纳税会计课件：增值税的会计核算

增值税的会计核算第一节

增值税会计核算基础

一、增值税税法基本构成要素（一）增值税征税范围（二）增值税纳税义务人（三）增值税税率和征收率（四）增值税应纳税额计算（五）增值税税收优惠二、增值税会计核算的凭证体系

增值税会计核算的起点为根据原始凭证登记记账凭证，增值税会计核算的原始凭证根据纳税人的不同业务状况主要包括以下内容：（一）增值税专用发票（二）普通发票（三）其他凭证三．增值税核算的会计账户设置

（一）应交税费—应交增值税1.核算内容借方贷方1、进项税额2、转出未交增值税3、已交税金4、出口抵减内销产品应纳税款5、减免税款1、销项税额2、进项税额转出3、转出多交税金4、出口退税2.账簿期末数的具体分析（1）“应交税费—应交增值税”期末出现借方余额，反映企业当期留抵税额。（2）“应交税费—应交增值税”期末余额为0，为以下几种业务情形：①企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形成“转出多交增值税”。②企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，应补交的税款，形成“转出未交增值税”。③企业以一个月为纳税期限，形成“转出未交增值税”。

（二）应交税费—未交增值税1.具体核算内容借方贷方1．期初数反映企业上期多缴纳税款2．本期发生额反映纳税申报期企业实际缴纳增值税税款的金额1.期初数反映企业上期应纳税款，即纳税申报期应申报缴纳税款的金额2.本期发生额反映企业多缴税款的返还金额2.“应交税费—未交增值税”账户与“应交税费—应交增值税”产生对应关系。

（三）应交税费—增值税检查调整1.具体核算内容借方贷方1.检查期多缴的税款2.缴纳检查期应补交的税款1.检查期应补交的税款2.检查期多缴税款的返还（四）应交税费—应交增值税(适用小规模纳税人)

具体核算内容

注意：增值税会计科目设置区别于其他税种，形成一个完整的体系。“应交税费—应交增值税”反映税款形成的过程；“应交税费—未交增值税”反映税款缴纳的过程；“应交税费—增值税检查调整”反映检查以前期增值税业务处理，需要调整的业务事项。借方贷方上期已缴税款本期应交增值税四、增值税会计账薄设置

根据增值税会计科目设置增值税的会计账簿。（一）应交税费——应交增值税（二）应交税费—未交增值税（三）应交税费—增值税检查调整（四）应交税费—应交增值税(适用小规模纳税人)五、增值税纳税申报表的构成及填报

（一）增值税纳税期限和纳税申报时间（二）增值税纳税申报表的构成及填报第二节增值额销项税额的会计核算

一、增值额销项税额计算和确定的税法要素增值税销项税额计算和确定的基本税法要素包括：销项税额计算的税基（销售额）、税率和纳税义务发生时间。（一）销售额确定的一般规定

1．一般销售业务销售额确定的规定销售额=价款+价外费用2．视同销售业务销售额的确定（1）视同销售业务销售额确定的一般规定（2）固定资产视同销售业务销售额的确定3．混合销售行为销售额的确定4．兼营业务销售额的确定5．特殊业务销售额的确定

（1）包装物押金（2）折扣方式销售货物（3）以旧换新方式销售货物6．增值税销项税额扣减（1）符合增值税销项税额扣减的基本条件（2）增值税销项税额扣减的处理7．核定税额（二）增值税税率（三）纳税义务发生时间二、一般销售业务销项税额的会计核算（一）销售货物取得货币业务的增值税处理及会计核算按照纳税义务实现时间不同，销售货物取得货币业务的会计核算分为：1.采取直接收款方式销售货物

2.采取预收货款方式销售货物3.委托其他纳税人代销货物例题某生产制造企业为增值税一般纳税人，2008年12月31日销售大型设备，设备已发出，合同价款为100万元，成本为80万元，买方已预付部分货款50万元，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。2009年3月20日设备安装结束，买方付款。（1）税收分析

增值税：根据增值税相关法规规定，当商品发出时，在增值税上确认收入实现，计算销项税额。销项税额=100×17%=17（万元）

企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，对上述业务企业所得税收入时间的确定，所得税和会计处理的处理一致。（2）会计处理。从会计角度，大型设备发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对所售设备进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现。因此，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。账务处理：收到预收款时借：银行存款500000

贷：预收账款500000商品发出时借：发出商品800000

贷：库存商品800000借：应收账款170000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1700002009年3月安装合格、验收完毕时借：银行存款670000

