【上市公司关联交易审计风险探究：以ST国药公司为例15000字（论文）】

上市公司关联交易审计风险研究—以ST国药公司为例目录TOC\o"1-2"\h\u27001第一章上市公司关联交易审计风险概述 175301.1上市公司的界定 143261.2关联交易的定义 151751.3审计风险的含义 235651.4关联交易审计风险构成要素 3325131.5上市公司关联交易审计风险防范的意义 45521第二章上市公司关联交易审计风险现状及表现形式 5182182.1上市公司关联交易审计风险现状 5313462.2关联交易审计风险的表现形式 520622第三章关联交易审计案例分析——以ST国药为例 7260653.1案例背景介绍 7268673.2关联交易审计案例存在的问题 7147783.3ST国药案例警示 84113第四章上市公司关联交易审计风险产生的原因分析 9280264.1上市公司关联交易审计重大错报风险产生原因分析 9175774.2上市公司关联交易审计检查风险产生原因分析 1032458第五章上市公司关联交易审计风险防范措施 12101205.1上市公司关联交易审计重大错报风险的防范措施 1295635.2上市公司关联交易审计检查风险的防范措施 132920结论 15第一章上市公司关联交易审计风险概述1.1上市公司的界定上市公司是股份有限公司的一种，指公开发行的股票经过中央国务院或者我国中央国务院政府部门授权的证券监督管理机构批准，在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司只有经过资格审批合格并且符合一定的条件才可以在证券交易所上市。公司法和证券法的变化将有助于更多的公司成为股份公司和有限股份公司，他们将在交易所买卖公司债券。公司发行股票并以一定的价格发售。出售股票所得的钱可以用于进一步的发展。1.2关联交易的定义关联交易是指关联方之间的对应的资源、劳务或着义务的转让,不需要考虑关联方是否收取费用。具体而言,关联交易是一种通常发生在正常工作中,并有不公平结果的交易。关联方的界定是确定关联方关系与其交易的必需要有的先决条件，即：将如何正确和充分地对关联方进行评估作为全世界所有国家和主要地区立法者优先考虑的问题。关于关联方的认定具体相关规定在各国和各区域之间差别很大。在修订了相关条例后，中国几乎所有的条例都符合国际会计准则，但是也有一些不同之处。在国际会计准则中，关联方之间的关系应包括两个由国家控制的实体，而并不是将一个企业和投资者认定为关联方关系。然而，在我国，会把企业和投资者的关系看作关联方。此外虽然两个企业是由国家控制，但它们不应被看作关联方，而应结合实际情况进行分析。《美国财务会计法典》第57号法的规定：在公司治理和决策过程中，与企业有关联并通过其他方式对其进行控制的利益实体称为关联方。根据《关联企业间业务往来税务管理规章》规定：企业一半以上的资金为与其关联企业的借贷资金，那么他们为关联企业关系。除此之外，《企业会计准则》列出了货物贸易、原材料采购和人力资源供应等一般交易形式以及融资、资产保证及抵押、研究项目的转让等关联交易形式。除了上述我国《企业会计准则》所述的累计类别外，关联交易还包括同关联方从事某项投资或同关联方有赠与财产业务。我国《股票上市规则》也做出了对关联方交易的定义和关联交易形式的概括。这对监管机构监督上市公司关联交易提供了有利条件。监管机构按照以往相关规定将企业和关联方间发生的金额大于3000万元则定义为重大关联方之间的交易。关联方之间的交易有及其独特的特点，特别是在体制经济方面，关联方间的交易与以市场竞争为基础的正常交易相比，不会造成太多的监督成本和管理成本。因此，上市公司倾向于将关联方交易视为最大化利润的重要手段。从法律上讲，双方的交易都是平等的，但并非如此。关联方会利用自己的控制权干预关联交易，这将导致不公平的交易发生。1.3审计风险的含义虽然审计风险的概念早已确立，但仍有许多学者和专家正在讨论这一概念。代表胡春云的学者从广义认为审计风险要包涵两个方面，即检查专员工作不当所造成的风险及由于企业经营管理不到位而被市场淘汰产生的风险；代表陈玉艳的学者认为审计风险的主要原因包括缺乏会计信誉、缺乏具有专业能力和道德的审计员、相关法律法规的不健全等因素。