会计学-原理与方法课件：负债

负债9-1负债含义和分类9-2货币时间价值9-3融资性负债9-4经营性负债9-1或有负债9-6可转换债券与递延所得税负债9-1负债含义及分类负债分类2负债含义1负债是企业过去的交易或事项产生的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债负债是过去或目前企业已发生的交易或事项所引起的现时的经济义务负债的实质是企业将来经济利益的牺牲或丧失负债能用货币确切计量或合理估计负债有确切的或合理估计的债权人和到期日负债特征负债含义1流动负债短期借款应付账款非流动负债长期借款应付债券融资性负债经营性负债或有负债可转换债券递延所得税负债按时间按业务性质

负债分类29-2货币时间价值

货币时间价值1

终值与现值2

年金3假如20年后，我有100万元，相当于现在多少钱呢？假如，我现在有100万元，每年可以获得８％的利息，２０年后我将拥有多少钱呢？

货币时间价值1现在未来

现值终值未来时间货币的现在价值叫现值？现在货币未来的价值叫终值？

终值与现值2年金是每隔相同的时间收到或者支付相同金额的货币金额。通常用０时期代表当期期末，１时期代表下１期期末。年金０１２普通年金在每期期末收到或者支付的货币金额。预付年金在每期期初收到或者支付的货币金额。永续年金如果年金的期限是永久的。年金种类

年金39-3融资性负债

借款2应付债券1债券价格计算公式：其中：BP——债券发行价格

B——债券面值

I——每一付息期所支付的利息，等于票据面值乘以票面利率

n——付息期数

r——市场利率应付债券1企业债券是公司依照法定程序在债券市场上发行的、按约定条件还本付息的有价证券。债券按付息方式可分为：分期付息到期一次还本到期一次还本付息企业债券债券溢价发行债券平价发行债券折价发行票面利率(6%)

>市场利率(4%)票面利率(6%)＝市场利率(6%)票面利率(6%)

<市场利率(8%)Issuing

世界绝大多数经济体都没有对企业可发债总额作出要求，即便有要求也相当宽松（发行余额为净资产的100%以上），但我国相关法律却规定企业发行债券余额不得超过净资产的40%。-----杨农应付债券1应付债券------面值

------利息调整

------应计利息例9-14时代公司经过债券发行的相关审核，于20X1年1月1日，发行债券期限为6年，票面年利率为6%，面值为2000万的债券，该债券为定期付息一次还本债券，付息时间为每年年末。假设发行时的市场利率为4%。总账明细账记录债券面值与债券实际发行收入的差额借：银行存款22096855贷：应付债券—面值20000000应付债券—利息调整2096855债券发行价格计算过程请参见p债券发行应付债券1期次实际支付的利息(1)=面值×6%利息费用(2)=(5)×4%利息调整(3)=(1)-(2)未调整余额(4)=(4)-(3)摊余成本(5)=(5)-(3)02096855220968551120000088387431612617807292178072921200000871229328771145195821451958312000008580783419221110036211100364120000084440135559975443820754438512000008301783698223846152038461561200000815385384615020000000合计6000000表9-6利息调整及摊余成本计算表单位：元摊余成本实质上是企业未偿还金额借：财务费用

883874

应付债券—利息调整316126

贷：银行存款1200000应付债券1内插法

反复试错工作量大。可以将刚才的结果，利用比和比例的关系，即利用利率之差的比与现值系数之差的比来求出实际利率。设所求现值为8200000元的贴现率为i：i=5.290297685%实际利率计算应付债券1根据现值系数与现值负相关的原理.债券投资额高于债券面值时，实际利率应当低于票面利率，所以应选取一个低于票面利率的贴现率(实际利率)。第1步，选5%，得到现金流量现值8283676.04元，大于8200000元，说明选取的5%贴现率低了，应该选取更高一点的贴现率。第2步,选5.3%,得到的现金流量现值8197197.20元小于目标值8200000元，说明贴息率高了，应该选取更低一些的贴现率。经过选取不同的贴现率，反复试错，直到使现金流量现值的合计数等于8200000元。试错+内插实际利率计算根据新实际利率计算的利息调整及摊余成本计算表见教材p264应付债券1第一步，打开Excel表，在表中选定要使用的列和行；第二步，按实际现金流的顺序输入每年的现金流量，现金流出需在金额前加负号（－）。第三步，在你想要显示的行输入公式“=IRR(A2：A8)”，按回车键，即可得到实际利率

