经济责任审计评价指标标准体系构建探讨

经济责任审计评价指标体系构建探讨经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对被审计人任职期间所在单位资产、负债、损益真实性、正当性、效益性，和被审计入个人推行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定行为，它贯穿于审计全过程，指标体系则是正确进行考评评价利器。评价指标体系可从经济责任内容层面和经济责任综合特征层面(即正当合规性、效益性和目标性)两个方向对领导人经济责任进行评价，每个方面设置不一样权数，审计人员可依据审计要求选择一个或两个方向同时进行评价。这套经济责任评价指标体系可作为经济责任审计工作底稿，也可作为审计汇报一部分，帮助审计人员和干部管理部门评价领导人经济责任。基于平衡计分卡在企业评价中所能够表现出财务指标和非财务指标平衡、长久目标和短期目标平衡、外部和内部平衡。结果和过程平衡、管理业绩和经营业绩平衡等多方面，能够抓住关键问题并找出原因，同时能反应企业综合经营情况，在企业连续经营中起到良好作用。一、中国现行经济责任审计评价指标弊端(一)依据标准过时经济责任审计评价是经济责任审计关键。经济责任审计评价在实施绩效评价中多年来沿用1999年由财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合公布企业绩效评价体系。其过于偏重财务评价，而对已设置非财务指标不够完善，对现金流量分析不够重视。而且，评价体系在权重设计上仍然沿用了传统固定权数方法，不能适适用于非独立核实单位。而6月起施行新《审计法》仅提出了经济责任审计范围和关键内容，对于经济责任评价标准却没有明确，影响了经济责任审计结果利用。(二)评价指标单一现在经济责任审计使用评价指标体系关键依据和企业经济情况相关财务指标来制订，轻易造成部分急功近利做法，一味强调短期财务结果，而不愿进行可能会降低目前盈利目标资本投资去实现长久战略目标，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少投资于企业长久价值发明。同时，现在经济责任审计所包含企业大多在国计民生中占据关键战略地位，企业经济战略往往不仅包含企业经济效益，更关键是还联络着整个国家经济发展，所以，在制订经济责任审计评价指标体系时，既要重视经济发展指标，又要重视社会发展指标。由此在经济快速发展、企业责任社会化今天，领导干部推行职责通常包含到经济建设、社会事业发展和廉政建设等方面，设置一套科学而合理领导干部经济责任评价指标，成为现在经济责任审计一个关键研究课题。(三)可连续发展能力无法评定经济责任审计关键是对国有企业领导人员任职期间履职情况进行评价。现在，中国经济责任审计评价指标体系大多建立在财务指标和目标基础上，这些指标在实现企业长久战略目标方面取得进展相互间联络很小。所以，经济责任评价体系不能很好地调动企业领导责任人主动有效地实施企业战略，造成不少企业只重视短期财务业绩。如在企业经营中，企业领导责任人只是追求短期效益，却对企业可连续发展欠考虑，而国有企业在整个国民经济中占相关键地位，往往掌控着大量稀缺资源，假如为了短期经济效益最大化而丧失了对企业其它责任考虑，有可能在短期内给企业带来一定效益，但对企业长远利益带来负面影响，最终妨碍企业战略目标实现，甚至还会给国家整体宏观经济造成不良影响。二、经济责任审计评价指标体系构建标准(一)适用性标准选择经济指标要能够正确地量化反应领导人员经营业绩。应结合被审计单位行业特点、关键业务特征、生产工艺特征和技术特点、管理模式等，科学合理地选择那些和单位业务紧密相关，最能充足反应单位领导人员经营业绩经济指标。(二)可比性标准选择经济指标应是国家要求或社会公认生产经营、资产管理、资产收益等方面指标，其计算基础、计算口径应该一致。同时，要注意指标时效性，因为经济指标会伴随经济发展和管理需要发生改变。同一类型企业，选择经济指标应该是相同，方便进行比较、分析、评价。(三)真实性衡量标准所谓真实性衡量标准，是指衡量被审计单位所提供会计资料真实、正确程度标准。常见做法是将审计人员审定后发觉差错数据，和被审计单位会计资料所反应数据进行比较，衡量其差错程度。如资产负债表上反应资产总值为1000万元，审查后发觉有100万元漏计和差错，那么差错率为10％，而资产数据真实性为90％。真实性衡量标准，既能够依据差错率确定，也能够依据正确程度确定。(四)正当性衡量标准所谓正当性衡量标准，是指衡量被审计单位财政财务收支及相关经济活动正当、合规标准。