医院财务会计内部控制制度存在的问题及策略

引言内控制度的建立对于提升医院会计信息质量起到了非常重要的作用，内部控制制度是一个以预防为主的制度，可以加强医院的风险控制，对于提升医院的经济效益以及社会效益起到了十分重要的现实意义。但是目前很多医院在建立和实施内控制度的过程中存在一定的问题，对于这些问题应当及时解决，有效提升医院内控制度实施的有效性。一、医院内控制度存在的问题（一）未能按照标准制定内控制度有一部分的医院虽然在医院内部建立了财务会计的内部控制制度，但是内控制度的建立不仅不够全面，还缺乏一定的系统性和科学性，这也直接导致内控制度在实际执行的过程中，可操作性并不强。还有一部分医院虽然建立了自身的内部控制制度，但是制度的建立仅仅是为了应付差事，是为了建而建的一种制度，所以这样制度的建立并不能达到内控的目的。所以现在很多医院未能按照标准建立相应的内控制度，制度仅仅是挂在墙上，放在文件夹当中，未能将制度实施于工作中，这样的制度是无效的。（二）财会内部控制的意识不强医疗机构的负责人，需要建立本单位的财务会计内部控制制度，并在内控制度建立之后对制度的实施负责。但是传统医院管理方式存在许多的弊端，其中行政干涉的因素较多，除此之外管理人员并没有科学的管理意识，医院社会效益以及经济效益和负责人职称评审以及职务升迁没有任何影响，未能建立起相应的考核评价体系对管理人员日常经营管理的水平进行评价和考核，也因此管理人员日常的工作未能受到相应条例的监督和监管。医院的主要负责人一般都来自于医疗一线，这些负责人都具备医疗专业的技术能力，也具备科室的管理经验，但是严重缺乏管理医院的经验，未能树立科学的经营理念。医院是一个非营利性的单位，在日常经营的过程中更加注重于医院的公益性，但是在此基础之上需要不断加强自身的管理水平，这对于降低医院的经营成本起到了非常重要的作用，以此降低病人的经济负担，有效解决“看病贵”的难题，为广大民众提供质优价廉的服务。内控意识不够到位同样是导致内控制度无法开展的重要因素。并且在实际开展企业内控管理工作的时候，往往都是为了考虑集中核算，并且减少会计部门的工作量，却忽略了企业财务内控管理工作的本质。并且企业在建设财务制度的过程中，企业管理层严重缺乏内控意识，这也直接导致对内控的设计不完善的结果，也影响了内控管理制度的运行和实施，其执行起来也是困难重重。（三）医院内控人员素质有待提高医院财务会计内部控制制度的落实需要由医疗机构的财务部门直接进行负责并落实，所以财务人员的专业素质也直接影响到财会内控制度的落实。在实际开展工作的过程中，财务人员普遍存在专业素质不够、工作能力不足的问题，这是因为医院未能重视非医疗类的专业技术人员，未能及时对财会人员进行专业的培训，这也直接导致医院财会人员的专业知识陈旧，医院财会部门工作人员的财会意识未能跟上时代的发展，进而影响到内部控制制度的有效落实。（四）医院财务管理能力较弱医院在开展财务工作的过程中存在着财务管理水平较弱的问题，有一部分的财务工作人员法律意识淡薄，对遵守国家财经纪律意识不强，只顾追求物质生活、贪图享乐。再加上医院的财务部门未能开展相应的监督检查工作，使得财务至今有人员利用医院管理上存在的漏洞，出现了违纪的行为，出现挪用公款、贪污公款等多种现象。（五）医院的内控管理手段单一医院的财会内控管理在淮安市第二人民医院中早已开始实施，但是并没有采用科学、系统的管理方法，只是利用分析和预算的会计核算方法进行了初步管理。虽然过程简单，但是其数据在真实性和准确性上都不够完善。目前淮安市第二人民医院中的内控管理只是充分收集了大量数据，并把它们简单集合在一起，同时对其他项目的成本做出了粗略统计。这种单一的管理手段对医院内控管理的成效不大，对企业的后续发展是不利的，甚至阻碍了其发展。除了技术方法上的问题，管理人员的财会内控管理素养也是不可忽视的。