理的精细化，心有余而力不微乎其微。这就说明，免征增值税、营业税起征点以下个体工商户的个人所得税是有可能、有条件的，地方财力也完全能够承受。

增值税、营业税起征点以下个体工商户个人所得税入库情况统计表

单位：万元单位名称管理乡镇.个税务人员.人企业户数个体工商户2009年起征点以下个体户入库个税2010年起征点以下个体户入库个税户数其中：起征点以下户数入库个税占本局09年个税收入百分比%占本局09年税收收入百分比%入库个税占本局2010年个税收入百分比%占本局2010年税收收入百分比%二分局81,7022,7061,035371.760.0837.51.080.06自井局641,1022,768777280.450.0737.50.490.1贡井局1188602,1991,734355.470.39485.660.46大安局12381,4992,6431,488551.870.2561.51.820.28沿滩局1423336818548141.920.1819.52.590.19荣县局27178443,0471,836335.80.193920.17富顺局27307203,3402,181564.020.395420.2合计971287,06317,5219,5992581.60.182971.490.16

（二）典型案例调查为更加深入详细的了解未达起征点个体户的经营、家庭现状及负担等情况，我们还通过到基层税务所和走访一些个体经营纳税人，收集了部分具有代表性的案例进行剖析：1.个体纳税户黄某，从事豆花饭餐饮,利用自有场地经营,家庭人口5人(夫妻2人、两个小孩,一个老人),每月经营收入1300元，年经营收入15000余元,全年按核定征收缴纳个人所得税150元，年支出14000余元（其中经营成本约6000元，生活开支约6600元），节余1000余元;2.个体纳税户金某，从事自行车修理,租用场地经营,家庭人口3人(夫妻2人和一个小孩),年收入12000余元,全年按核定征收缴纳个人所得税120元，年支出12000余元（其中经营成本约5800元，生活开支约6300元），无节余;3.个体纳税户欧某，下岗职工从事供应茶水,利用自有场地经营,家庭人口4人(夫妻2人一个小孩,一个老人)，年收入12000余元,全年按核定征收缴纳个人所得税120元，年支出13000余元（其中经营成本约6600元，生活开支约7800元），负债2000余元。从以上案例来看，他们从事的都是收入微薄，利润极低或无利润，仅能养家糊口的一些行业，按自贡市2010年最低工资标准人均收入780元/月计算，个体工商户夫妻两人最低收入标准应为18720元/年（2人*780元*12月），而他们的实际经营收入都未达到最低工资标准，与自贡2010年在岗职工年平均工资水平23223元差距更大，并且家庭赡养人口较多，属于低收入困难群体，制定优惠政策减免个人所得税对他们生活的改善、共同致富有着十分重要的意义。（三）目前部分省市的做法目前，部分省市为解决未达起征点征收个人所得税的问题，采取了一些积极有效办法，如江西省实行个人所得税盈利点征收办法，即在盈利点以内的视为无应税所得，不征个人所得税，在盈利点以上的，按规定计算征收个人所得税，盈利点的标准为：从事销售货物增值税和提供营业税应税劳务的，月销售额（营业额）在5000元以内；提供增值税应税劳务的，月营业额在3000元以内。广西壮族自治区为切实减轻农民负担，推进社会主义新农村建设和城镇化建设，制定政策对达不到增值税、营业税起征点的个体经营者和个人暂不征收个人所得税。吉林省规定对月收入5000元以下的个体工商户、个人独资及合伙企业（不含建筑、娱乐、采矿等行业）个人所得税核定征收率确定为0，即月收入5000元以下不征收个人所得税。以上地区采取的办法，实际上也就是对未达起征点以下个体工商户纳税人采取不征个人所得税的一种变通征管方式，在我国个人所得税法律法规方面也有一定的政策支撑，并且一定程度上也解决了征管难题。这种“犹抱琵琶半遮面”的方式尚不能根源上切实起到对未达起征点个体纳税户个人所得税免征的实际意义，建议总局对此制定规范性的免征政策文件，真正起到鼓励我国个体工商户的发展，有力维护社会稳定，促进社会和谐发展的作用。三、对未达起征点户免征个税的现实意义

为贯彻国家惠民富民政策，体现税收公平原则，促进和谐征纳关系，建议取消对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税。

（一）有利于更好贯彻“税收为民”理念，体现国家对弱势群体的关爱。我们的党和政府从“保民生、保增长、保稳定”的角度出发，制定了对个体工商户征收增值税、营业税的起征点。这一惠民政策的制定，它既是国家鼓励和支持个体经济发展的一项重要举措，也是鼓励和支持下岗职工再就业以及大学生、复员退伍军人自谋职业的一项重要的积极政策，更是国家对弱势群体关爱的具体体现，极大地保持和促进了经济繁荣和社会的稳定，深得民心。随着我国经济的快速发展，国家又先后对“增值税、营业税起征点”作了调整，加大了对弱势群体相关税收政策的扶持力度。在工作和调查中，我们发现，随着增值税、营业税起征点的不断提高，全市管辖的办理税务登记的绝大多数个体工商户以商业零售业居多，不再缴纳增值税、营业税及相关附加税费。同时，工商部门也陆续取消相关收费，真真切切地体现出国家对弱势群体的关照。但是，对个体工商户生产经营所得的个人所得税仍在征收，这与增值税、营业税相关政策形成鲜明对比。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税已是必要。

（二）有利于更好体现税收公平原则，实现对弱势群体的照顾。个体工商户生产经营所得的个人所得税，其征收方式只能实行核定征收。按照营业额的1%计税，没有费用扣除，这种方法存在一定的问题。根据现在的社会消费状况，这部分个体工商户的经营所得，只能维持基本生活，有的连维持基本生活都困难，还得靠领取政府的低保费、贫困补助等过日子。对这部分人征收个人所得税有失公平，违背了国家倡导的对弱势群体的保护。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税才能发挥个税调节分配的功能。（三）有利于更好坚持税收效率原则，集中优势兵力加强重点税源管理。实际工作中，起征点以下的这部分个人所得税纳税户均不会自动上门申报，每月征收期也只能采取管理人员上门实施直接征收，加大了工作难度，耗费了大量征管资源，不利于“信息管税”以及精细化、规范化管理。因此，对未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得实行免征，不仅有利于提高地税机关工作效率，降低这部分纳税人的负担，而且更有利于地税部门集中优势兵力，加大重点税源的管理力度，强化管理，重点稽查，打击偷、逃、骗、抗税行为，增强执法刚性，实现真正意义上的“精细化、规范化、法治化”管理。

（四）有利于更好构建和谐的征纳关系，展现地税部门良好形象。从未达起征点的个体工商户人员构成看，很大部分人为当初集体企业下岗职工。这部分群体文化层次普遍较低，纳税意识也较为淡薄，对社会和政府有着诸多的不满和怨气，加上国税和工商不再征收相关税费的对照，相当多纳税人对地税部门存在偏见，把所有的矛盾集中到地税部门，存在明显的抵触情绪，在行风测评中都有较强的反应。影响了和谐的征纳关系，地税形象也由此受到不同程度的损害。取消未达增