代表张旺峰的学者认为，审计风险包括了注册会计师、信息用户、审计单位等所有相关人员。他们还系统的说明了审计风险的具体内容和审计风险背景形成同时还对其提供了分类描述。虽然审计风险的定义是由不同学者提供的，他们也有着不同的看法。但其性质是相同的。其性质为“尽管财务报表有重大错误，但会计师公布的审计报告没有指出由于重大错报和漏报产生的风险。”2007年，中国会计师协会发布了《中国注册会计师审计准则》，其中关于审计风险的定义如下：审计风险意味着财务报表本身是错误的，可能也意味着在会计师公布的审计报告中也是错误的。美国审计协会公布的第47号审计准则中构建了审计风险模型：审计风险等于固有风险乘以控制风险乘以检查风险。2007年，美国会计师协会修订了审计风险组成部分，并修订了现有的固有风险和控制风险。因此，今天我们所研究的的审计风险模式被称为“审计风险=重大错误风险*检查风险”。由于后来注册会计师没有修改基本审计准则。因此这个审计风险模式也可用于研究。1.4关联交易审计风险构成要素1.4.1关联交易审计重大错报风险重大错报风险是指财务报表还未进行审计时就存在重大错报的可能性。又可以将重大错报风险细分为固有风险和控制风险。固有风险的含义是指在没有充分考虑到内部控制之前，与之有关的交易和相关的信息披露可能在报告中出现重大错报。虽然不能排除关联方交易的固有风险，但在许多情况下，关联方交易的固有风险会可以从多个会计类别中的错误中具体判断其原因和直接影响。关联方交易的控制风险主要与内部控制有着紧密的关系，当内部控制不合理时。就可能出现重大错报。如果公司没有建立内部控制系统或者内部控制系统不足，不适于能够控制系统的风险，就会使控制风险过高。但并不是公司有健全的内部控制系统就能就能完全消除控制风险。因为内控具有局限性所以某种程度的控制风险始终存在，这就导致控制风险没办法完全避免。由于内部控制是由人建立的，所以建立了内部控制的人在执行过程中受到了人为的调整和优先考虑，而且很有可能董事会不能发挥威慑和监督作用。虽然内部控制已经建立，但这种控制的实施取决于人，因此很难发挥内部控制的最初作用。如果不明确的话，行为人具有何种专业能力和道德就无法确定。如果内部控制的成本超过了利润，企业就有可能不认真地进行这种控制。因此，内部控制的效果是消极的。根据上述分析，我们可以知道：由于交易的审查监督所涉及的主要风险是客观的，因此，检查人员在检查过程中应该做的是进行适当的鉴定和评估。1.4.2关联交易审计检查风险检查风险是指如果存在一个错报，那么这个错报单独或者和其他错报可能是错误的，而注册会计师在通过实施程序将审计风险降低到可以接受的低水平后没有发现这种错报的风险。关联方交易审计的检查风险的特点主要从一下三点来概括：第一，它与关联方交易审计的重大错报风险是相互独立的；第二，它和审计机构中审计人员的审计工作直接相关，审计机构在审计过程中的正确性和实施审计程序的有效性将直接影响关联方交易审计的风险;第三,它虽然可以被消除或者减少,但无法将检查风险降至为零。导致不能降低到为零的原因主要可以分为两个:一个原因就是关联方交易审计监督考核和违规舞弊的风险一般都被认为是因为关联方交易违规舞弊而直接导致的。我国许多大型企业在开展关联方交易时其原因和违规舞弊手段千奇百怪,关联方交易违规舞弊的发生途径和处理方法也错综复杂。甚至有些上市公司的高层经营者有时会刻意对关联方之间进行串通及掩盖将其隐藏,比如:不予披露关联方的交易,故意或蓄意地掩盖关联方之间的关系;二是因为审计人员没有办法全面的对所有的与关联方相关的的信息披露情况等内容做出详细且严谨的审计报告。所以，审计人员需要设计合理的审计程序来控制住检查风险。可是在实际工作中，由于财务报表的复杂性和审计时间及成本的限制以及财务报表舞弊可能存在故意行为等各种原因，审计人员很可能无法采取有用的措施和保持充足的精力去全面详细的检查所有的关联方交易、关联方账户余额和相关信息的披露，所以我们才说检查风险一般是不可能消除或降低为零的。1.5上市公司关联交易审计风险防范的意义首先，进行上市公司关联交易审计风险防范可以在一定的程度上使关联方之间的关系趋于正常化。通过研究和审计风险有关的交易并进行防范可以改进和完善交易的审计制度、关联方之间的关系,以及规范交易行为，评估和健全关联方的信息开放系统。