增值税使用基础手册

增值税使用手册（或增值税实践指南、增值税札记等等）黑体：增值税暂行条例宋体：增值税暂行条例实施细则华文中宋：规范性文件楷体：自我解释幼圆：专题楷体：第一次修改增值税暂行条例及实施细则国务院令[]第538号(1993年12月13日中国国务院令第134号公布11月5日国务院第34次常务会议修订经过)财政部国家税务总局令第50号第一条 依据《中国增值税暂行条例》（以下简称条例），制订本细则。第一条 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务和进口货物单位和个人，为增值税纳税人，应该依据本条例缴纳增值税。第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。销售不动产和转让无形资产缴纳营业税。消费税征税对象为部分征收增值税消费品，所以根据征税对象划分，流转税分为增值税和营业税。货物流转税征收划分：无形资产缴纳营业税；有形资产中，动产缴纳增值税，不动产缴纳营业税。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及关键材料，受托方根据委托方要求，制造货物并收取加工费业务。 受托加工最终表现在委托方（对方）销售里，而加工（包含委托加工）反应在（己方）销售里面，不需要另外要求纳税义务。《相关供电企业收取并网服务费征收增值税问题批复》（国税函[]641号）供电企业利用本身输变电设备对并入电网企业自备电厂生产电力产品进行电压调整，属于提供加工劳务。依据《中国增值税暂行条例》和《中国营业税暂行条例》相关要求，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取并网服务费，应该征收增值税，不征收营业税。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功效货物进行修复，使其恢复原状和功效业务。 自己货物修理修配含在（己方）销售里。 营业税应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务。 劳务流转税征收范围：受托加工、修理修配缴纳增值税，其它营业税条例列举缴纳营业税。 《增值税问题解答》（国税函【1995】288号）七、问：货物生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务费用支出，对经销企业从货物生产企业取得“三包”收入，应怎样征税？

答：经销企业从货物生产企业取得“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。（288号文件有两个版本，因为总局发文时候出现了疏漏，即有两个第三条。以后通行文本全部作了修正，即把第二个“第三条”改为第四条，后面条文顺延。但总局多年相关失效和废止规范性文件清单采取是原先版本，所以依据（国税发[]7号文件）要求，288号文件上面这条没有失效。）第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物全部权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体工商户聘用职员为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。 内部职员应税劳务包含在销售里面。 本细则所称有偿，是指从购置方取得货币、货物或其它经济利益。 现实经济利益复杂，包含很多间接利益传送，比如货物置换等，纳税人轻易以此逃避纳税义务，所以作这么要求，需要在实际工作中进行判定。 完全没有利益赠予是否缴纳流转税？ 不管是增值税还是营业税，销售必需是有偿，那么无偿转让全部权是否组成销售呢？增值税细则第四条有没有偿赠予视同销售兜底性要求。营业税无此要求。但依据《征管法》要求，关联交易不符合独立企业业务往来标准税务机关有权调整。单位或个体工商户下列行为，视同销售货物：视同销售仅限于货物，不包含应税劳务，如无偿受托提供加工业务、修理修配劳务。视同销售要求是对税法销售概念补充，是税法特有概念。理由是：1、税法和财务制度差异，需要对经营活动作出符合税法标准实质性判定；2、管理上堵塞税制漏洞，预防税收流失。其负面作用是扩大征税范围或反复征税，和税法标准相悖。企业会计制度目标就是为了真实、完整地反应企业财务情况、经营业绩，和财务情况变动全貌，为政府部门、投资者、债权人、企业管理者和其它会计报表使用者提供决议有用信息。所以，根本点在于让投资者或潜在投资者和利益相关人了解企业资产真实性和盈利可能性。制订税法目标是取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调整，保护纳税人权益。每个利益相关人利益诉求不一样，所以财务制度是企业事情。人大多是风险规避者，所以采取谨慎性标准。而税法需要统一和相同规范。 （一）将货物交付其它单位或个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外；《国家税务总局相关企业所属机构间移交货物征收增值税问题通知》（国税发〔1998〕137号）《中国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为第（三）项所称用于销售，是指受货机构发生以下情形之一经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构货物移交行为有上述两项情形之一，应该向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形，则应由总机构统一缴纳增值税。假如受货机构只就部分货物向购置方开具发票或收取货款，则应该区分不一样情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。县级是财政计算单位，也是税务管理基础单位，将县级之间货物移交作为销售出自地方财政体制和税收管理，并不符合税法标准。这条要求关键在货物移交目标是用于销售，不以销售为目标不在此列，并对“用于销售”判定标准作出限制。 （四）将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目；《营业税暂行条例》第一条在中国境内提供本条例要求劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或销售不动产单位和个人，为营业税纳税义务人（以下简称纳税人），应该依据本条例缴纳营业税。非增值税应税项目指营业税应税项目，不再属于增值税链条内，在完成生产加工过程后确定纳税义务。 （五）将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；购进货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费进项转出，而自产、委托加工视同销售，因为自产、委托加工货物+纳税人本身生产加工增值=出售货物，在价值上等同和购进货物。集体福利和个人消费概念：集体福利应该指由企业负担职员福利，增值税法没有具体要求，应该参考财务制度集体福利费内容判定。个人消费应该指和企业生产经营无关实质上应该由个人（职员或其它人员）负担支出消费行为。购入车间使用饮水机、职员食堂饭盒是否许可抵扣？ （六）将自产、委托加工或购进货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； （七）将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者； （八）将自产、委托加工或购进货物无偿赠予其它单位或个人。上述三项内容从实质判定上能够分解为先作销售（也能够了解为销售给自己）+投资或分配、赠予两项行为。而此三项内容把购进货物等同于自产、委托加工不做进项转出而是视同销售，能够了解为其属于不一样经营（纳税）主体之间经营（限于应征增值税，下同）行为，而用于非增值税应税行为、集体福利和个人消费属于非经营行为（包含同一和不一样纳税主体），应税行为可能存在一个增值或产生利润空间。（对应内容：暂行条例第十条第一款）赠予行为比较复杂，包含和生产经营相关内容，这部分是否单独作视同销售呢？理论上讲存在一个同一纳税主体经营行为，立即自产、委托加工或购入货物用于增值税应税项目。我了解是：全部赠予行为全部是视同销售。差异在于赠予行为完成以后，是否仍然存在于该纳税人增值税链条之中。理论上讲存在一个同一纳税主体经营行为，立即自产、委托加工或购入货物用于增值税应税项目，结果应该是不做处理。无偿赠予视同销售要求能够了解为对销售货物必需是无偿补充。一、增值税视同销售和进项转出1、购进钢板100万，取得进项17万，将其用于制造自用厂房。2、购进钢板100万，取得进项17万，先制成钢材，再将钢材用于制造自用厂房。依据增值税暂行条例及其实施细则，用于非增值税应税项目标购进货物不得抵扣，将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目视同销售。这两个例子区分在于后者将钢板制成对应钢材属于增值税纳税义务，需要缴纳增值税。假如根据该纳税人同期平均销售价格计算销售额110万（１００＋１００×１０），销项18.7万，那么视同销售额为：18.7-17=1.7万元。而不得抵扣为：17-17=0。那么能够这么了解：进项转出=平价视同销售。我们习惯讲把进项转出或视同销售单独拿出来计算（这是习题做法），假定原先17万进项已经低扣，那么进项转出和视同销售分别补税17万和18.7万。3、购进钢板100万，取得进项17万，将钢板作为投资给G企业，取得对应股份。投资能够分解为将钢板卖给G企业+将所得资金入股。根据经营钢板批发（或零售）企业平均销售价格计算销售额102万，销项17.34万，那么视同销售额为：17.34-17=0.34万。4、购进钢板100万，取得进项17万，先制成钢材，再将钢材用于制造自用设备。前面跟第2题一样，视同销售为18.7万。但这个18.7万视同销售钢材用于制造设备是许可抵扣。就是说即使作了视同销售，以后还是许可抵扣。而许可抵扣就是１８.７万，等于购入１８.７万钢材用于设备制造，结果是这个18.7万视同销售结果仍等于不作处理。换一个题型：直接购入设备18.7万，那么许可抵扣金额是18.7万。这等同于根据视同销售计算自制设备。理论上讲，视同销售要求只是增值税一个步骤，并不意味在以后步骤不能抵扣，仍然能够成为下一道生产步骤或最终销售进项。那么什么时候产生真实纳税义务呢？1、脱离纳税人自己经营（即纳税义务）范围。比如将产品销售给其它增值税纳税人，纳税义务转给其它纳税人，那么需要推行已经产生纳税义务。到了法定纳税时间产生纳税义务，未推行并不是没有纳税义务，而是时间性差异。2、脱离增值税纳税义务链条。像用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费等等。而视同销售（包含进项转出）只在这么情况才能产生真实纳税申报义务。不然，即使理论上属于视同销售，仍然有可能成为下一道步骤进项抵扣，结果抵消了原来视同销售。税收实践一个很大区分是在增值税管理方面，假如没有取得进项发票或取得不得抵扣进项发票，那么视同销售意味着反复纳税。二、所得税处理所得税没有进项转出概念。这里有两层意思，一是进项转出是增值税独有。相对和所得税，对应成本费用是不得税前扣除；对应收入是视同销售。二是所得税不存在非应税项目，增值税只覆盖部分流转额（另一部分属于营业税），而所得税是覆盖和所得相关全部收入。所以在概念上约定，增值税进项转出是所得税视同销售。那么所得税视同销售产生纳税义务界限是什么呢？只有一个情况，即脱离自己经营（纳税义务）范围。《相关企业处理资产所得税处理问题通知》（国税函[]828号）相关资产处理以资产全部权属改变作为销售标准也是基于这么判定。比方将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债等要作视同销售。从法理上应该将分解为先将货物等销售给对方+将销售所得捐赠给对方。前面销售行为是等同于根据市价出售货物。后面捐赠等行为根据税前扣除标准给予扣除。那么为何不将内部处理要求为视同销售呢？因为即使将其作为视同销售，那么也仅仅是时间性差异。4、购进钢板100万，取得进项17万，先制成钢材，再将钢材用于制造自用设备。假如做视同销售，当期增加应纳税所得1.7万。假定设备折旧期限为，不考虑残值，那么这1.7万应纳税所得将分在固定资产投入使用后每十二个月以0.17万税前扣除。或说不作视同销售话，以后每十二个月折旧是0.17万，视同销售是0.187万，前提是当年先要增加应纳税所得1.7万。交际应酬香烟是否视同销售？实物应酬能够分解为两个行为。以香烟为例，购置100元香烟，然后赠予给用户。等于把100元买来香烟卖给被赠方（能够合理认定为平价销售，但即使根据成本+利润计算也不影响整个判定），然后赠予100元，即视同销售+赠予。因为是平价视同销售，那么实际结果等同进项转出。从被赠方这边也能够这么分解，等于从赠予方接收100元，再用100元去买香烟。那么我们就这么看赠予方行为：先拿100元（1）买香烟，然后将香烟卖给被赠方取得100元（2）收入，同时向被赠方赠予100元（3）。先从税法原理来分析：视同销售行为100元（2）—进项100元（1）=0，而赠予100元（3）能够抵扣。或将100元（3）和100元（2）相抵，等于抵扣100（1）。这么和不作视同销售结果相同，等于不作处理。问题是细则第二十二条要求，纳税人交易应酬费用不得抵扣，即100元（3）不能抵扣，那么和不作处理差异等于要补100元（2），因为认定为平价销售，结果等于进项转出，即100元（1）不得抵扣。这跟我们常识认知相符。可问题还在于税法要求商业企业通常纳税人零售烟酒等消费品不得开具专用发票，那么100元（1）能够说几乎不能取得进项发票，所以不能抵扣。所以这么最大可能就是要征100（2）增值税了，而且税率最大可能是17%。所得税处理：视同销售100（2）-100（1）=0捐赠100（3）在许可范围内税前扣除60元。国家税务总局(纳税服务司)回复:

