新租赁准则落地与实施的影响因素及应对措施探讨

引言财政部于2018年对《企业会计准则第21号—租赁》进行修改发布，相较于原有的租赁准则，新的租赁准则在资产使用权方面更具有特性，在融资租赁和企业经营方面做到了协同，有效避免承租人不规范操作会计信息的行为，但该准则的实施使企业在偿债能力、盈利水平上面临一系列冲击，加大了企业的经营风险。针对此种情况，必须根据新租赁准则的修订内容，采取相应的措施对其进行优化。一、新租赁准则修订内容分析新租赁准则在对内容进行修订时，主要是在国际会计准则中租赁会计准则的基础上，对融资租赁和企业经营进行融合，将其由双重模型修改为单一模型，对信息披露要求进行完善，并新增了租赁识别、选择权重估等相关内容，使承租人的会计处理方式不再只局限于服务合同，而是将租赁的本质更好地体现在报表中，相较于原有准则其革新的内容主要包括以下几方面：其一，承租人会计处理模型的转变。在原有的租赁准则中，根据合同性质将租赁性质划分为经营租赁和融资租赁两种类型，在进行会计处理时，二者之间的处理方式具有较大的不同点。对于经营租赁，在对其进行处理时，承租人对于资产和负债情况不需要进行确认；融资租赁在对其进行处理时，需要以合同为依据，对租入资产以及应付的租赁款进行确认，并分别确认折旧和利息费用。因两者处理方式不同，使企业财务报表具有了一定的可操作性，导致财务信息与数据在真实性上存疑。而新租赁准则在实施时将二者的处理方式进行协同，共同采用与现行租赁准则下融资租赁相似的会计处理方式，在租赁开始时便对使用权资产和租赁负债进行确认，并分别确认折旧和利息费用，避免出现弄虚作假的行为。其二，售后租回交易的会计处理。在售后租回交易中，出租人在对非销售的资产转让时，不再需要对转让资产进行确认，而是采用与现经营租赁相似的方式进行会计处理，并且在此过程中承租方需对被转让的资产进行确认，如转让价款的金融负债等。该阶段，如资产转让的内在本质属于销售，则在对资产进行处理时，要根据收入准则，由承租方对原资产使用权部分进行计量和确认，对相关的项目也要进行核实确认。其三，租赁识别、分拆原则的增加。原有租赁准则中，在经营租赁方面资产负债表中没有将承租人的权利与业务呈现出来，在新租赁准则中对其进行了改变，将其完全在资产负债表中呈现，在此基础上增加识别租赁中所包含的内容以及分拆合同、合并合同所需遵循的原则，并对其制定了一系列相关的规定。其四，对信息披露要求完善。在原有的租赁准则中，主要是对资产的名称、承租人的名称、租赁期限以及收益等信息进行披露，对于经营性租赁资产则仅需在利润表中对租金进行列报，在会计核算工作中仅列报现金流量表中的明细项目。新租赁准则在原有基础上，添加出租人对租出资产的风险管理以及承租人在财务报表中的使用权资产、租赁负债、现金流等信息，对于租赁业务数据准确性提出更为严格的要求。二、新租赁准则下的审计风险要点其一，在获取租赁合同汇总表时，要将表内的信息与审计工作底稿中的租赁披露信息进行比较，如二者之间存在较大差异，要对差异形成的原因进行分析，做好评估工作，确保所提供租赁合同汇总表的完整性；其二，如被审计单位构建内部评价程序，则相关部门要对业务合同进行讨论，确定其是否含有租赁安排，注册会计师要对所获取的资料进行审阅，并对讨论的结果进行实时跟踪，做好控制措施；其三，在判断合同安排中是否存在租赁情况时，要对财务部门、运营部门以及采购部门等相关部门进行访谈，保障独立评价工作的实效性；其四，在对租金支付明细账核查时，要对供应商的信息进行明确，并将其与租赁合同进行比对，以此确定供应商是否被包含在租赁合同汇总表中。