另一方面，在改进对关联方交易的监测机制方面发挥了特别重要作用。第二，开展这项研究可以使我国的证券市场得到整顿。确保每一个证券价格在每一个环节的信息都是真实、准确和完整的。第三，上市公司关联交易审计风险防范有助于国际经济交流，有助于研究与股份公司有关业务的审计安排以及审计风险的机制，确保审计质量和会计信息的可靠性以及使用信息的人的可靠性。这对改善我国投资环境和吸引来自国外的投资大有帮助。并且对我企业“走出去”参与“一带一路”建设有着重要作用。我国具有独特的公司组织结构和治理模式，关联方交易也相对常见，因为它们具有可操作性、复杂性和隐蔽性。但是由于一些错误的原因，有些上市公司故意不披露关联方及其交易的信息导致很难识别关联方及其交易。这反过来又增加了控制关联方交易的风险。此外，关联方交易的积极作用集中体现在对实现企业价值最大化的贡献上，如“盈余”。如果关联之间的交易是公平的，那么这一积极作用的动机和结果将是好的。但是，如果关联方的交易动机不好，投资者就很可能会对错误的投资作出评价，认为它们有不合理的动机，这可能会产生影响，并最终增加关联方监察活动的风险。最后，与利益相关者的交易往往伴随着资源在两个或两个以上的当事人之间的劳动或义务转移，在转让过程中可能会出现税收调整等问题。因此，进行审计风险防范对减少财务报表中的审计风险以及监测不受管制的逃税和逃税有重要的作用。第二章上市公司关联交易审计风险现状及表现形式2.1上市公司关联交易审计风险现状随着我国经济发展走向全球化，上市公司的财务作假行为也有逐年增加的倾向。1720年，世界上第一家上市公司财务报告舞弊的英国南海公司事件连锁反应导致了英国经济陷入长期低迷。尽管如此，上市公司的粉饰会计并未消失。财务制度最发达的美国，20世纪末也相继发生了恩隆、塞顿、波音等震撼世界的不正当行为。与先进资本主义国家相比，我国的经济发展集中在改革开放后，证券市场也初步成立于20世纪末。随着近几年中国证券市场的迅猛发展，中国大型企业和上市公司的财务舞弊事件也屡屡发生。始于90年代初的原野公司舞弊事件，接着又是银广夏、琼民源、科龙电器等。接下来，五粮液和中国的铝业等公司也卷入了财务不正当的风波。上市公司的虚假会计行为不仅会给公司带来严重的经营成果管理和财务状况的歪曲，也可能导致投资者的投资决定和政府监督失误。同时，对中国经济的健康发展、市场秩序的有效运营也带来了严重的障碍，大大降低了国民对股市信息的信任。会计舞弊的手段有很多并且关系复杂，因此关联方的交易也会成为上市公司的不正当手段。从而大大增加我国上市公司关联交易审计风险。此外由于监察时的识别难度提高，增加了监察的风险，加大了审计失败的可能性。并且关联交易给上市公司的不正当行为提供了便利，因此如何有效地识别和防止上市公司关联交易审计风险受到格外关注。在中国发生关联交易以来，中国的上市企业利用关联交易操纵利益导致会计不正当的现象频繁发生。权威机构统计了近年来上市企业和相关人员交易的发生规模。并且分析了2012年至2019年上海深市2千多家上市公司审计后的年报和相关交易，上市企业的比例和上市企业关联交易的平均发生额数据。发现近年来，中国每年有70%以上的上市公司进行关联交易，关联交易的发生额持续增加。2012年上市公司达到了126421万元的关联交易发生额。上市公司与关联方的交易额在2016年达到148763万元。据统计，2016年上市公司的主要业务收入中，4.43%为关联方商品及劳务收入，6.78%为劳务支出金额和关联方商品。由于上市企业关联交易较多，利益操作变得容易。导致了审计风险的增加，这得到了业界、社会以及专家学者的广泛关注。2.2关联交易审计风险的表现形式上市企业在关联方交易的公开中经常会出现问题，有时会不及时公开、忘记公开、隐瞒关联方交易、或公开否定关联方交易。注册会计师忙于有关人员交易的审计手续，本末倒置。在审计的过程中，如果没有办法检测到审计对象企业的关联方交易，就不能确认关联方交易信息公开的真实性。只要是上市公司客观公告的，那么这些信息公开的真实性也没有问题。但实际上，不仅发生了上市公司的关联方交易违反公开的情况而且不断地伴随着关联方交易的不正当行为。注册会计师无视关联方交易的信息公开，导致对审计工作的总体目标和信息不明确，给审计质量的控制带来了极大风险。