会计学-原理与方法课件：企业合并与长期股权投资

企业合并与长期股权投资导航图17-1合并的概念7-2长期股权投资7-3合并会计报表☞

企业合并与长期股权投资7-1合并的概念

企业合并1

合并形式2

合并类型3

合并

企业合并1

合并指一方企业失去法

律资格称为Mergers（吸收合

并），双方（多方）

企业都失去法律资格而成立一个新主体称为Consolidation（新设合并）。美国合并

指两个

以上的企

业结合成一个

企业或纳入一个

企业的控制下

（takeover）。英国企业合并是指两

个以上的公司

按照法定程序变

为一个公司的行为，分为吸收合并和新设合并。中国

合并形式2也称兼并。是一家公司采用现金、债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司（被兼并企业）的股东权益（净资产）。兼并方保留，被兼并方注销。吸收合并A企业C企业B企业A企业吸收B和C企业A保留B被A吸收注销C被A吸收注销

合并形式2新设合并是两个或两个以上的公司联合成立一个新公司，用新公司的股份交换原来各公司的股份，原来的公司全部宣告解散。A企业B企业C企业解散A解散B

合并形式2控股合并是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的股东权益，各家公司都保留法人资格，前者称为母公司，后者称为子公司。A母B子C子D子E子控股合并形成长期股权投资

合并类型3企业合并同一控制甲企业乙企业非同一控制丙企业丁企业同一控制：同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制。非同一控制：非同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或事项发生前后不受同一方控制。7-2长期股权投资

投资概念1

长期股权投

资取得方式2

长期股权

投资核算3长期股权投资减值准备4

投资概念1投资是企业通过出资现金或者其他资产而获得收益权利或者收益机会的行为。投资投资合营企业联营企业子公司其他投资50%以上各50%20%-50%20%以下黄金是否具有投资价值？“当今世界黄金的库存量约17万吨。如果将所有的黄金储量融化在一起，将形成一个每边长约为68英尺的大立方体，按黄金每盎司1750美元的价格计算，其市值应为9.6万亿美元。如果以同等价值，可购下美国所有的农田（共4亿亩年产值约2000亿美元），再加上16个年收入超过400亿美元的埃克森石油公司。把这些资产并购后，还有1万亿美元流动资金。那么，作为一名投资者，宁愿选择后者而非前者，因为从现在起往后100年，这4亿亩农田将生产出大量玉米、小麦、棉花和其他农作物，埃克森石油公司将有可能给股民发放数万亿的股息，且也可能会持有价值超过数万亿美元的资产，但这17万吨的黄金却没有丝毫改变。”巴菲特：

投资概念1控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制关系共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策无控制、无共同控制且无重大影响子公司合营企业联营企业其他投资长期股权投资取得方式2长期股权投资是指通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权的投资，包括对子公司、合营公司和联营公司的投资以及没有公开市场报价的小额投资。合并形成的长期股权投资同一控制合并非同一控制合并非合并形成的长期股权投资长期股权投资取得方式3甲集团甲集团A公司B公司80%60%合并前A公司B公司80%60%合并后合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制，同一控制下的企业合并

长期股权投资核算3其初始成本按照被投资企业相应的净资产账面价值的份额确定，投资方的实际投资成本与初始投资成本的差额计入投资方的资本公积。如果合并对价为现金、非现金资产或者投资方承担的债务，实际投资成本为合并对价的账面价值。如果合并对价为投资方发行的权益性证券，实际投资成本为权益性证券的票面价值。在合并过程中产生的审计等中介费用计入投资方的当期费用。例7-1ABC集团公司分别持有子公司X和Y的55%和60%的股权，Y公司净资产的账面价值1000万元，其中股本600万元，净资产的评估价值1200万元。20X0年1月1日，X公司出资700万元向集团公司购买了其所持有的Y公司的全部股权。收购过程中，X公司发生了审计等中介费用15万元。借：长期股权投资——Y公司6000000

（1000×60%）

资本公积——其他资本公积1000000

管理费用——中介费用150000

贷：银行存款7150000同一控制下的企业合并长期股权投资核算3其初始成本(入账价值)为合并成本。合并成本为投资方(合并方)所支付的对价的公允价值。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；投资方支付的合并对价的账面价值与其公允价值的差额作为投资方的当期损益。例7-2甲、乙两家公司属于非同一控制的相互的独立公司。甲公司于20×0年1月1日以现金和无形资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股份。甲公司支付现金600万元，无形资产无账面价值，公允价值1500万元。乙公司20×0年1月1日所有者权益为2000万元，其中股本1300万元。合并过程中，甲公司发生审计、评估等中介费用100万元。