以实物进行促销活动，厂家怎样处理？

公布日期：08月24日

依据上述要求，经销商买车赠油，属于将购进货物无偿赠予给她人应视同销售，经销商按上述次序确定销售额缴纳增值税；同时企业所得税上按购入时价格确定销售收入，并计入赠和当期业务宣传费或业务招待费按限额税前扣除。委托外单位印刷宣传资料并用于对外发放推广，是否缴纳增值税？

公布日期：12月25日

依据上述要求，企业将宣传资料赠和她人，要按视同销售缴纳增值税。假如贵企业是通常纳税人并取得正当增值税专用发票其进项税能够抵扣。《财政部、国家税务总局相关全国实施增值税转型改革若干问题通知》（-12-19财税[]170号）六、纳税人发生细则第四条要求固定资产视同销售行为，对已使用过固定资产无法确定销售额，以固定资产净值为销售额。消费型增值税特例，购入固定资产一次性抵扣，但价值转移还是需要一个时间段。第五条 一项销售行为假如既包含货物又包含非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条要求外，从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 混合销售征税标准以纳税人为区分标准，增值税纳税人混合销售行为征收增值税，营业税纳税人征收营业税。混合销售指一项行为兼有增值税和营业税应税项目。兼营行为是指纳税人整体经营行为现有增值税也有营业税应税项目。混合销售行为必需包含货物销售。因为非应税劳务没有对应进项，纳税人能够经过分解应税项目，设置独立纳税人经营营业税应税劳务来降低税收负担。但注意涉税风险，即经过关联交易降低销售价格并转嫁到营业税应税劳务可能面临税务机关调整。 本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务。非增值税应税劳务以外，理论上还有非应税劳务概念，即不属于流转税（增值税和营业税）应税劳务。 本条第一款所称从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户，包含以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务单位和个体工商户在内。第六条一项销售行为假如既包含应税劳务又包含货物，为混合销售行为。除本细则第七条要求外，从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其它单位和个人混合销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户，包含以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务企业、企业性单位和个体工商户在内。（营业税暂行条例实施细则相对应条文）《相关林木销售和管护征收流转税问题通知》（国税函【】212号）纳税人销售林木和销售林木同时提供林木管护劳务行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得收入，免征营业税；属于其它收入，应照章征收营业税。第六条 纳税人下列混合销售行为，应该分别核实货物销售额和非增值税应税劳务营业额，并依据其销售货物销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务营业额不缴纳增值税；未分别核实，由主管税务机关核定其货物销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为； （二）财政部、国家税务总局要求其它情形。第七条纳税人下列混合销售行为，应该分别核实应税劳务营业额和货物销售额，其应税劳务营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核实，由主管税务机关核定其应税劳务营业额：