当下很多管理者的内控管理意识淡薄，对医院的内控管理活动开展的重要性没有足够重视。医院的内控是一种隐性成本，没有汇总分录，因此，企业的成本管理系统中缺少专门的医院的内控管理分系统。虽然在内控管理上的资金投入在逐年增加，但管理模式浮于流程化，没有起到该有的实质作用。再加上淮安市第二人民医院的企业归属国有，在“铁饭碗”思想作祟下，职工普遍有惰性，积极进取性不强。普通职工责任感差，缺少以医院为家的情怀，管理人员过分强调运作中的安全问题，只要不出现安全事故就皆大欢喜，对医院的内控管理没有要求。说到底，医院的内控管理能否取得成效、取得多大成效，最主要的影响因素是管理人员是否具有专业性。但是目前的行业体系下，真正具有专业医院的内控管理素养的管理人员非常稀缺。现有人员中，有的不具有专业性，有的不具有实践经验，有的两者都欠缺。这无疑拉低了医院的内控管理水平，不利于管理工作的深度开展。二、优化医院内部控制环境的改进措施（一）加强医院内部治理首先应当加强医院高层的内部控制意识，并不断完善医院内部的治理结构，更新财务治理机制，这也是有效开展内部会计控制制度的根本途径。从本质上来说，医院是一种非营利性的组织，医院和企业是有一定的区别的，企业的法人代表往往都是国家行政委派，这些代表需要代表国家来行使一定的权利。所以医院党委性质是具有一定的不同的，看起来医院不仅仅是一种决策机构，更像是一种权力机构，医院的上层党委需要发挥出应有的权利，决定医院的重大决策，并且还需要对医院的重大决策进行负责，所以党委更是医院内部控制系统运行的核心所在。医院需要对内部治理结构进一步进行完善，首先就应当明确医院上层管理人员的职责，医院上层的党委应当具有大局观，需要对医院未来的发展有清楚的认知，并且进行科学的审视，需要明确医院的发展和当前社会的发展是相契合的。当然，医院在运营过程中也存在一定的风险，这也需要医院的党委重视自身在其中的检查和监督的作用，更加科学的指明医院未来发展的方向。极大程度上挖掘医院发展过程当中所具备的潜能，并对其中各方的利益进行协调，以此保障医院未来的稳定发展。（二）营造良好的医院文化医院高层管理人员应当重视医院文化的建立，其个人应当拥有高尚的品德，并在此基础之上树立起正确的价值观，具备强而有力的管理能力。除此之外，医院应当定期对医院财会部门的工作人员开展教育培训工作，重视医院人为环境的形成，切实提升管理人员的经营管理水平，这样可以有效降低医院的运营风险，并推动医院各项规章制度的顺利开展。要求各级人员都可以做到自律，这样可以从根本上减少徇私舞弊的存在，提升医院各级人员的法律意识，保障内控制度的顺利开展。（三）加强医院资产的管理关于内部控制的核算问题，是会计体系中的非常重要的一部分。我们可以把内控成本理解为一种附加性成本，按照目前通用的成本核算模式来看，内控成本与资产成本是从属关系，在实际核算中，两者的原始资料是共有的。但是要想单独分列，就必须确立一种科学合理的核算方法。当医院构建完成自身的固定资产之后，应当及时对固定资产进行清点以及测试，将相应资产贴上标签，并登记入账。在每年的年末需要定期对医院的固定资产进行盘存，不仅需要对账、对卡、对物，还需要对医院的债权以及债务进行清查，每年都需要采用发函征询的方式进行核对，不仅需要保证自己所记账目是完整的，还需要向相关单位查询。（四）需要对组织机构、权利以及职责进行合理配置医院需要对自身的业务流程以及业务系统进行全面的分析，尤其是需要分析其中所涉及的不相容的职务。第一，应当从医院内部控制的角度出发，保障医院监督机构以及执行机构相互分离，并在此基础之上开展管理工作。第二，应当做好相应的岗位分工，以此保障不相容职位的分离，有效避免医院组织功能出现重叠的现象，有效提升医院组织的工作效率。（五）加强预算控制管理工作医院的高层管理人员以及医院的财务管理人员，应当对预算期内的行业市场、竞争能力以及内部环境等因素进行综合的考虑，综合多种因素对医院经营活动所可能造成的影响，并在此基础之上根据工作实际的编制，设置相应的预算，编制相应的预算方案。