会计学基础课件：会计的基本职能、会计基本假设和会计基础

会计的基本职能、会计基本假设和会计基础

2.GeneralAccountingFunctions,BasicAccountingPostulatesandAccountingBasis

2.1会计的基本职能2.1.1会计的概念及特征1.会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督特定单位的经济活动的一种经济管理工作。对于企业而言，会计是面向实体经济的发展，以加强有效管理为核心，以依法记账、依法纳税、依法分配为主要内容的管理活动。会计要妥善记录特定单位的财产权利、债务和盈利情况，为经营主体的利害关系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的财产权利和业绩信息。2

Continued2.会计的基本特征（1）会计以货币作为主要计量单位。会计管理活动只记载能够货币化的财产权利和业绩信息。这是会计的特征，也是会计的局限性。（2）会计拥有一系列专门方法。会计管理活动具有一套独特的工作方法，包括设置会计科目、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、编制财务报告等会计核算方法。（3）会计具有核算和监督的基本职能。会计管理活动一方面体现为会计核算，即根据法律事实如实记载企业的经营活动，定期反映其财产权利和业绩信息；另一方面体现为会计监督，即对经营活动的合法性、合理性进行审核，未经审核批准的信息不得纳入会计程序进行处理。会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计管理质量的保障。3

Continued（4）会计的本质就是管理活动。人们对于会计的本质曾经有很多种不同的看法。1980年，著名会计学家杨纪琬先生和阎达五先生提出，会计本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。作为人们管理生产过程的一种社会活动，会计的基本职能一是核算（即反映），二是监督（即控制）。这种观点被称作“会计管理活动论”。关于会计的本质还有一种广为流传的观点，认为会计是一个为信息使用者提供决策支持的信息系统，这种观点被称为“会计信息系统论”。这一论点是由葛家澍先生等著名会计学家从美国会计学会的文献中借鉴过来的一个概念。显然，上述两种观点对于会计的本质的看法并不存在根本分歧，前者更为强调会计人员在管理活动中的主观能动性，后者更为强调信息流的因素。《中华人民共和国会计法》（1985年制定、1999年修订）是以“会计是一种管理活动”为立法理念的。客观现实中会计的地位、作用的提高，是“会计管理”概念得以形成并被广泛接受的重要基础。4

2.1.2会计的基本职能

1.会计的核算职能。会计的核算职能，是指会计管理活动以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对单位的经济活动的过程和结果进行连续、系统、全面的记录、计算和报告。对于企业而言，会计的核算职能是指会计管理活动通过记录企业的法律事实（包括法律行为和法律事件），为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证据力的财产权利和业绩信息。《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”。5

Continued2.会计的监督职能。会计监督职能也称控制职能，是指对特定单位的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准，利用会计所提供的信息，对企业的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。3.会计核算与监督职能的关系。“核算和监督是会计的两大基本职能，离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础，而离开了监督，会计也就失去了生命，它是整个会计工作的灵魂”。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，这样才能形成具有公益性和公信力的企业财产权利和业绩信息。【杨纪琬，1984：“关于‘会计管理’概念的再认识”，《会计研究》第6期】6

2.1.3会计对象和会计核算的具体内容

1.会计对象《会计从业资格考试大纲》中的《会计基础考试大纲》所称的会计对象，是指会计核算和会计监督的内容（客体），即以货币表现的经济活动——资金运动。这是一个高度抽象的概念。根据该大纲，资金运动的第一层次即会计对象，资金运动的第二层次即会计要素（accountingelements），资金运动的第三层次即会计科目（accounttitle，titleofaccount）。7

Continued2.会计核算的具体内容《会计法》第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。8

2.2会计基本假设我国会计法规和教材借鉴美国学术界的做法，试图对会计进行公理化的改造，为会计实践规定了若干个基本假设。会计基本假设也称会计基本前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。9

2.2.1会计主体企业应当记载其自身的法律事实。《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”。根据上述规定，企业不得以假想的交易为依据进行账务处理，不得以其他市场主体的交易信息进行账务处理。这些规定都是好的，可惜具体准则的制定却违背了上述正确理念。如何理解这一项“会计基本假设”，理论界众说纷纭。大体形成共识的看法是，会计主体也就是民事法律关系的主体，这是因为，只有独立的民事主体才有自身的财产权利，才有独立建账的可能。会计主体（民事法律关系的主体）可以是法人，也可以是非法人组织，《会计法》中一律以“单位”统称之。10