三、新租赁准则落地实施对企业的影响（一）对现金流量的影响在新租赁准则中，对于原经营活动现金所流出的资金，要将其与融资活动所支出的现金流进行结合，将经营中支出的部分纳入筹资支出中，计入项目由经营活动产生的现金流量转变为筹资活动产生的现金流量，使现金等价物余额发生改变，通过以上划分方式，可使企业的净现金流量增高，融资活动净现金流量相应减少，虽然在经营活动现金流方面的财务指标效果会更显著，但在筹资活动净现金流方面会呈下降趋势。（二）对企业融资的影响新租赁准则中，对于资产的使用权需要在企业资产负债表中呈现，对租赁负债的情况也需要进行列报，使整个企业的资产和负债情况发生了变化，资产负债率的提高，相应将使企业融资情况受到影响，可能诱发融资困难等问题，并且使企业的资产结构和财务风险更加清晰地呈现。与此同时，新租赁准则在报表附注中披露信息更加明确，使用权资产余额、累计折旧、计提减值等信息内容均需在报表附注中呈现，将表外业务与表内管理进行充分结合，使整个报表信息内容更具有真实性，可使租赁业务以最真实的状态呈现，在降低财务风险的同时，为财务人员分析财务数据提供了极大的便利条件。（三）对企业经营决策影响新租赁准则的落地，使会计核算的复杂性相应提高，为财务工作人员的工作带来一定的难度，例如新租赁准则中对于租赁业务的核算指标及财务指标提出更高要求，一定程度上考察经营者实行财务精细化管理的能力，相应为后续企业经营决策带来一定的影响；原有经营租赁中的各项资产因需要归纳到资产负债表中，使资产情况无法隐藏在表外，无法采用租赁资产方式降低企业资产负债率，导致在租赁资产或买入资产时，经营决策者需要根据市场情况进行选择，为经营业务决策和财务决策带来较大的难度；在对最低租赁付款额现值进行计算时，主要使用折算率的方式进行计算，但在新租赁准则中对这一方式进行了革新，当出现计算失误时，会导致整个财务信息无法准确地进行呈现，对企业经营决策带来影响。（四）对财务报表、指标影响在对财务业务指标进行考核时，为保证结果的准确性，需要根据各项利润指标，结合财务指标对其进行分析，但随着新租赁准则的落地，资产负债率、经济增加值等多项指标发生变化，使租赁管理工作与财务管理工作二者紧密衔接，为考核工作带来一定的难度，再加上股权激励机制是比较常用的方式，而与激励业绩条件有着直接关系的是企业净资产收益率和利润增长率等财务指标，受新租赁准则的影响，使业绩条件发生了变化，影响薪酬考核量化标准的形成。在原有的租赁准则中，财务报表中并没有将相关信息附注在报表中，使得企业投资人、合作方等在对财务信息进行了解时，难以明确掌握财务报表的实际内容，引起财务决策出现偏差；新租赁准则对于财务报表所披露的信息提出了更高的要求，能够保证租赁负债和现金流量的准确性，使整个财务报表变得更全面、更透明，为信息使用者提供重要的参考依据。四、提高新租赁准则落地实施中问题的应对措施（一）确保业务衔接工作的落实新租赁准则的提出是在原有准则基础上衍生，所以为保证新租赁准则的落地实施质量，必须做好新旧业务之间的衔接工作。首先，财务部门要发挥出主导的作用，以新租赁准则的内容为基点，对所包含的内容以及相应指标进行了解，对企业现行的会计处理方式进行明确，对原有租赁准则与新租赁准则二者之间的差异点进行分析，确保各业务之间衔接工作的有效落实。其次，根据新租赁准则提出的意见，围绕其对企业的影响进行评估，根据评估结果对各项业务流程进行调整，在此阶段对于新租赁准则的落实不仅需要财务人员的深入研究，各相关部门之间也要对变化内容进行熟知，以保证各项工作的有序开展。最后，对于会计信息系统与业务系统二者之间的对接关系要严格控制，根据现有的实际情况，以新租赁准则为出发点，对会计信息系统中的相关内容进行优化调整，在此基础上将二者进行有效衔接，使各业务之间存在更强的关联性。（二）重视新旧准则的切换准备新租赁准则中新增设的内容是在旧准则的基础上进行调整，为确保新租赁准则相关内容的有序渗透，必须将财务系统的升级准备工作放在首位，对各项租赁业务的系统进行调整，将其以台账的形式进行呈现。