（一）提供建筑业劳务同时销售自产货物行为；

（二）财政部、国家税务总局要求其它情形。（营业税暂行条例实施细则相对应条文）

混合销售行为特例，采取和兼营行为相同税务处理方法。第七条 纳税人兼营非增值税应税项目标，应分别核实货物或应税劳务销售额和非增值税应税项目标营业额；未分别核实，由主管税务机关核定货物或应税劳务销售额。 不再实施不能分别核实一并征收增值税要求，原因可能在于税务管理原因和增值税征收率已经低于营业税税率。第八条纳税人兼营应税行为和货物或非应税劳务，应该分别核实应税行为营业额和货物或非应税劳务销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核实，由主管税务机关核定其应税行为营业额。第八条 条例第一条所称在中国境内（以下简称境内）销售货物或提供加工、修理修配劳务，是指： （一）销售货物起运地或所在地在境内； （二）提供给税劳务发生在境内。 （营业税暂行条例实施细则相对应条文）房地产企业销售房子同时赠予家俱等设施，怎样计算缴纳流转税？一、是否属于混合销售。混合销售定义需要含有两项条件，增值税货物+营业税劳务；而增值税劳务和营业税非劳务（不动产、无形资产）不能过程税法要求混合销售行为。这个例子属于增值税货物+营业税不动产，不属于税法要求混合销售行为，不能一并征收营业税（房地产行业属于税法要求其它单位，即非从事货物生产、批发和零售企业）。所以混合销售范围比较小。从税法要求了解，等于营业税应税项目（不动产销售）+无偿销售，这个案例争论点在于这个无偿赠予是否真无偿。实际上这是捆绑销售行为，所谓赠予家俱是以买房子为条件，实质上不属于无偿赠予，而是包含在房子销售价格里。不过否把它归于营业税应税项目呢？二、换一个例子，销售汽车赠予汽油。三、假如这个案例根据混合销售条文了解，就比较有趣了。混合销售根据企业性质确定征收增值税或营业税，这个案例属于营业税。增值税和营业税要求销售全部是有偿，但增值税多一个尾巴，就是无偿赠予视同销售，而营业税没有一样要求，那么套营业税条例话，无偿赠予不征收营业税，这部分赠予即使组成增值税应税项目标话也无须纳税了。第八条 条例第一条所称在中国境内（以下简称境内）销售货物或提供加工、修理修配劳务，是指： （一）销售货物起运地或所在地在境内； （二）提供给税劳务发生在境内。 中国境内指中国大陆，不包含香港、澳门和台湾。一个说法是指海关关境。关境概念：《海关法》中没有设专条对关境加以描述，但法中“境”全部应该了解为关境。关境是世界各国海关通用一个概念，指适用同一部海关法领域（含保税区等）。中国关境是除单独关境以外中国全部领域。现在中国法律已明确单独关境有香港尤其行政区和澳门尤其行政区。在香港和澳门这两个单独关境内，各自实施单独海关制度。关境和国境存有区分，通常等于，也有大于小于国境。参考文件：相关公布已失效或废止相关增值税规范性文件清单通知

.02.02国税发【】7号13.《国家税务总局相关出境口岸国际隔离区免税店销售进口免税品和国产品相关增值税问题批复》（国税函〔〕313号）第一条"《中国增值税暂行条例实施细则》第七条要求'所销售货物起运地或所在地在境内'系指在中国关境以内。所以，在中国关境以外发生销售行为不属于《中国增值税暂行条例》第一条要求'在中国境内销售货物'行为，不征收增值税".

14.《国家税务总局相关出境口岸免税店相关增值税政策问题通知》（国税函〔〕81号）第一条"《中国增值税暂行条例实施细则》第七条要求'所销售货物起运地或所在地在境内'，'境内'是指在中国关境以内".《国家税务总局相关出境口岸免税店相关增值税政策问题通知》（国税函〔〕81号）（续前）海关隔离区是海关和边防检验划定专供出国人员出境特殊区域，在此区域内设置免税店销售免税品和市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品，由海关实施特殊进出口监管，在税收管理上属于国境以内关境以外。所以，对于海关隔离区内免税店销售免税品和市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品行为，不征收增值税。对于免税店销售其它不属于免税品货物，应照章征收增值税。

前款所称免税品具体是指免征关税、进口步骤税进口商品和实施退（免）税（增值税、消费税）进入免税店销售国产商品。支持国境说法认为从法律意义上关境是说不通，只能是国境。之所以不包含香港和澳门尤其行政区，是因为依据香港和澳门特区基础法要求特区不实施全国性法律除了基础法和相关辅助法律以外，这么就从法理方面讲通了。国家税务总局取消上述境内即关境文件大致也属于此理。增值税遵照完全属地标准，跟纳税人身份无关。第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、机关、军事单位、社会团体及其它单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其它个人。流转税和所得税纳税人概念差异：流转税（增值税、消费税和营业税）纳税人是单位和个人，所得税纳税人为法人（企业所得税）和个人（个人所得税）。非法人单位纳税人（独立核实、报账式分支机构等）并不含有完全民事权利能力和民事行为能力，不能独立享受民事权利和负担民事义务。增值税是完全属地纳税税种。属地标准是指一国对其领土范围内一切人或物或经济活动行使税收管辖权。只要应税行为发生在中国境内，不管这个纳税人来自境内还是境外全部要完全纳税。境内纳税人在境外发生行为不会产生境内缴纳增值税义务。所得税是属地兼属人税种，实施居民和收入起源地税收管辖权。属人标准是指纳税人和征税国之间存在着人身隶属关系，依据这种隶属关系主权国家有权对含有本国公民和居民身份人实施税收管辖。居民纳税人境外所得先根据属地标准在收入起源地缴一部分所得税，然后回到管辖地完成纳税义务。非居民纳税人在境内所得先要缴纳部分所得税（非居民所得税），回去后仍要根据所辖国所得税法纳税。国际税收处理关键就是所得税和营业税（新企业所得税法将租金、特许权使用费和新营业税暂行条例将应税劳务和无形资产改为根据负担、支付者身份确定境内、境外所得）税收管辖权和带来税收抵免等问题。第十条 单位租赁或承包给其它单位或个人经营，以承租人或承包人为纳税人。 承包人和承租人作为纳税人是流转税法特殊要求。第二条 增值税税率： （一）纳税人销售或进口货物，除本条第（二）项、第（三）项要求外，税率为17％。进口货物销售起运地或所在地不在境内。之所以列入增值税纳税义务，是因为国际税收通行消费地纳税标准。消费地纳税即货物在哪个国家（地域）消费就在哪个国家纳税，反之是生产地标准。这就是出口退税、进口征税原由。所以，出口退税不是税收优惠政策，出口退税依据是因为进口要纳税。从理论上讲，出口退掉那部分税收要在进入她国（地域）进口步骤纳税。税收和经济增加关键差异就是进口。GDP（中国生产总值）=投资+消费+净出口（出口-进口），进口是GDP减项。税收计税基础=投资+消费-出口+进口（财政方面出口退税由中央负担大部分，出口增值税收入反应在免抵税额里面。），或=GDP-出口+进口×2。《相关供给非临床用血增值税政策问题批复》（国税函[]456号）一、人体血液增值税适用税率为17%。