Continued1.法人《中华人民共和国民法通则》（以下简称《民法通则》）规定，法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人的民事权利能力和民事行为能力，从法人成立时产生，到法人终止时消灭。法人应当具备下列条件：（1）依法成立；（2）有必要的财产或者经费；（3）有自己的名称、组织机构和场所；（4）能够独立承担民事责任。具体而言，法人又分为企业法人、机关法人、事业单位法人和社会团体法人。（1）企业法人。《民法通则》规定，企业有符合国家规定的资金数额，有组织章程、组织机构和场所，能够独立承担民事责任，经工商行政管理机关核准登记，取得法人资格。企业法人应当在核准登记的经营范围内从事经营。11

Continued企业法人以企业法人本身的财产承担民事责任，出资人以其出资额为限对企业承担责任，此即股东的“有限责任原则”。例如，《中华人民共和国公司法》规定，有限责任公司和股份有限公司是企业法人。有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。股份有限公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。（2）机关法人、事业单位法人和社会团体法人。《民法通则》规定，有独立经费的机关从成立之日起，具有法人资格。具备法人条件的事业单位、社会团体，依法不需要办理法人登记的，从成立之日起，具有法人资格；依法需要办理法人登记的，经核准登记，取得法人资格。12

Continued2.自然人和非法人组织（1）公民（自然人）。公民从出生时起到死亡时止，具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务。（2）非法人组织是指不符合法人条件的组织。常见的有个体工商户、个人独资企业等情形。《民法通则》规定，公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体工商户可以起字号。个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。个人独资企业，是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业应当依法设置会计账簿，进行会计核算，依法履行纳税义务。个人独资企业的财产被视为投资人的个人财产。个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。13

Continued专栏1—1一人有限责任公司与个体工商户、个人独资企业的区别

《公司法》所称一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明。一人有限责任公司章程由股东制定。一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。

一人有限责任公司也是企业法人，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。但是，一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。14

2.2.2持续经营

《企业会计准则——基本准则》第六条规定，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

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2.2.3会计分期

《会计法》第十一条规定：会计年度自公历1月1日起至12月31日止。《企业会计准则——基本准则》第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。至于单位是否以及如何编制半年度、季度乃至月度的财务会计报告，往往由监管部门直接以部门规范性文件的形式予以规定。

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2.2.4货币计量

《会计法》第十二条规定：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。《企业会计准则——基本准则》第八条规定，“企业会计应当以货币计量”。17

2.3会计基础2.3.1会计基础的概念和种类

“会计基础”（accountingbase，basisofaccounting）是指用什么样的标准来记录各期所付出的代价（即广义上的费用）和所收到的对价（即广义上的收入），从而计算当期的利润。具体有两种主张。其一是强调“落袋为安”，以现金的实际收付为记录收入、费用的依据，此即“收付实现制”（cashbasis，cashcollectionbasis，collectionbasis，collectionmethod）。其二是强调会计主体在当期的法律关系（即权利和义务）的产生、变更和消灭，凡是当期已经取得的财产权利，均计入当期的收入，无论是否收到款项；凡是当期已经发生的代价，均计入当期的费用，无论是否已经支付款项。此即“权责发生制”（accrualbasis）。18

2.3.2权责发生制

权责发生制，有的书上翻译成比较令人费解的“应计制”，是指按照法律事实（即能够证明会计主体的法律关系的产生、变更和消灭的实际情况）来记录各期收入、费用的做法。《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。例如，在买卖合同成立以后，卖方在依照合同约定取得收款的权利时，就应当记载当期的收入，无论何时能收到款项。又如，对于获得大额贷款的企业来说，有必要每个月都把当月应负担的大额的利息计入当月的财务费用，无论何时实际对外支付利息。19

2.3.3收付实现制

收付实现制，有的书上称作现金收付制或现金制，是指在收款时计入收入，在付款时计入费用的做法。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计对经营业务采用权责发生制，其他大部分业务采用收付实现制。20

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《中华人民共和国会计法》第一章总则第一条为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。第二条国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。第六条对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。第七条国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。第八条国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。22

《会计法》（Continued）国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。第二章会计核算第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。第十条下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。23

《会计法》（Continued）第十一条会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第十二条会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。第十三条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第十四条会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。24

《会计法》（Continued）第十五条会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。第十七条各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。第十八条各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。第十九条单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。25

《会计法》（Continued）第二十条财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。第二十一条财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。第二十二条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第二十三条各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。26

《会计法》（Continued）第三章公司、企业会计核算的特别规定第二十四条公司、企业进行会计核算，除应当遵守本法第二章的规定外，还应当遵守本章规定。第二十五条公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。第二十六条公司、企业进行会计核算不得有