在上市公司的关联交易审计中，注册会计师主要根据监察证据判断有无违反行为。但是由于关联交易的复杂性和隐蔽性，在确定违法行为之前需要收集大量的审计证据。在参与经营的关联方交易中，有一部分关系常常隐瞒，导致内部监察的证据的有限和缺乏，影响审计质量。在所有关联交易的审计中，比起内部审计证据，得到可以反映真实交易状况的外部审计证据是至关重要的，这是因为注册会计师仅仅能根据外部审计证据来判断其可靠性。另一方面在关联方之间的交易价格的公正性存在判断困难的情况下。将涉及到的有关内部审计作为证据接受,存在质量和数量不够的问题。在质量较低的情况下注册会计师采用一种妥协的态度去应对。因此，越是难以取得外部证据的交易就越容易发生不正当的行为。由于审计证据的不充分会影响审计结果的公信力，这及有可能暗示关联方之间交易不正当，就可能存在审计风险。在风险导向的审计模式中，风险评估在审计资源的分配中起到非常大的作用。但是在实际工作中，基于审计风险合理分配审计资源有很多困难。一方面，经审计后，企业管理层可以识别关联方不正当交易的的风险，但却忽视了隐藏的关联方交易、和关联方交易的不正当事项。另一方面，会计师事务所的监察人员难以在有限的时间内对上市公司关联方关联方交易进行充分调查，从而导致审计工作无法保证质量，形成审计风险。上市企业为了回避税金，回避风险，经常利用关联交易操纵商业利益，进行不公平的审计，导致审计信息披露质量下降。增大了审计风险。这些违规行为损害了投资者、国家和债权人的合法权益，损害了我国社会主义市场经济的正常秩序和健康发展。目前，中国上市公司主要的相关交易类型是资金占用、相关采购、相关担保、资产购买、销售等。通过关联交易操纵商业利益的行为使企业的交易费用下降，上市企业的财务报表被美化。此外，上市企业为了掩饰本公司的财务状况，招揽投资者，又利用与控股子公司的交易以有利的转让价格来虚报利润。具体来说，上市公司将子公司的劳务、库存商品、原材料以与市场价格不符的高价购买，或者将劳务、库存商品、原材料以与市场价格不符的高价销售给子公司。如果股东为了追求自己的利益，将上市企业“置空”的话，多数情况下，上市企业可以从市场价格中以高价购买或销售原材料，甚至可以通过操纵相关企业的收购和销售来增加自己的利益。这样的关联交易和其他交易相比具有灵活性。在进行关联交易的过程中，上市企业可以根据自己公司的实际需求和战略目标，调整关联方交易的形态。在经营业绩较好的条件下，利用高买低卖的方式向股东转移利益。如果某年上市公司经营成绩差、市场环境恶劣，上市企业可以选择转移隐藏利润这一部分，塑造上市公司稳定发展的形象，从而形成良好的企业形象得到消费者和投资家的认可。上市公司掩饰财务状况的行为使审计人员发现不了被审计单位财务存在的问题，从而使审计结果收到影响。 第三章关联交易审计案例分析——以ST国药为例3.1案例背景介绍自ST国药上市以来，随着规模迅速扩大、营业收入上升，纯利润受到弹劾。上市后3年净利润的增长率每年都输给万福生科、亚星化学等企业。据媒体媒体猜测，在ST国药的上市过程中可能存在着关联方交易的违规行为，但是ST国药没有相关事项证明，并发出了追加公告。终于在2017年，每日财经新闻的记者在近一个月的采访调查中发现了大量证据。相关交易、虚构销售、假账等不正当上市行为被发现后，ST国药的股票就立即停止，之后持续暴跌。2018年，ST国药收到证券监督委员会的调查通知书，以涉嫌违反披露为由接受了证券监督会的立案调查。并且2018年受到了相应的处罚。认定了3种违反行为。明确了一部分交易尽管构成实质上的关联性却没有公开，一部分内需顾客的交易的实际情况还不清楚。然而，在初犯后的2018年12月，由于与最大股东f集团在2017年至2018年2年间交换了巨额非经营资金。由于信息公开义务，证券监督委员会将文件送交了检察院。2019年3月17日，ST国药收到《行政处罚决定书》的公告。同时，证券监督管理委员会于2019年12月对ST国药财务报告监察机关不负责、未按照审计标准要求进行审计活动、未发现ST国药与f公司之间资金转移问题进行处罚。ST国药这种常规的、不合理的关联交易行为是上市公司违反关联交易事例的经典。在2015-2017年期间，ST国药总体领先行业，位居企业前十，但2014年疲惫不堪，在中流包装企业和下游应用企业的激烈竞争中，几乎看不到下一年度的排名。