二、属于增值税通常纳税人单采血浆站销售非临床用人体血液，能够根据简易措施依据6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也能够根据销项税额抵扣进项税额措施依据增值税适用税率计算应纳税额。

纳税人选择计算缴纳增值税措施后，36个月内不得变更。《相关人发适用增值税税率问题批复》（国税函[]625号）人发不属于《财政部国家税务总局相关印发〈农业产品征税范围注释〉通知》（财税字〔1995〕52号）要求农业产品范围，应适用17%增值税税率。《相关复合胶适用增值税税率问题批复》（国税函〔〕453号）复合胶是以新鲜橡胶液为关键原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产橡胶制品。所以，复合胶不属于《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）要求“天然橡胶”产品，适用增值税税率应为17%。 （二）纳税人销售或进口下列货物，税率为１３％： １．粮食、食用植物油； ２．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ３．图书、报纸、杂志； ４．饲料、化肥、农药、农机、农膜； ５．国务院要求其它货物。《财政部国家税务总局相关部分货物适用增值税低税率和简易措施征收增值税政策通知》（财税[]9号）一、下列货物继续适用13%增值税税率：（一）农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产多种植物、动物初级产品。具体征税范围暂继续根据《财政部国家税务总局相关印发〈农业产品征税范围注释〉通知》（财税字[1995]52号）及现行相关要求实施。（二）音像制品。音像制品，是指正式出版录有内容录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。（三）电子出版物。电子出版物，是指以数字代码方法，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存放在含有确定物理形态磁、光、电等介质上，经过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪和其它含有类似功效设备上读取使用，含有交互功效，用以表示思想、普及知识和积累文化大众传输媒体。载体形态和格式关键包含只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘HD-DVDROM和BDROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD／R，BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、记忆棒)和多种存放芯片。（四）二甲醚。二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为含有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性气体。为何不把这部分内容上升到条例里面呢？财政部没有设定税率权限。《相关调整矿产品进口步骤增值税税率通知》（财关税【】99号）

经国务院同意，实施增值税转型改革，并调整矿产品增值税税率。矿产品进口步骤增值税税率进行对应调整，自1月1日起，附件所列税目矿产品进口步骤增值税税率由13%提升到17%。《相关金属矿非金属矿采选产品增值税税率通知》（财税【】171号）

依据国务院决定，现将金属矿、非金属矿采选产品增值税税率问题通知以下：

一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。

二、食用盐仍适用13%增值税税率，其具体范围是指符合《食用盐》（GB5461-）和《食用盐卫生标准》（GB2721-）两项国家标准食用盐。

三、本通知所称金属矿采选产品，包含黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包含除金属矿采选产品以外非金属矿采选产品、煤炭和盐。税率调整应该由国务院决定，财政部国家税务总局调整税率缺乏法定依据。《相关核桃油适用税率问题批复》（国税函〔〕455号）核桃油根据食用植物油13%税率征收增值税。 （三）纳税人出口货物，税率为零；不过，国务院另有要求除外。零税率，即征多少退多少，将出口货物所含流转税全部退还给出口企业，使其能够用不含税价格在国际市场上进行公平竞争。中国税法要求，出口退税仅限于增值税和消费税，不包含营业税。增值税通常纳税人退税是以退税率来表现，大部分退税率低于税率，所以不是完全零税率。出口产品计价对增值税税负影响出口产品根据离岸价零税率计算销售价格（很多产品退税率不等于适用税率，在计算销售收入时有些差异），等于含税价；而内销产品是以不含税价计算。一样销售行为，出口产品价格比内销多一个增值税额，这么税负就不一样了。比如117万（含税价）销售，适用税率17%，5%税负。内销话，销售额100万，销项17万，进项12万，应纳税额5万；而相同税负出口，销售117万，销项19.89万，应纳税额是5.85万；而取得进项却是14.04万，比内销多2.04万（即12*17%）。一样一笔销售，根据一样税负计算，出口进项增加了17%，恰好是相当于税额那部分。根据出口零税率（适用税率=退税率）计算，出口销售额中含增值税额是由退税产生，这部分实际上是没有对应进项。所以正常销售额中内销和出口税负应该是不一样。将适用税率和退税率差额作为进项转出，其含义是在计算销项税额时候已经将增值税额计入销售收入（含税价），差额进项转出恰好和其相抵。税率17%、退税率8%，进项转出9%，那么和内销销售相比，销项中已经增加8%税额；一样从企业所得税角度，应纳税所得额中已经含有8%收入。出口跟内销差异，源自取得出口退税。这部分和进项税额或成本没有任何关系，它只是将企业取得退税款计入计税基数，立即税款作为销售额，同时将税率退税率差额和销售额乘积作进项转出。销售额/（1+适用税率）×（相同内销产品税负率+适用税率×退税率）出口销售税负率=销售额=（相同内销产品税负率+适用税率×退税率）/（1+适用税率）一样上面例子，退税率为11%。出口产品增值税税负率应该是：（5%+17%×11%）/1.17=5.87%。所得税税负率（税负水平）为2%。出口产品所得税税负率=（2%+17%×11%）/1.17=3.3%将内销和出口收入混在一起管理，实际上降低了出口销售税负控制水平。这么做法同时给了企业一个错误信息，认为销售额中增值税额也是有对应进项和对应成本，于是用部分不正当手段取得进项或成本发票达成降低税收负担，形成实际上需开。当退税率没有改变时候，问题还是被掩盖；一旦退税率调低后，进项税额转出6-8%进入成本，财务上虚假就完全暴露出来。在税收管理中简单地将出口和内销收入等同管理，混淆了二者之间差异，降低了出口收入税负水平，形成税收管理隐患。应该把出口和内销销售额区分开来，使日常管理触及企业真实税收负担水平，杜绝需开进项发票管理漏洞。选择出口退税临界值 出口销售根据含税加计算应纳税额，所以实际出口退税率比名义退税率要低，这么在理论上存在一个退税临界点，低于临界点出口，退税负收益，所以应该选择内销合算。 先不考虑退税成本。假定退税率为X，进项税额为a（常量），出口销售额（不含税）100万，税率17%，那么退税收益=（100×（1+100×17%））×X-（（100×（1+100×17%））×17%-a）=117X-117×17%+a；内销收益=-（100×17%-a）=-100×17%+a。当117X-19.89+a=-17+a时，临界点X=2.89/117=2.47%。假如退税率为2.47%时候，不考虑出口退税对企业增加业务成本，出口退税得不到任何好处。出口退税对纳税人来说需要增加包含财务等方面成本，现实考虑到这部分原因。假定成本为b，那么调整后临界点为2.47+b/117。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为１７％。 税率调整，由国务院决定。第三条 纳税人兼营不一样税率货物或应税劳务，应该分别核实不一样税率货物或应税劳务销售额；未分别核实销售额，从高适用税率。从制度层面激励正确核实不一样税率应税项目标销售额，一样道理适适用于兼营免税项目。但在兼营和混合销售包含营业税不再采取。 第四条 除本条例第十一条要求外，纳税人销售货物或提供给税劳务（以下简称销售货物或应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后余额。应纳税额计算公式： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额通常纳税人抵扣为当期进项税额，那么抵扣时间应该判定为取得进项当期。增值税标准为凭票抵扣，那么取“票”时间就是抵扣时间。当然抵扣时间判定还要考虑到：1、《增值税专用发票使用要求》等税法对抵扣行为限定。2、销售方未按要求开具发票行为原因。比较普遍是部分纳税人没有在法定纳税义务确实定时间而是货物结算完成或购置方约定时间开具发票。和财务制度、企业所得税权责发生制标准和一些税务管理收付实现制不一样，增值税抵扣实际上是“凭票抵扣制”。 《财政部国家税务总局相关部分货物适用增值税低税率和简易措施征收增值税政策通知》（财税[]9号）二、纳税人许可抵扣固定资产进项税额，是指纳税人1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得1月1日以后开具增值税扣税凭证上注明或依据增值税扣税凭证计算增值税税额。“实际发生”要求是针对销售方没有根据纳税义务实现时间而有意延后开票做法。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分能够结转下期继续抵扣。 进项大于销项原因是凭票抵扣造成，在取得发票时候直接抵扣，而销售还没有实现。第五条 纳税人销售货物或应税劳务，根据销售额和本条例第二条要求税率计算并向购置方收取增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额＝销售额×税率第十一条 小规模纳税人以外纳税人（以下称通常纳税人）因销售货物退回或折让而退还给购置方增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期销项税额中扣减；因购进货物退出或折让而收回增值税额，应从发生购进货物退出或折让当期进项税额中扣减。《增值税暂行条例》没有通常纳税人概念，而源自小规模纳税人。通常纳税人就是小规模纳税人以外增值税纳税人。退回、开票有误等开具红字发票行为扣减增值税额时间全部为发生此行为当期，并不追溯以往。 通常纳税人销售货物或应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局要求开具红字增值税专用发票。未按要求开具红字增值税专用发票，增值税额不得从销项税额中扣减。《增值税专用发票使用要求》第十四条通常纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件，或因销货部分退回及发生销售折让，购置方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应蓝字专用发票应经税务机关认证。第二十六条经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关退还原件，购置方可要求销售方重新开具专用发票。