常见做法是将审计人员审定后发觉不正当、不合规数据，和其相正确资金总量比较，衡量其不合能够从相关指标变动中了解领导人员任职期间工作努力程度，了解被审计单位发展趋势和管理方面改善情况。三、基于平衡计分卡经济责任审计评价指标体系构建(一)评价指标在经济责任审计评价指标体系中，能够将评价指标依据平衡计分卡结构设置为四个层面评价指标体系，即财务层面、用户层面、步骤层面和发展层面，并按一定权重进行打分，最终按公式计算出综合评价分值。(1)财务层面(权重50％)。财务层面定量评价指标由反应企业盈利能力情况、资产质量情况、债务风险情况和经营增加情况等4个方面基础指标组成，用于综合评价企业财务会计报表所反应经营绩效情况。企业盈利能力情况以净资产收益率、总资产酬劳率、成本费用利润率、资本收益率4个指标进行评价，关键反应企业一定经营期间投入产出水平和盈利质量。企业资产质量情况以总资产周转率、应收账款周转率和不良资产比率、流动资产周转率指标进行评价，关键反应企业所占用经济资源利用效率、资产管理水平和资产安全性。企业债务风险情况以资产负债率、速动比率、现金流动负债比率、或有负债比率4个指标进行评价，关键反应企业债务负担水平、偿债能力及其面临债务风险。企业经营增加情况以销售(营业)增加率、资本保值增值率、总资产增加率、技术投入比率4个指标进行评价，关键反应企业经营增加水平、资本增值情况及发展后劲。(2)用户层面(权重20％)。行业影响评价关键反应企业主营业务市场拥有率、对国民经济及区域经济影响力和带动力、关键产品市场认可程度、是否含相关键竞争能力和产业引导能力等方面情况。社会贡献评价关键反应企业在资源节省、环境保护、吸纳就业、工资福利、安全生产、上缴税收、商业诚信、友好社会建设等方面贡献程度和社会责任推行情况。(3)步骤层面(权重20％)。决议管理评价关键反应企业在决议管理、决议程序、决议方法、决议实施、决议监督、责任追究等方面采取方法及实施效果，关键反应企业是否存在重大经营决议失误。风险控制评价关键反应企业在财务风险、市场风险、技术风险、管理风险、信用风险和道德风险等方面管理和控制方法及效果，包含风险控制标准、风险评定程序、风险防范和化解方法等。基础管理评价关键反应企业在制度建设、内部控制、重大事项管理、信息化建设、标准化管理等方面情况，包含财务管理、对外投资、采购和销售、存货管理、质量管理、安全管理、法律事务等。遵纪遵法关键反应企业经济活动正当性和效益性，和被审计人员任期内廉洁自律情况。(4)发展层面(权重10％)。发展创新评价关键反应企业在经营管理创新、工艺革新、技术改造、新产品开发、品牌培育、市场拓展、专利申请及关键技术研发等方面方法及成效。人力资源评价关键反应企业人才结构、人才培养、人才引进、人才贮备、人事调配、职员绩效管理、分配和激励、企业文化建设、职员工作热情等方面情况。信息系统反应组织学习能力、发展和技术创新能力。(二)评价标准经济责任审计评价定性指标中，单项定性指标以评价为“好”100分、评价为“很好”75分、评价为“通常”50分、评价为“较差”25分、评价为“差”0分进行计算，各单项指标最终平均加权计算出该层面得分。经济责任审计评价定量指标可采取加权平均法：(1)计算各指标实际值；(2)用各指标实际值除以标准值，乘以该指标分值，再乘以评价内容权数(各类评价内容权数累计100％)；(3)汇总得出定量指标总分。标准值可采取本单位历史年度该指标平均值或本行业该指标平均值，同类评价内容中各指标所占分值(分值累计100分)由审计人员依据审计任务实际情况设定。综合评价分数=财务层面评价分数×50％用户层面评价分数x2()％步骤层面评价分数×20％发展层面评价分数×10％财务层面(50％)由盈利能力情况、资产质量情况、债务风险情况、经营增加情况共同决定；用户层面(20％)由行业影响、社会贡献率、社会积累率、人均利税额决定；步骤层面(20％)由经营决议、风险控制、基础管理、遵纪遵法情况决定；其中违纪违规金额比率=任期内违纪违规总额，审计总金额×100％；发展层面(10％)由发展创新、人力资源、信息系统情况决定。(三)评价指标体系应用在基于平衡计分卡经济责任审计评价中，平衡计分卡是作为一个审计工具和手段而被利用于审计操作过程中。政府部门通常提供公共服务，所以，对党政领导干部经济责任审计时，其评价指标体系构建应先从用户人手，其次再设计内部步骤、学习和成长，和财务类指标，财务类指标包含成本和效益类指标，对于地方政府官员还应考虑政府财力和吸引外资增加。然后将审计总体目标分解为平衡计分卡各个层面分目标并根据设计标准设计具体指标(能够是定量指标也能够是定性指标)、目标值(能够参考标杆)，在此基础