整体的时价总额似乎略有减少，但实际上在2015-2020年期间增加了，股价大幅下降是因为在行业环境变化的背景下，ST国药的净资产正在下跌，考虑到这些上市后的实际业绩，我们发现相关者交易的问题并非偶然。3.2关联交易审计案例存在的问题从ST国药角度分析：f公司和ST国药是母子公司的关系，交易所的基本准则明确表示两者是关联关系。在关联方交易的形式中，资金的使用也是上市公司常见的不正当行为。根据证券监督管理会广东监督管理局发行的行政处罚书表明，ST国药和f公司在2013年至2014年的两年内进行了大量资金交易。另一方面，在没有制造或销售证据的的情况的前提下，ST国药向控股母公司f集团转移了将近18亿元的流动性资金。另一方面，f集团还通过其旗下子公司的做了一笔假生意，对ST国药进行了资金的转换，其中，下属的节能公司将其资金转向ST国药累计约3000万元；通过子公司累计向ST国药出资约4亿6000万元。在第一种情况下，向作为股东的f集团投资不仅可以使实际股东的利益最大化，还解决了资金困难。在2014年的报告中，ST国药终于公开了非经营性资金的交易，但是在公开的内容中，只是简单地说明了f集团是如何使用ST国药的资金的。关于是否使用资金的公开也不得而知。资金的去向、用途和使用时间尚未明确，但根据公司年度报告，最终实际使用的巨额融资利息不足于商业银行年贷款利率的三分之一，直接损害了其他大部分股东的经济利益，侵蚀了大部分投资者的个人财产。总体来说，ST国药通过财务造假的手段虚增了营业收入，在年度报告中披露的数据信息和真实情况存在严重的偏差。ST国药还通过同关联方进行虚假交易来虚增收入。这是极大的关联交易违规行为。从立信会计师事务所角度分析：《中国注册会计师的审计准则1323号—关联方》第16条的规定，在注册会计师的审查过程中，检查必须的文件和记录，登记在披露存在或未确定的关联方关系以及包括交易在内的审计单位的股东名册上提供给被审计单位的监管机构的信息等。监事必须充分实施咨询、调查等审计手续，了解监察对象企业内部相关人员的信息。审计员还可以通过查阅商业登记机构的注册信息来确定潜藏的关联方。但是在ST国药案例中，关联方审计程序不到位，审计人员明知道ST国药子公司和公合实业同时存在钢材销售和业务采购的条件下没有重视未披露关联方特征，没有将其作为异常交易做进一步审计程序。根据《中国注册会计师审计准则1323号—关联方》的规定，在审计过程中，注册会计师必须要对异常交易进行严格的警戒，并仔细考虑自己是否有可能存在以前没有明确指定的关联方。异常交易包括：商品价格、利息、保障、支付等条件不合理的交易、商业理由不合逻辑的交易、实质不合形态的交易、交易处理异常的交易等。同时，被审计单位过分依赖单一或较少的产品、顾客或交易事项时，注册会计师也应重点注意。但是ST国药同品尚光电的巨额产品合同和大客户的收益变动都没有引起注册会计师会计师的充分注意。在2012年的财务报表审计中，在对st国药子公司钢材销售进行穿行测试时，没有取得相关单据，穿行测试审计底稿也没有记录测试结论。由于测试存在缺陷，导致注册会计师没有发现财务报表存在的问题，以致于给出了不恰当的审计意见，最终导致了审计的失败。此外，注册会计师在办理审计手续时，一方面对ST国药定期存款账户和保证金账户未办理监查证手续。对审计底稿工作有遗漏，同时对未办理文件手续的行为也未进行解释。另一方面，对于定期存款账户中没有与发生额相应的利息收入的异常情况，注册会计师非但没有怀疑，也没有履行审计手续，也无法确定经营资金以外的相关交易，从而导致了审计的失败。3.3ST国药案例警示近年来，关于关联方之间交易的立法越来越多，上市公司的混乱状况逐步改善。考虑到上市公司在关联方交易披露制度上缺口过大，而且，关联交易违反成本低。在审计程序中，审计人员不能根据有关条例制定具体的关联交易的审计方法。在2008年至2011年期间，ST国家药品未依法公布，证券监督委员会发出了400000元的警告，实际股东被罚款200000元。此外，证券监督委员会于2015年3月对ST国药因未能在2013-2014年期间履行披露非经营性货币交易信息义务而做出惩罚。实际股东处以300000美元罚款，违法者被判30000元和50000元。这些措施表明，中国上市公司违反关联交易的违规成本低。