（一）无法认证。

本要求所称无法认证，是指专用发票所列密文或明文不能识别，无法产生认证结果。

（二）纳税人识别号认证不符。

本要求所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购置方纳税人识别号有误。

（三）专用发票代码、号码认证不符。

本要求所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后和明文代码或号码不一致。

第二十七条经认证，有下列情形之一，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。

（一）反复认证。

本要求所称反复认证，是指已经认证相符同一张专用发票再次认证。

（二）密文有误。

本要求所称密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。

（三）认证不符。

本要求所称认证不符，是指纳税人识别号有误，或专用发票所列密文解译后和明文不一致。

本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。

（四）列为失控专用发票。

本要求所称列为失控专用发票，是指认证时专用发票已被登记为失控专用发票。《相关修订增值税专用发票使用要求补充通知》（国税发[]18号）一、增值税通常纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让和开票有误等情况需要开具红字专用发票，视不一样情况分别按以下措施处理：

（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证，由购置方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因和相对应蓝字专用发票信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购置方不作进项税额转出处理。

（二）购置方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得专用发票未经认证，由购置方填报申请单，并在申请单上填写具体原因和相对应蓝字专用发票信息，主管税务机关审核后出具通知单。购置方不作进项税额转出处理。

（三）因开票有误购置方拒收专用发票，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因和相对应蓝字专用发票信息，同时提供由购置方出具写明拒收理由、错误具体项目和正确内容书面材料，主管税务机关审核确定后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（四）因开票有误等原因还未将专用发票交付购置方，销售方须在开含有误专用发票次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因和相对应蓝字专用发票信息，同时提供由销售方出具写明具体理由、错误具体项目和正确内容书面材料，主管税务机关审核确定后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

（五）发生销货退回或销售折让，除根据《通知》要求进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务对应记账凭证复印件报送主管税务机关立案。《国家税务总局相关纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题通知》（-01-16国税函【】1279号）近接部分地域问询，因市场价格下降等原因，纳税人发生销售折扣或折让行为应怎样开具红字增值税专用发票。经研究,明确以下：

纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，因为购货方在一定时期内累计购置货物达成一定数量，或因为市场价格下降等原因，销货方给购货方对应价格优惠或赔偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用要求》相关要求开具红字增值税专用发票。填报《开具红字增值税专用发票申请单》除了购置方拒收情况外，发票必需经过购置方认证，并由购置方申请。已经认证由购置方申请，未认证由销售方申请。购置方拒收由购置方出具拒收理由书面材料，销售方在认证期限内填报申请单。超出90天不能重开说法不正确。90天是防伪税控系统认证期限，而根据税法要求申请开具红字发票前提是购置方必需认证或销售方在认证期限内申请。但假如购置方已经认证或无法认证或不需要抵扣或销售方已经填写《申请单》等是不受90天认证期限限制。无法认证情况极少发生，现在存在问题关键在机动车销售发票开具上，因为以前不许可抵扣，销售单位并没有养成规范遵照专用发票标准习惯。另外假如确实已经退货，即使不能重开但能够要求退、抵税。依据《中国税收征收管理法》要求：

“第五十一条纳税人超出应纳税额缴纳税款，税务机关发觉后应该立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发觉，能够向税务机关要求退还多缴税款并加算银行同期存款利息，税务机关立即查实后应该立即退还；包含从国库中退库，依据法律、行政法规相关国库管理要求退还。”依据上述要求，超出认证期限而未认证增值税专用发票无法取得《开具红字增值税专用发票通知单》也就无法开具红字增值税专用发票。贵企业情况不属于虚开增值税专用发票行为，纳税人超出应纳税额缴纳税款，经税务机关审核后能够退还或留抵下期税款。（国家税务总局04月14日回复《这么是不是属于虚开增值税发票？》）第六条 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购置方收取全部价款和价外费用，不过不包含收取销项税额。 价外费用不属于征税范围，对其征税是为了堵塞管理漏洞，预防纳税人以多种代收费方法逃税。判定是否价外费用通常看它是否和销售（数量）相关。但价外费用征税轻易产生反复纳税，首先税务机关应该完善管理，其次纳税人合理计划代收费用行为。第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包含价外向购置方收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮备费、优质费、运输装卸费和其它多种性质价外收费。但下列项目不包含在内： （一）受托加工应征消费税消费品所代收代缴消费税； （二）同时符合以下条件代垫运输费用： 1.承运部门运输费用发票开具给购置方； 2.纳税人将该项发票转交给购置方。 （三）同时符合以下条件代为收取政府性基金或行政事业性收费： 1.由国务院或财政部同意设置政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门同意设置行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。《营业税暂行条例实施细则》第十三条条例第五条所称价外费用，包含收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其它多种性质价外收费，但不包含同时符合以下条件代为收取政府性基金或行政事业性收费：