A2代表第一年现金流量金额所在的单元格，A8代表最后一年现金流量所在的单元格。IRR法例9-1时代公司与中国工商银行在20X1年4月30日签订一份借款合同，合同约定借款金额为100万元，借款期限为6个月，利率为3%。（1）20X1年4月30日借入时：借：银行存款1000000

贷：短期借款—工商银行1000000（2）20X1年10月月30日，偿还本金1000000元和利息时：借：短期借款1000000

财务费用15000

(1000000×3%×6/12)

贷：银行存款1015000

是指企业向各类金融机构或第三方借入的，偿还期在1年之内的借款。短期借款借款2借款2例9-12时代公司20X1年7月1日向工商银行借入300万元，假设用于日常的经营活动，期限为2年，利率为6%，到期一次还本付息。假设合同利率与实际利率相同。(1)借：银行存款

3000000

贷：长期借款—本金3000000(2)借：财务费用

90000

贷：长期借款——应计利息90000(3)借：长期借款——本金

3000000

长期借款——应计利息360000贷：银行存款3360000是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。设“本金”和“应计利息”明细账。长期借款9-4经营性负债应付票据2应付账款1应付职工薪酬3应交税费

4

应付账款是企业在购买商品时，承诺应该向供应商支付而没有支付的款项。应付账款例9-2时代公司与上海纺织厂签订一份购货合同，合同价值80万元，上海纺织厂给时代公司的授信期为1个月。付款条件是“3/10，2/20，n/30”。公司适用的增值税税率为17%。（1）购入时：借：在途物资800000

应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：应付账款936000（2）不享受折扣，全额支付货款时：

借：应付账款936000

贷：银行存款936000（3）享受3%折扣时：

按97%支付货款，将3%的折扣24000元（800000×3%）记入“财务费用”的贷方。借：应付账款936000

银行存款912000

贷：财务费用24000应付账款1应付票据是企业在购买商品或接受劳务时，开具的在未来某一确定时间将要支付的有确定金额的一种凭证。应付票据例9-3假设例9-2的交易，时代公司开出的是一张金额为936000元，期限为3个月，票面利率为3%的票据。（1）购入物品即开出票据时：借：在途物资800000

应交税费——应交增值税136000（进项税额）

贷：应付票据936000（2）票据到期时：借：应付票据936000财务费用7020

贷：银行存款943020应付票据2应付职工薪酬是企业应付未付员工的报酬。职工薪酬是职工的劳动所得，包括在职所得和离职所得，发放形式有货币性薪酬和非货币性薪酬。应付职工薪酬

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；

2．职工福利费；

3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4．住房公积金；

5．工会经费和职工教育经费；

6．非货币性福利；

7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬举例见教材p243-246应付职工薪酬3流转税：以商品或劳务买卖的流转额为课税对象课征的各种税，如增值税所得税，如企业所得税、个人所得税。行为税，如印花税、车船使用税等。财产税，如房产税资源税，如城镇土地使用税特定目的税，土地增值税、车辆购置税、耕地占用税关税，主要对进出我国国境的货物和行为征收。主要税种应交税费

4是企业应付未付给国家税务部门的各种税费。企业按应缴纳的税种设置明细账。应交税费一般纳税人的应纳税额=当期销项税额—当期进项税额―留抵税额。小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。运输费进项税额=运输费用金额×扣除率应交税费

4应交增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人

1.购进时：

货物进项税额=10000×17%

=1700（元）

运输费进项税额=200×7%

=14（元）

借：在途物资10200

应交税费—应交增值税（进项税额）1714

贷：银行存款119142.销售时：销项税额=15000×17%=2550（元）运费销项税额=500×7%=35（元）

借：银行存款18085

贷：营业收入15500

应交税费—应交增值税（销项税额）25853.缴纳税收时：缴纳的增值税=销项税额-进项税额=2585-1714=871（元）

借：应交增值税—已交增值税871

贷：银行存款871某公司购入一批商品10000元，运输费200元。货物适用17%的增值税率，运输费按7%计算进项税额。所有款项已支付。该公司以15000元的价格将该批货物售出，支付运费500元。税率同上。应交税费

4例按照我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)购进固定资产。(部分)(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。(5)非正常损失的购进货物。(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

货款金额税款金额不是所有的进项税额都可以抵扣应交税费

412001700500500500应交税费—应交增值税应交税费—未交增值税转出未交增税

应交税费—应交增值税

—未交增值税明细账总账应交税费

4营业额,是指为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但向购买方收取的销项税额、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、纳税人将承运部门开具给购货方发票交给购货方的代垫运费除外。