借：长期股权投资——乙公司21000000

管理费用——中介费用1000000

贷：银行存款7000000

营业外收入15000000非同一控制下的企业合并长期股权投资核算3同一控制下：合并成本与享有的对方权益账面价值份额之间的差额——“资本公积”（以及盈余公积、未分配利润）。非同一控制下：合并成本与享有的对方权益账面价值份额之间的差额——“营业外收支”。合并中支付的终结费用不论是同一控制还是非同一控制,均作为当期费用处理。合并形成长期股权投资总结长期股权投资核算3其入账价值的确定方法与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。非企业合并下取得的长期股权投资意味着投资方是对合营公司或者联营公司或者其他公司的投资。非合并形成例7-3甲公司以20万取得丙公司20%的股份，实际支付价款为20万元包括支付的税金、手续费等，其中有2万元是已宣告但尚未支付的现金股利。借：长期股权投资—丙公司180000

应收股利20000

贷：银行存款200000长期股权投资核算3长期股权投资后续核算方法成本法权益法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对子公司投资和少量

投资用成本法对联营企业和合营企业用权益法取得投资时，按实际成本借记“长期股权投资”，同时贷记银行存款等账户收到现金股利时，作“投资收益”。借记“应收股利或银行存款”，贷记“投资收益”；或“长期股权投资”（收到清算性股利时）成本法例7-4前例中(例7-1)，X公司的子公司Y公司20X0年实现净利润300万元。20X1年2月3日宣布分派现金股利180万元，20X1年5月30日实施股利分配。20X1年2月3日：借：应收股利——Y公司1080000（1800000×60%）

贷：投资收益108000020X1年5月30日：借：银行存款1080000

贷：应收股利1080000长期股权投资核算3长期股权投资核算3总账:

长期股权投资明细账:投资成本:取得长期股权投资时实际付出的成本。损益调整:被投资方盈利或亏损，按拥有的份额调整投资的账面价值,收到股利时再冲减。所有者权益其他变动:资产增值等增加资本公积。权益法核算要点取得投资时，按实际成本借记“长期股权投资（股票投资—投资成本）”，贷记银行存款取得投资时，若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入“营业外收入”，同时增加长期股权投资的成本在被投资单位报告净利润时，借记“长期股权投资—损益调整）”，贷记“投资收益”长期股权投资核算3在被投资单位报告净亏损时，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资—损益调整”；企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值被投资单位因非经营因素增加资本公积的，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积—其他资本公积”被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资———损益调整”；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

权益法核算要点长期股权投资核算3例，20×1年甲企业以160

000元，取得乙企业30%有表决权的股份，乙企业所有者权益公允价值总额为500000元。20×1年乙企业报告净利润50000元。当年分派红利30

000元。

A.记录投资成本借：长期股权投资——投资成本160000

贷：银行存款160000

若投资成本为120000元,则:

借:长期股权投资——投资成本120

000

贷：银行存款120

000

调整分录:

借:长期股权投资——投资成本30

000

贷：营业外收入30

000B.按比例分享被投资企业的净利润（50

00030%）

借：长期股权投资—损益调整15

000

贷：投资收益15000C.按实际收到的红利调整投资损益账户（3000030%）

借：应收股利（银行存款）9

000

贷：长期股权投资—损益调整9

000长期股权投资减值准备4

每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。可收回金额

账面价值可收回金额

长期股权投资预计未来现金流量的现值减值当长期股权投资Whichhigher?长期股权投资的公允价值-

处置费用

与长期股权投资减值准备4

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回!7-3合并会计报表合并报表特殊项目3

合并会计报表概念1需抵销的内部交易2合并会计报表概念1合并会计报表

提供母子公司经营

活动的联合报告。

提供整个经济实体

对外业务的盈利能

力。作用是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表.将母公司与子公司看成一个独立的会计主体需抵销的内部交易2母子公司之间，子公司与子公司之间的投资被视为内部投资，应相互抵销。公司间投资

例

A公司以500万元收购了B公司100%的股权，购买日B公司所有者权益的账面价值300万元，评估的公允价值为500万元。A公司合并报表时编制的抵销分录如下：

借：所有者权益——B公司5000000

贷：长期股权投资——A公司5000000合并后的结果：母公司的长期股权投资在合并报表中就被子公司的资产和负债项目替代了。需抵销的内部交易2

从合并报表的范围看，纳入合并范围的公司间的销售都没有最终完成对外销售，编制合并报表时，应当将