(一)由国务院或财政部同意设置政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门同意设置行政事业性收费；(二)收取时开具省级以上财政部门印制财政票据；(三)所收款项全额上缴财政。对于行政机关下属承受行政收费职责企业纳税人，能够直接由上级行政机关收费并采取税法上述要求方法来做税务计划。 （四）销售货物同时代办保险等而向购置方收取保险费，和向购置方收取代购置方缴纳车辆购置税、车辆牌照费。 价外费用应该了解为和销售行为（数量、金额）相关收费，和销售行为无关费用不需要缴纳增值税。对代收、代垫款项征税并不符合增值税法标准，所以规范代收、代垫行为并将之排除在价外收费项目之外，避免反复征税。商业企业向供货方收取费用处理：国家税务总局相关商业企业向货物供给方收取部分费用征收流转税问题通知（国税发[]136号）一、商业企业向供货方收取部分收入，根据以下标准征收增值税或营业税：

（一）对商业企业向供货方收取和商品销售量、销售额无肯定联络，且商业企业向供货方提供一定劳务收入，比如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税适用税目税率征收营业税。

（二）对商业企业向供货方收取和商品销售量、销售额挂钩（如以一定百分比、金额、数量计算）多种返还收入，均应根据平销返利行为相关要求冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

二、商业企业向供货方收取多种收入，一律不得开具增值税专用发票。

三、应冲减进项税金计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率相关平销行为征收增值税问题通知（国税发【1997】167号）

二、自1997年1月1日起，凡增值税通常纳税人，不管是否有平销行为，因购置货物而从销售方取得多种形式返还资金，均应依所购货物增值税税率计算应冲减进项税金，并从其取得返还资金当期进项税金中给予冲减。应冲减进项税金计算公式以下：

当期应冲减进项税金＝当期取得返还资金×所购货物适用增值税税率国家税务总局(纳税服务司)回复应收款项在不确定情况下怎样开发票？公布日期：12月14日问题内容：

我企业销售产品一批，单价3000，数量10件，金额累计30000元，但我企业和对方约定，如对方延迟一天付款，那么单件就提升10元，以这类推，直到付款日再作结算。请问税总：我在商品发出时可不能够不开发票，直到对方付款时确定应收金额时才开？或发出商品时先按售价开出发票，待收款时，再按结算差额以价外费用另行开具发票？价外费用可否单独开票？如对方为通常纳税人，单独开专用发票能否抵扣？回复意见：

依据上述要求，贵企业依据具体情况确定增值税纳税义务发生时间并开具增值税专用发票，对方延期付款按要求收到款项可作为价外费用，单独开具增值税专用发票。假如对方为通常纳税人，取得单独开具专用发票在要求时间内经过认证，是能够抵扣。第十三条 混合销售行为依据本细则第五条要求应该缴纳增值税，其销售额为货物销售额和非增值税应税劳务营业额累计。第十四条 通常纳税人销售货物或应税劳务，采取销售额和销项税额合并定价方法，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 增值税是价外税，含税销售额=销售额×（1+税率）。现行以流转额为课税对象只有增值税是价外税。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外货币结算销售额，应该折合成人民币计算。第十五条 纳税人按人民币以外货币结算销售额，其销售额人民币折合率能够选择销售额发生当日或当月1日人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。《企业所得税实施条例》第一百三十条企业所得为人民币以外货币，预缴企业所得税时，应该根据月度或季度最终一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经根据月度或季度预缴税款人民币以外货币，不再重新折累计算，只就整年未缴纳企业所得税人民币以外货币所得部分，根据纳税年度最终一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检验确定，企业少计或多计人民币以外货币所得，应该根据检验确定补税或退税时上30天最终一日人民币汇率中间价，将少计或多计人民币以外货币所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或应退税款。因为申报期限不一样，增值税和企业所得税外币折合人民币要求有差异。第七条 纳税人销售货物或应税劳务价格显著偏低并无正当理由，由主管税务机关核定其销售额。第十六条 纳税人有条例第七条所称价格显著偏低并无正当理由或有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列次序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； （二）按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中成本是指：销售自产货物为实际生产成本，销售外购货物为实际采购成本。公式中成本利润率由国家税务总局确定。《增值税若干具体问题要求》（国税发【1993】154号）

二、计税依据（四）纳税人因销售价格显著偏低或无销售价格等原因，按要求需组成计税价格确定销售额，其组价公式中成本利润率为10％。但属于应从价定率征收消费税货物，其组价公式中成本利润率，为《消费税若干具体问题要求》中要求成本利润率。《征管法》第三十六条企业或外国企业在中国境内设置从事生产、经营机构、场所和其关联企业之间业务往来，应该根据独立企业之间业务往来收取或支付价款、费用；不根据独立企业之间业务往来收取或支付价款、费用，而降低其应纳税收入或所得额，税务机关有权进行合理调整。《征管法实施细则》第五十一条税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一企业、企业和其它经济组织：