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税应纳税额=营业额x税率应交税费

4应交税费营业税是对企业营业额征收的一种流转税。交通运输、金融保险、建筑业、邮电通讯、娱乐业提供的应税劳务，转让无形资产和不动产等需要缴纳营业税。消费税是对特定消费品的流转额征收的一种税。实行从价定率和从量定额的方法。应交消费税消费税实行价内税，除金银首饰在零售环节缴纳以外，其他都在生产、进口和委托加工环节进行缴纳。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税进口高档轿车等要交纳消费税!应交税费

4所得营业所得投资所得劳务所得从事工业、商业和服务业等生产经营活动所得工资、薪金、劳务报酬所得等股息、红利、财产租赁或转让所得、特许权使用费所得所得税中的所得应交税费

4所得税是以各类所得为征税对象，按一定比例进行征收的一种税。应交所得税

应纳税所得额=纳税年度的收入总额

－不征税收入

－免税收入

－各项扣除

－允许弥补的以前年度亏损

应交所得税=应纳税所得额×所得税率

借：所得税

贷：应交税费—应交所得税(税法口径)应交税费

49-5或有负债

或有负债2

或有事项1

或有事项或有事项（contingency）是指“现存的带有不确定性的情况、状态或处境，其结果将会给企业带来利得或损失，而其最终是否实现则取决于一项或多项未来事件是否发生。”其存在或起因在于过去已完成的交易或已发生的事项或情况交易事项或情况的最后结果是不确定的交易事项或情况的最后结果有赖于未来发生或不发生某种事实来加以证实特征结果1，或有事项导致有利结果（利得），

形成或有资产结果2，或有事项导致不利结果（损失），形成或有负债1或有事项

或有负债2指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或有负债对外担保产品质量保证未决诉讼应收票据贴现常见的或有负债可计量不可计量很可能确认附注中披露可能附注中披露附注中披露可能性很小没有要求，但可以披露

或有负债2让我告诉你：或有负债的确认方法吧！

或有负债2例9-11

时代公司在年末，按当年销售收入的5‰计提产品质量保证。假设时代公司的年销售收入为1000万元。

产品质量保证费用=1000万元×5‰=5万元

借：销售费用—产品质量保证费用

50000贷：预计负债

50000以后实际发生时：借：预计负债贷：现金或银行存款等答案是这样的吧?9-6可转换债券递延所得税递延所得税2

可转换债券1可转换债券是在一定条件下可以转换为股票的债券具有股票转换权具有债务性质具有股权性质混合金融工具会计核算时要求将分别确认债券和权益的价值

可转换债券1A公司经有关部门批准，于20X1年1月l日按每份面值100元发行了200万份可转换债券，取得发行价款20000万元。该债券期限为5年，票面年利息为2%，利息于每年年末支付。每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股（按10元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。A公司发行可转换债券时，与其相类似的普通债券的市场利率为5%。(忽略发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。)20X2年1月1日，A公司股票行情看好，可转换债券持有人将持有的可转换公司债券的70%转为A公司的股份。这道题看上去很复杂？例9-16具体处理见教材p265-267

可转换债券1递延所得税2应纳税所得额是一个所得税法的概念，计算方法依据所得税的规定。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。利润总额是按照会计准则的要求核算的金额，是一个财务会计的概念。应纳税所得额利润总额递延所得税是一个专门的会计问题，既不是单纯的负债问题，也不是单纯的资产问题。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额递延所得税2暂时性差异是理解递延所得税的关键!会计准则所得税法目标不同导致收入费用税前扣除金额的确认时间和范围不同导致会计的利润总额税法的应纳税所得≠这种差异反映为资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，称为暂时性差异。某一会计期间出现的暂时性差异将会随着时间的推移而转回消失。递延所得税2账面价值是指按会计准则确认的账面金额。计税基础是理解暂时性差异的前提!是指按税法规定可以税前抵扣的金额。计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即某项资产在未来计税时可以税前扣除的金额。递延所得税2应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异是指将来应缴纳所得税的暂时性差异。即是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。是指将来可以扣除的暂时性差异。即是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税递延所得税2递延所得税资产

=可抵扣暂时性差异

×适用所得税税率递延所得税负债

=应纳税暂时性差异

×适用所得税税率意味着企业实际承担了所得税负债，只是将该所得税负债递延到将来支付。意味着企业因将来可以