因此应增加对关联交易违规行为的惩罚力度。对上市公司来说，有效的内部管理可以有效地保障财务报告的可靠性，并提高会计业务的审计工作的稳定性。在这种情况下，ST国药雇佣专门的会计师事务所不评估公司内部管理的实施情况，只是填写在报告，这种方式无法保证财务报表的可靠性。注册会计师未执行ST国药内部控制情况进行评价是导致审计风险的主要原因。因此要提高注册会计师的专业能力和职业怀疑。2014年，注册会计师在对ST国药的年度审计没有注意到其过去的贷款历史。从2008年至2011年，ST国药与关联方进行了重大诈骗。相关法律规定，凡在2014年5月受到制裁、并于同年12月在一个非商业性货币交易案件中提起诉讼的，应处以5年以上有期徒刑。作为一个长期的国家药品和药物管理机构，会计公司必须更加重视与ST国药贸易有关的风险，应特别调查银行账户和利息供资的医疗和药物异常情况。然而，在真正的审计过程中，审计员并不特别重视过去的违规行为，并且在制定审计程序和方法时不进行会计分析设就公布不符合ST的审计意见。这表明注册会计师在进行审计工作前要通过具体分析，对特定情况制定相应的审计程序。第四章上市公司关联交易审计风险产生的原因分析4.1上市公司关联交易审计重大错报风险产生原因分析4.1.1关联交易不公允在关联交易中，关联方双方是具有同等法律地位的独立法人。然而，由于双方之间的交易受到影响和支配，所以双方在交易中的平等是理想状态。为了达到某一特定目的，上市公司往往利用支配力量和影响力操纵他们。在交易中缺乏公正性是中国股本结构中最突出的特点，这是中国股本结构中最常见和最常见的现象。股东与股东之间的大部分交易是由于我国体制改革的不可避免的问题造成的。随着社会主义市场经济的迅速发展，我们的许多公司通过公共股份制等手段进入了市场。特别是，超过50%的国有股份属于绝对控股，这与第二大股东大不相同，实际上，他获得了对上市公司股票的所有权。中国证券监督委员会对中国企业的上市、发行、净资产收益率等各方面进行严格的限制。国有企业中的一部分上市公司在改制前资产规模较大，不符合证券公司的规定。为了获得融资，国有企业将优良资产分割后作为完全子公司上市，剩下的作为子公司继续存在。在这种情况下，子公司和母公司有着密不可分的关系。因此,母公司持有上市公司实际股份的股东为了得到贷款会发行新股。上市公司常常支持大股东的决定，在美化上市公司的实际业绩和会计操作的同时又符合规定的上市条件。这样的上市公司虽然在法律上是独立的法人，但是在实际经济活动中对母公司的依赖度很高，很难独立生存和经营。上市公司与母公司在费用分担、资本转移等各个方面有着密切的关系。在上市公司出现亏损的情况下，母公司考虑到集团公司的整体发展目标，可以通过不公平的关联交易，转移上市公司的不良资产，创造一个可以扭转状况的机会。母公司长期收购上市公司的不良资产，上市公司离开母公司就无法生存。在这种情况下，母公司很容易控制上市公司，强迫相关人员进行交易。在这种关联交易不公允的情况下就及其容易产生审计风险4.1.2公司内部控制环境薄弱公司治理不善和内部控制不力对上市公司影响极大。如果上市公司实行全面的公司治理，则将在其内部形成健全的奖励和惩罚机制，这将有效的控制和平衡的股东大会、董事会、监督委员会、贸易部门。然而，我国的局势令人失望。例如，内部监督机构缺乏独立性并没有建立有效的监督制度。此外，有许多不公正的交易和利益相关者。因此，关联交易审计的风险取决于公司治理和内部监督制度。在我国，其前身为国有企业的上市公司的传统管理模式和手段没有得到改革，政府的法律制度也没有得到改善。许多上市公司管理人员没有意识到内部控制的重要性，只是建立了基本的内部控制程序，没有建立完全科学的内部控制系统。内部控制也存在设计不完善、缺乏统一标准、缺乏制约机制等问题。这种内部控制不能保证谨慎，从而易产生审计风险。4.1.3上市公司股权结构不合理在我国，大部分上市公司上市后，已被重组为国有公司，因此相互联系日渐频繁。因此存在着关联交易。但这种关联通常与公平交易原则格格不入，因为控股股东会利用他们股权大的优势影响生意，从而损害了中、小股东的产权。从我国众多学者的研究中可以发现上市公司关联交易公允度与其股权集中程度成反比。股权结构越不合理，非公允关联交易就越可能发生。4.1.4关联交易价格不合理和披露不充分交易价格可以作为确定相关交易是否合理的起点。