首先，将所有租赁合同进行汇总，对未执行的合同进行筛选，各部门之间要发挥出协同作用，做好分工处理工作，根据合同现有的状态，对其审批流程、合同内容以及签字等细节部分进行核查，确定其是否含有租赁性质，为后续工作做好准备。其次，根据人员情况，结合工作量的实际情况，对审阅整理工作进行评估，如确保审阅工作可以在规定时间内完成，则无须向其他机构寻求协助；如无法保证工作量的完成，则需要向专业部门寻求帮助，以确保工作的完成度。最后，建立完善的租赁项目数据库，确保所有数据项目的完整性，并根据信息情况对执行过程中可能发生的隐患，提前制定防控措施和解决方案，保证新租赁准则和旧租赁准则切换工作的落实质量。（三）重新优化和调整租赁决策企业在经营发展的过程中，具有租赁业务和经营业务集中的特点，所以在新租赁准则落实时，必须要对租赁表内化的情况明确，对企业长期债券能力评估工作进行重视。在具体进行评估时，需遵循严谨、细致原则，确保对各项内容评估的准确性，对经营状况变化的精准掌握，为租赁决策内容的调整和优化奠定基础；对于新租赁准则对企业经营所带来的影响进行全方位的分析，将原有租赁与现有租赁二者之间所带来的差异点进行细化，实现对企业财务和经济效益的综合考量，根据所权衡的结果，对租赁决策进行重新规划。对于租赁工作的会计核算，要先根据折算率对其租赁期限进行模拟测算，以此为依据制定相应的应对方案，降低新租赁准则所带来的影响。（四）强化企业对外融资的能力新租赁准则的提出，在一定程度上提高了企业的产权比率、资产负债率，同时也对企业的融资能力造成严重的影响，针对该种情况，必须要加强企业对外融资能力，对融资结构进行改善，对资产负债率进行优化，保证企业融资结构的完善性。首先，在对融资结构进行改善时，可以通过调节融资途径的方式，使其权益资本得到增加，债务融资方面减少，以达到降低资产负债率的目的。例如，企业可以将流动性比较低的资产以证券的方式进行售卖，对于所售卖的资金可用在偿还债务方面，不仅可以解决企业带息负债的情况，还可以最大化增加企业的收益。其次，在对外部融资渠道进行拓展时，要根据实际情况，选择合适的融资方式，在提高自身对外融资的基础上，保留原有信用贷或转换债券，以达到提高融资水平的目的。最后，对于融资策略的评估工作要重视，企业生产经营过程中，在融资购买方面主要包括股票融资和债务融资两种，对其进行选择时，要将现金流量、成本效益等情况考虑到位，对经营的情况进行预测，以保证融资策略制定的完善性。（五）开展租赁合同的解析工作租赁合同是保证租赁识别、分拆、合并工作内容落实的前提，新租赁准则下，租赁付款额的确定与租赁负债确认金额二者之间有着直接的关系，购买、续租、终止租赁选择权都是新租赁准则下的重要内容，而以上工作在开展的过程中，都是以租赁合同为依据，保证各项工作的有效落实，因此为提高各项工作的规范性，对租赁合同相应提出了高要求，必须要重视合同的解析。租赁识别工作是工作开展中的难点，为合理划分租赁和服务，财务部门需根据实际情况，设置专门的岗位对租赁合同进行划分，结合要求内容对合同的类型、合同的状态进行分类，并将所分析的数据以表格的形式进行汇总。在此基础上，利用资产平台系统对数据进行折现计算，保证租赁合同的规范性，为后续工作的顺利实施提供依据。（六）完善系统流程的再造工作新租赁准则的落实在一定程度影响了会计核算系统，使其业务流程发生改变，为确保二者之间呈现平衡的状态，要对系统流程的再造工作进行重视。首先，在对租赁业务的识别方式以及相关流程进行优化时，要先对租赁业务信息进行明确，以新租赁准则为依据，对各种业务信息进行重新采集、分析，根据分析结果将其划分为租赁和服务业务。其次，会计核算系统作为工作中的核心支撑点，需对其内部的科目进行重新设置，借助使用权资产和租赁负债科目将租赁业务准确记录其中。最后，在设定资产计量模式和负债