（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接拥有或控制关系；

（二）直接或间接地同为第三者所拥有或控制；

（三）在利益上含有相关联其它关系。

纳税人有义务就其和关联企业之间业务往来，向当地税务机关提供相关价格、费用标准等资料。具体措施由国家税务总局制订。

第五十二条税收征管法第三十六条所称独立企业之间业务往来，是指没相关联关系企业之间根据公平成交价格和营业常规所进行业务往来。税务机关能够核定范围包含价格显著过低、视同销售，能够调整范围包含关联企业（不包含关联个人，企业所得税已经扩展到关联方即包含关联个人）之间业务往来。第八条 纳税人购进货物或接收应税劳务（以下简称购进货物或应税劳务）支付或负担增值税额，为进项税额。税法没有明确准予抵扣范围要求。增值税征收对象是生产经营（增值税应税项目）各步骤增值额，那么抵扣范围大抵相当财务制度对应成本费用。增值税法没有许可抵扣标准或对应条文表述，但从法理了解，和税法抵触根据税法要求实施；不然遵照财务制度。所以，和财务制度差异应该有：一、应税项目（收入）对应关系。增值税应税项目和财务制度收入内容不一样，财务制度中包含非增值税应税项目和营业外收入等其它收入，这部分收入对应和出于谨慎性标准列入费用和支出不得抵扣；一样道理增值税视同销售对应成本费用许可抵扣。二、凭票抵扣。即必需取得本条和规范性文件要求扣税凭证。三、税法要求不得抵扣内容。见条例第十条和相关规范性文件要求。间接费用不一样和无关费用，税法没有专门要求应该许可抵扣。长久以来有种见解认为许可抵扣仅限于生产成本。这个原因大约有三方面：一、把生产型增值税误解为只有生产直接相关才许可抵扣。二、间接费用大部分内容无法抵扣。间接费用分为管理、财务、销售费用。财务和销售费用基础上全部是营业税应税劳务，销售费用中最大运费税法已经许可7%抵扣。三、生产型增值税固定资产不能抵扣时候，期间费用许可抵扣内容并不多，而且有些费用难以分辨属于集体福利或个人消费。针对虚开发票问题，税务机关在管理方面曾采取过于严厉管理方法，形成了习惯思维。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额。《税务机关代开增值税专用发票管理措施（试行）》（国税发【】153号）第二条本措施所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内增值税纳税人代开专用发票，其它单位和个人不得代开。第五条本措施所称增值税纳税人是指已办理税务登记小规模纳税人（包含个体经营者）和国家税务总局确定其它可予代开增值税专用发票纳税人。

第六条增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。第十条代开发票岗位应按下列要求填写专用发票相关项目：

1.“单价”栏和“金额”栏分别填写不含增值税税额单价和销售额；2.“税率”栏填写增值税征收率；3.销货单位栏填写代开税务机关统一代码和代开税务机关名称；4.销方开户银行及账号栏内填写税收完税凭证号码；5.备注栏内注明增值税纳税人名称和纳税人识别号。

其它项目根据专用发票填开相关要求填写。 （二）从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额。税法要求抵扣凭证是海关进口增值税专用缴款书，那么抵扣时间就是法律法规要求开具时间。依据征管法要求，进口增值税征收管理不适用其要求，而依据海关法要求，货物进口后，纳税人在15日内缴纳进口步骤增值税。那么，海关进口增值税缴款书正当抵扣时间应该是缴款书开具时间，但不能超出要求纳税人超出缴纳进口步骤增值税15日期限。这点和中国进项抵扣时间有差异。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，根据农产品收购发票或销售发票上注明农产品买价和１３％扣除率计算进项税额。进项税额计算公式： 进项税额＝买价×扣除率 销售发票包含农业生产者自产农业初产品（免税）和商业纳税人销售农业初产品（3%征收率）。这么出现一个问题，取得一般发票能够根据含税价13%抵扣，而取得增值税专用发票只能以不含税价13%抵扣。另外通常纳税人销售免税农产品应该开具一般发票，购置方根据票额13%扣除，这是免税产品抵扣特例。《增值税专用发票使用要求》第十条：通常纳税人销售货物或提供给税劳务，应向购置方开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票。 因为财税[]17号、国税发[]7号文件已经废止财税[1994]26号等文件相关通常纳税人向小规模纳税人处购入农业产品许可根据一般发票注明买价13%扣除率计算抵扣要求，那么通常纳税人开具一般发票能否能够根据买价13%计算进项税额呢？个人了解，根据《增值税专用发票使用要求》，除税法要求（如销售免税货物不得开具专用发票）除外，通常纳税人应该向购置方开具专用发票，不然是违法行为。农产品收购发票是通常纳税人向农业生产者收购农产品行为；销售发票是纳税人（包含农业生产者以外其它纳税人）销售农产品行为。第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包含纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明价款和按要求缴纳烟叶税。取消农业税后，只保留农业特产税中烟叶税目，改称为烟叶税。 （四）购进或销售货物和在生产经营过程中支付运输费用，根据运输费用结算单据上注明运输费用金额和７％扣除率计算进项税额。进项税额计算公式： 进项税额＝运输费用金额×扣除率 非增值税应税项目许可抵扣特例。第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明运输费用（包含铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包含装卸费、保险费等其它杂费。《财政部国家税务总局相关增值税若干政策通知》（财税【】165号）七、运输发票抵扣问题

(一)通常纳税人购进或销售货物经过铁路运输，并取得铁路部门开具运输发票，假如铁路部门开具铁路运输发票托运人或收货人名称和其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称(手写无效)，该运输发票能够作为进项税额抵扣凭证，许可计算抵扣进项税额。

(二)通常纳税人在生产经营过程中所支付运输费用，许可计算抵扣进项税额。

(三)通常纳税人取得国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

(四)通常纳税人取得汇总开具运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章运输清单，许可计算抵扣进项税额。

(五)通常纳税人取得项目填写不齐全运输发票(附有运输清单汇总开具运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。准予抵扣项目和扣除率调整，由国务院决定。《相关推行机动车销售统一发票税控系统相关工作紧急通知》（国税发【】117号） 五、自1月1日起，增值税通常纳税人购置机动车取得税控系统开具机动车销售统一发票，属于扣税范围，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证经过可按增值税专用发票作为增值税进项税额扣税凭证。第九条 纳税人购进货物或应税劳务，取得增值税扣税凭证不符正当律、行政法规或国务院税务主管部门相关要求，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票和运输费用结算单据。第二十条 混合销售行为依据本细则第五条要求应该缴纳增值税，该混合销售行为所包含非增值税应税劳务所用购进货物进项税额，符合条例第八条要求，准予从销项税额中抵扣。用于混合销售行为包含非增值税应税劳务所用购进货物许可抵扣，这是条例第十条第一款用于非增值税应税劳务不得抵扣例外。第十条 下列项目标进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费购进货物或应税劳务；非增值税应税项目征营业税、免征增值税项目、集体福利或个人消费不属于流转税应税项目。纳税人本身这道步骤没有产生增值额，所以进项转出即可，不需要加价视同销售。一样道理，自产或委托加工货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费作视同销售，用于免征项目标属于该免征项目标内容，不需要另作要求。（对应内容：实施细则第四条第四、五款。）集体福利或个人消费，注意确定和生产经营关联程度，像休闲式工作服、劳保用具等，在实际发放中确实带有福利性质；如特殊工种营养品、高温酷暑时节供给食品和对应设备等。集体福利能够参考财务制度职员福利费概念。个人销售应该指实质上由个人（而不属于单位）负担内容，如职员福利费企业负担部分不在此列。进项转出和视同销售区分 购进货物用于非增值税应税项目、集体福利个人消费和免征增值税项目标不得抵扣，但将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费视同销售（细则第四条）。自产某货物购进原材料10万，进项1.7万；生产后用于不动产或作为职员福利分配。而同类商品其它纳税人本月平均售价12万，那么视同销售价格计算进项为12×17%=2.04万，结果是补税2.04万。假如直接从市场购进相同数量这类货物，价格12万，不得抵扣进项2.04万，补税是2.04万。购进货物后生产加工步骤属于增值税征收范围，所以应该加上这道步骤增值税，所以要先作视同销售然后进项转出。第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包含既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或个人消费固定资产。 这是固定资产抵扣特例，混用固定资产许可全额抵扣，而不需要划分。其它货物进项需要划分，见二十六条。这么释法对吗？以下引自是《中国税务报》1月5日《教授看“法”：把握税收新政策中关键点》相关《中国增值税暂行条例》教授提醒：