各个部门应当严格按照医院的年度预算方案，来实施相应的业务经营活动，严格按照预算开展工作，在预算方案编制完成后，财务管理部门还需要开展后续的管理工作。财务管理部门需要根据预算方案实际执行的情况，并结合到医院内外部环境的变化，实施更新预算标准，并实时的检查医院预算制度的执行情况，遇到特殊问题也可以对制度进行一定的修改。三、医院财务内控工作的重中之重由于医院这一产业的特殊性，做好内控管理意义重大。其最重要的意义可以归纳为以下两点：第一，内控管理成效的整体提升作用。对于大部分企业来说，只有会计内控管理得到了充分重视，才能够将效益与成本充分结合，才能真正加强医院的管理工作。在内控管理的方方面面都加大资金投入，帮助建成一个体系完善、管理措施到位的内控管理体系，从而让内控管理成效更上一层楼。第二，有利于降低成本、增加效益。内控管理作为管理的重中之重，只有落实到位，才能确保对收益产生正向影响。再加上医院的各项投入非常大，内控管理如果出现纰漏，就是对资源的巨大浪费。通过良好的成本管理与内控管理，把资金用在最需要的地方，从而达到降低成本、提升收益的效果。（一）在收入方面医院的收入是五花八门的，在治疗前期有挂号收入，在治疗过程中有诊疗收入，如诊断收入、化验收入、检查收入以及药品收入等，有些病人还有住院收入等其他收入，因此在收入上要严格地按照卫生局规定的物价政策执行，要严格遵守物价局制定的收费标准，在收费时要做到统一、准确、不巧立名目、不胡乱收费。过去，有些医院在收费标准中采用高套标准，甚至有些地方会针对同一项目重复收费，这都是极为不合理的。我们医院应该采用一日清单法，用统一的票据，清清楚楚地展示出病人在门诊和住院部分别花费的流水单，让患者及其家人对自己的诊疗费用去向做到了然于胸。关于医院的收入，要想做好内控工作，必须要保证的一点是安全。我们医院应该制定符合本医院内情的收费规定，以确保每一笔收入能及时准确地入账。此外，在收费票据的管理上也应该加强管理力度，对于票据的领用和回收严加监管。为了进一步落实这一点，可以成立一个专门的稽查组。为了保证监督效果，可以在定期检查的基础上增加几次不定期突击检查，以便摸清门诊和住院部的实际收费情况，也可以更好地保证款项入账的及时性。与此同时，再加强对医院收费人员的培训，多管齐下，可以最大限度地减少挪用公款、中饱私囊现象。（二）在支出方面控制支出可以从以下两点入手：一是职责分离。这种分离控制主要是指不相容职务之间，也就是说，一个人如果担任某种有徇私可能的职务，就不能同时兼任可以掩盖其过失的职位。所以，如果一个人主管业务经办，就不能再进入稽查考核监督小组。这种分离制度的核心要素在于内部分工不同、互相牵制。对于医院来说，要设计一个合理的内控系统，必须先明确有哪些职位是不相容职务。在这个基础上，对各个岗位的职责和权限作出明确规定，才能够让它们相互制衡。二是授权审批制度的严格执行。无规矩无以成方圆，授权审批制度就是医院财会内控的规和矩，在医院的日常运行中，要落实好常规授权，按照规定的程序走好审批流程，警惕特别授权的存在。医院中的重大事项应该集体决策，联合批准，任何个人无权擅自改变。（三）在财产安全保护上确保财产安全是财务内控的最主要目标。现阶段医院在财产保护控制上能够采取的措施主要有：1.正确记录；2.妥善保管；3.定期复盘。其中，准确地记录资产是一切工作的基础。完好地保存资产相关的文件与资料，使其免于被损毁和偷盗，是做好内控管理工作的保障。而定期对资产进行盘点则是保护财产安全的重要举措。除此之外，还应该严格限制不具资质的人员接触资产，把“无审批、不接触”六个字，落实到医院的实际管理中。结语随着我国医疗市场的快速发展，实际医疗市场的管理存在着一定的问题，随着市场竞争愈演愈烈，医疗