正常的关联交易应该以公平为前提，而关联交易的形式和价格可以由关联方之间的谈判决定，往往是扭曲的。第一，上市公司经常隐藏不公平或不容易识别的关联交易。第二,上市公司有关于关联交易的定价原则不完全,对于定价原则的披露的也过于简单。简言之,如果上市公司没有说明定价基础，只是示列市场价格或定价协议，那么在注册会计师实施简单的审计程序后对其做出准确的判断会有一定难度。4.2上市公司关联交易审计检查风险产生原因分析4.2.1审计人员专业能力受限对于上市公司关联交易进行审计，则需要审计人员具备大量的经验和专业知识。此外，会计师必须诚实负责地工作。然而，在会计事务所工作的审计人员的素质各不同。监察人员不足以满足审计要求对审计业务的质量和效率产生不利影响。此外，在无法查明不诚实的交易参与者时，检查的风险也越大，与此相关的交易范围也很广。审计人员不但要充分考虑到上市公司，还要考虑由于内部控制制度不足所造成的审计风险。在过渡到经济环境方面的审计风险也需要审计人员进行充分考虑，并且还要求他们具有的专业化知识和道德操守。审计业务的质量的好坏取决于直接监察人员的质量。目前，我国的审计工作尚未成熟，而且，许多审计员从客观性和公正性的角度看，很难充分反映上市公司内外的风险因素，这是对上市公司进行自我审计的主要组成部分，难以公正的对上市公司的业绩进行全面评估出具最终审计意见导致上市公司经营水平检查的风险增加。4.2.2审计人员道德素质不高在审计工作进程中会计人员应具本着客观、独立、公正的审计关系和原则。但是在实际工作中很难实现。第一，被审计单位如果对会计师事务所出具的审计报告存在不满意，那么有可能在下一年度就不再采用该事务所，这意味着上市公司与审计公司之间存在雇用关系，这对上市公司审计的客观性和公正性具有重大的影响。第二，一些会计公司在考虑到自身利益的情况下，会帮助上市公司解决会计问题。进行审计的会计公司在被审计单位的日常会计过程中参与过多，这在会计公司和接受审计的公司之间形成了特殊的利益关系。这就失去了独立登记审计的公正性和准确性。甚至会出现会计公司的会计师有错误的声明，泄漏信息，财务欺诈等现象。在会计事务中，审计工作还需要从被审计单位获得利润。上市公司和会计公司不仅是控制关系，而且在某种程度上也成为伙伴关系。原本一家会计公司最初的地位高于被审计单位，但是在雇佣关系的条件下，审计的独立性已经消失。在追求自身利益的审计员中，有些人对不公平的交易和与特定目的有关的交易视而不见。从而导致审计风险提高。4.2.3对关联交易审计容易产生认识偏差目前在我国现阶段，人民群众和投资者都有这样的倾向，他们容易对关联交易的审计产生认识偏差。会将不公平交易和关联交易划为等号，只要提到关联交易就认为该公司财务状况和经营成果都是存在着粉饰效应，认为陷阱很大。如果出现这些问题，审计过程的风险就会增加，降低了监察工作的质量。另一方面，关联方交易的检查风险也会提高。一般来说，关联交易的审计难度比较高，注册会计师很难承担监测与有关人员交易的风险。特别是，股份公司本身可能从事所有非法、不正常的交易，对会计师的审计可能很困难。第二，通常情况下，上市公司暴露在难以察觉的关联方交易的外部。上市公司关联方交易行为的性质不稳定，很难察觉未公开的关联方交易，监事的工作会变得很困难。第三，关联交易的审计，不仅要明确上市公司财务报告书中披露的业务审计的程度，还要对账簿中未包含的内容进行审计，这样监察员的工作会变得很难。审计人员难以通过有效渠道及时获取准确真实的审计证据，无法识别相关交易的行为，最终发现相关交易的检查风险远远超过其他项目。第五章上市公司关联交易审计风险防范措施5.1上市公司关联交易审计重大错报风险的防范措施5.1.1加强对上市公司关联交易的内外监督要防止关联交易不公允的现象发生就要掌握关联方交易的运营情况。上市企业要由知识和经验丰富的专业人员管理，并且必须建立机制来监督关联方之间的整个交易管理进程。首先，上市公司必须有专业人员，参与交易的当事方必须监督各方履行合同，并分担责任。负责的工作人员必须定期检查有关人员的财务状况并实时记录有关人员的行动。此外，还应加强与负责采购、运营、销售、金融等人员的交流。第二，与个人交易有关的行政文件也是一个重要系统。