1．在增值税转型方案中，许可抵扣固定资产进项税额，并不是购进（包含接收捐赠、实物投资）或自制（包含改扩建、安装）全部固定资产进项税额。比如：专门用于非应税项目和免税项目等机器设备、汽车和摩托车进项税额全部不得抵扣；混用机器设备在内其它机器设备进项税额可抵扣具体方法为：按当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额累计占当月全部销售额、营业额累计百分比计算不得抵扣进项税额。黑体这段话显然出自《实施条例》第二十六条：通常纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额，按下列公式计算不得抵扣进项税额：

不得抵扣进项税额＝当月无法划分全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额累计÷当月全部销售额、营业额累计

而问题是第二十一条要求：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包含既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或个人消费固定资产。也就是说税法已经做了要求，把固定资产从不得抵扣非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费中排除了，那么同时也从二十六条中排除了。假如继续适用二十六条话，二十一条就没有必需了。显然二十六条计算是除去固定资产以外其它进项，如原材料等货物等。税法为何对固定资产做这么特殊要求呢？因为固定资产和流动资产不一样，其用途存在多样性，常常混用于生产应税和免税等货物，无法根据销售额正确划分不得抵扣进项税额。实施消费性增值税，固定资产是一次性抵扣，但实际上它真实用途却需要一个时间段，并经过折旧方法将磨损转移到产品中，所以对固定资产在一个纳税期内分摊抵扣也是不合理。所以结合东北和中部地域转型试点经验，要求只有专门用于非应税项目、免税项目等固定资产进项税额才不得抵扣，其它混用固定资产均可抵扣。固定资产能够抵扣标准是：货物用于非应税项目、免税项目不许可抵扣进项税额；而固定资产用途含有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、免税项目标固定资产就能够在税前抵扣。所以上述教授解释是不正确。 前款所称固定资产，是指使用期限超出12个月机器、机械、运输工具和其它和生产经营相关设备、工具、器具等。第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包含纳税人交际应酬消费。 税法标准是和生产经营相关许可抵扣，这次要求是它例外。交际应酬消费因为极难区分是用于生产经营还是个人消费，所以税收管理角度作了限制。 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或移动后会引发性质、形状改变财产，包含建筑物、构筑物和其它土地附着物。 不动产征收营业税。习惯说法，消费型增值税是设备许可抵扣，厂房不得抵扣。这并不正确，设备也可能是不动产，有些设备是无法移动或移动会引发实质性改变；而部分简易工棚也可能是能够拆除移动不会引发性质形状改变． 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。在建工程概念比会计制度大，除了改良支出外，通常修理、装饰也包含进去。《相关固定资产进项税额抵扣问题通知》（财税[]113号）《中国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供大家在其内生产、生活和其它活动房屋或场所，具体为《固定资产分类和代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”房屋；所称构筑物，是指大家不在其内生产、生活人工建造物，具体为《固定资产分类和代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”构筑物；所称其它土地附着物，是指矿产资源及土地上生长植物。《固定资产分类和代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。以建筑物或构筑物为载体隶属设备和配套设施，不管在会计处理上是否单独记账和核实，均应作为建筑物或构筑物组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。隶属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 （二）非正常损失购进货物及相关应税劳务；第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失。 管理不善是非正常损失前置条件。通常来说产品全部有合格率或正常损耗。在这个范围内是不属于非正常损失。不过假如不是管理问题引发超出正常损耗呢？各个行业有自己特点，税法没有明确要求，只有利用这个标准去判定。限于被盗、丢失、霉烂变质三种类型，应该含有物理意义上损失概念，即和最终消费品实物形状对应损失。 税务机关并非适宜或法定机构来判定企业是否存在管理不善，这个问题应该借助企业和主管或中介机构提供证实资料。医药企业过期药品是否应该进项转出？经消防部门判定火灾原因是企业管理责任，其损失是否进项转出？石家庄双鹿奶粉事件中毒原料被销毁，是否应该进项转出？ （三）非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务； 需要合理计算所含已经抵扣进项。 （四）国务院财政、税务主管部门要求纳税人自用消费品；第二十五条 纳税人自用应征消费税摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 用于个人消费货物和生产经营无关。但有些货物难于区分是用于个人消费还是企业生产经营，所以条例第十条（四）要求自用消费品不得抵扣，细则第二十二条将纳税人交易应酬费用列为个人消费，这么等于对个人消费不得抵扣概念作了扩展，上述内容即使和生产经营相关也不得低扣。征收消费税小汽车包含乘用车和中轻型商用客车，表现也是个人消费品征税概念。当然也有这类小汽车用于企业经营活动，税法将是否征收消费税作为评判标准是从税务管理角度来考虑。这么话，购入汽车是否许可抵扣要求演变为征收消费税汽车不得抵扣进项，不征税消费税汽车许可抵扣。注意这里前提是自用，不是作为销售货物。 （五）本条第（一）项至第（四）项要求货物运输费用和销售免税货物运输费用。原来要求许可抵扣废旧物资经营单位开具一般发票许可抵扣政策已经取消。财政部、国家税务总局相关再生资源增值税政策通知（-12-09财税[]157号）一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税通常纳税人购入废旧物资回收经营单位销售废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具由税务机关监制一般发票上注明金额，按10%计算抵扣进项税额”政策。

二、单位和个人销售再生资源，应该依据《中国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《中国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局相关要求缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过废旧物品免征增值税。增值税通常纳税人购进再生资源，应该凭取得增值税条例及其细则要求扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。四、在底以前，对符合条件增值税通常纳税人销售再生资源缴纳增值税实施先征后退政策。

（二）退税百分比。

对符合退税条件纳税人销售再生资源实现增值税，按70%百分比退回给纳税人；对其销售再生资源实现增值税，按50%百分比退回给纳税人。第二十六条 通常纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额，按下列公式计算不得抵扣进项税额： 不得抵扣进项税额＝当月无法划分全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额累计/当月全部销售额、营业额累计 固定资产抵扣不包含在内，见二十一条。这条要求适用除固定资产以外其它进项。从逻辑上讲，上面公式右边还应该加受骗月能够划分不得抵扣进项税额。不得抵扣进项能够或无法划分是能够选择，假如这个计算公式有利，纳税人能够有意以无法划分理由取得更大抵扣税额。当月全部进项是能够操作，而且和当月销售额没有肯定关联关系。税法很多计算公式在合理性方面是存在漏洞。第二十七条 已抵扣进项税额购进货物或应税劳务，发生条例第十条要求情形（免税项目、非增值税应税劳务除外），应该将该项购进货物或应税劳务进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该项进项税额，按当期实际成本计算应扣减进项税额。财政部、国家税务总局相关全国实施增值税转型改革若干问题通知（-12-19财税[]170号）五、纳税人已抵扣进项税额固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形，应在当月按下列公式计算不得抵扣进项税额：

不得抵扣进项税额=固定资产净值×适用