负责这项工作的组织和人员、专业组织和工作人员应对所有与工作有关的活动进行详细的统计和分析，并定期向主管通报并进行审计。第三，有关人员交易必须在上市公司的内部监察部门监督下精选并设置相关人员在每一会计年度初涉及方计划、关联方交易中、财务执行时进行审查工作。并在各会计年度末发行评价关联方交易公正性的报告书。5.1.2建立完善的内部控制制度重组上市公司的内部控制系统对防止金融报告出现严重错误非常重要。我们不仅需要改进内部控制系统，还需要控制内部控制系统。建立内部控制系统、建立内部监督机构、增加企业工作量和增加企业成本对上市公司的可持续性至关重要。建立内部监督和审计系统以及改进内部控制系统可以降低审计风险，改善商业环境。此外，为企业建立自己的内部控制程序可以有效地诱使上市公司暴露自己的缺点并提供有针对性的解决方案，使上市公司的内部控制系统更加具体。5.1.3调整各股东持股比例从而分散股权关于股权结构的含义有两个方面，分别是股权的集中度和股权的构成。从企业股权的集中度来说，股权结构有三种不同的类型。一是高度集中的股权，超过50%的公司股份是绝对股东，公司具备绝对优势。二是股份非常分散，没有大股东，所有权和商业权利几乎完全隔绝和分开，个别股东的份额不到10%。第三，公司目前拥有相对较大的股东，但也有其他较大的股东。每一个股东群体在不同的背景下都拥有自己的股份。因此在股权结构不合理的情况下应该调整各股东的持股比例从而分散股权，防止股份过度集中。从而达到防范关联交易审计风险的目的在我国，我们谈论的是国家股东、律师和国家股东的份额。从理论上讲，股份结构可以根据企业剩余控制的分布和符合剩余利润要求来分类。在这一点上，权力被划分为无法竞争的东西和可以竞争的东西。在权力可以竞争的情况下，剩余的支配权和剩余的请求权可以相互一致，股东们看到董事会和管理层的有效管理。在缺乏竞争力的股东社会结构中，企业股东的主导地位是固定的，董事会和管理层的监督作用也在下降。如果多数股东把公司的股份转让给非股东，股东必须获得多数其他股东或者多数投资人的同意。参与者书面通知其他公司股东同意进行让步，而那些在收到这一书面通知以来30天内没有做出回应人则被视为同意进行让步。大多数其他公司股东既不同意让步，也不同意向别的股东购买这些股份。拒绝购买被视为同意让步。参与者同意的股东在同样的条件下享受相同的待遇。在超过两名股东提倡优先权的情况下，决定是根据他们的份额做出的。如果谈判没有进行，优先事项将根据谈判期间各自贡献的比例进行。至于股份转让，章程另有规定的按照其规定。5.1.4完善信息披露制度及制定关联交易定价政策中国上市公司的业务范围越来越多样化，上市公司之间的互资也越来越频繁。因此，关联方之间的交易变得越来越频繁，规模也越来越大。但是目前的会计标准没有明确的关联交易定价策略。可以通过建立相关制度，在股价、商品价格、服务和融资可以定义使用国际会计标准的基础上,根据市场价格和额外成本法来确定合理的价格。另外，还要健全上市公司关联交易披露系统。信息披露体系是证券市场发展的跟根本核心，也是建立证券监督体系的根本。所以建立健全信息披露体系对上市公司关联交易中检查风险的防范工作具有重要意义。完善信息披露制度首先应该建立和完善政府相关的法律法规，对信息披露的内容、规则、格式等进行明确。同时要对信息披露中存在的违规行为予以惩罚和处置，并进一步加大惩处力度，增大违规成本。除此之外还要加强对上市公司信息披露服务质量的监督，加强对相关服务机构从业人员的职业道德规范和规范监督，减少信息披露违中规行为的发生。当然，在对上市公司相关人员进行背景调查时，限制和统一关联交易的披露系统是很重要的。另一方面，还必须建立惩罚性制裁制度。目前，我国只对关联交易主体实行制裁，对中小股东不考虑赔偿问题。由于考虑到需要赔偿中小股东的需要，制定了规则，获得了保护中小股东权益的法律。5.2上市公司关联交易审计检查风险的防范措施5.2.1提高审计人员专业能力并制定特定关联交易审计程序审计员是主要的审计人员，检查风险的大小直接取决于审计员的工作质量。为了达到降低审计风险的目的，审计员必须提高他们的专业能力和道德水平，保持审计的良好独立性，制定新的会计和审计标准。与此同时，审计员需积极参与职业培训，更新和修正自己的会计知识结构，为提高审计质量打造良好的基础，从而避免审计风险。准确的审计报告是注册会计师的最终任务，因