预收账款500000贷：主营业务收入1000000

应收账款170000借：主营业务成本800000

贷：发出商品800000

上述业务所得税和会计处理一致。

（二）货物所有权转移取得货物的增值税处理及会计核算1．非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的会计处理2．非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的会计处理例题甲企业为设备制造厂，2008年2月用一台设备（市场公允价为10万元，成本价为6万元），换入钢材（市场公允价为10万元），取得增值税专用发票，且专用发票到税务部门认证。情况1：假设企业货物性资产交换具有商业实质。（1）税收分析：增值税：换出小轿车在增值税销售业务范围内，销项税额＝10×17%＝1.7（万元）；换入钢材符合进项税额抵扣条件，可以抵扣进项税额1.7万元。

企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，企业非货币性资产交换所得税业务的基本要件为：其一，确认为收入业务，收入为市场公允价为10万元；其二，配比成本，成本为产品的账面成本6万元；其三，换入资产的计税基础为换入资产的市场公允价10万元。（2）会计处理：由于企业的非货币性资产交换具有商业实质，所以账务处理为：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000（3）上述业务的会计处理与企业所得税的处理一致。情况2：根据上例条件，假设企业货物性资产交换不具有商业实质。（1）税收分析税收分析同上。（2）会计处理借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：库存商品60000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）企业所得税处理与会计处理的差异上述业务所得税和会计处理的差异为：其一，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入，则所得税和会计在收入的确认上存在差异；其二，换入原材料的计税基础与会计的入账价值不同。差异的性质为暂时性差异。（三）货物所有权转移取得其他经济利益的增值税处理及会计核算

1．货物所有权转移取得非货物性资产中的固定资产或者无形资产2．以货物性资产进行债务重组（四）提供增值税劳务的增值税处理及会计核算（五）部分特殊业务的增值税处理及会计核算1．现金折扣2.销售折让和销售退回3.销售返利例题电视机生产企业与A经销商签订合同规定，一年内如果A经销商购买金额超过500万元，按10%的比例返利。A经销商2008年购买金额为600万元（含税），2008年12月根据合同的约定，电视机厂返利60万元。（1）企业取得购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票企业当期冲减销项税额=600000÷（1+17%）×17%＝87179（元）账务处理：借：主营业务收入512821应交税费—应交增值税（销项税额）87179

贷：银行存款600000（2）企业未取得购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》4．售后回购业务5．价外费用三、视同销售业务销项税额的会计核算（一）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的会计核算（二）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的会计核算（三）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资的会计核算（四）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者的会计处理（五）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人四、混合销售业务销项税额的会计核算（一）一般混合销售业务的增值税的处理和会计核算（二）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的增值税处理和会计核算五、兼营业务增值税的会计核算六、销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理第三节

增值税进项税额的会计核算一、进项税额抵扣的税法规定（一）进项税额抵扣的税法条件1．取得合法的增值税扣税凭证2．符合增值税进项税额允许抵扣的范围3．符合增值税进项税额抵扣的时限（二）增值税进项税额的确定1.根据有关抵扣凭证直接确定进项税额2．计算确定进项税额二、增值税进项税额会计核算（一）外购货物进项税额抵扣的会计核算（二）外购应税劳务进项税额抵扣的会计核算（三）转入货物进项税额抵扣的会计核算1．非货币交易（以物易物）转入货物2．债务重组转入货物3．接受捐赠转入货物4．接受投资转入货物5．分配股利转入货物第四节

增值税进项税额转出的会计核算

一、进项税额转出一般业务的增值税和会计处理（一）进项税额转出一般业务的税法条件1.进项税额转出的业务范围2.进项税额转出的计算（二）进项税额转出一般业务的会计核算企业发生的经济事项符合“进项税额转出”的税法条件，依据增值税相关法规，计算出进项税额转出数额，企业的会计核算，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，同时根据经济事项的内容，依据会计准则，进行相应的会计处理：1.抵扣进项税额的货物或劳务用于非应税项目2.抵扣进项税额的货物或劳务用于集体福利、个人消费3.抵扣进项税额的货物或劳务发生非正常损失例题某食品生产企业，本月发生如下业务：（1）将外购已抵扣税额的食糖分给职工，成本价格为50000元；（2）因保管不善损失面粉成本价100000元，产品成本价20000元，材料占产品成本比例为50%；（3）部分产品用于企业的酒店，成本价50000元，市场价60000元。（1）将外购已抵扣税额的食糖分给职工增值税：确认为进项税额转出业务。进项税额转出数额＝50000×17%＝8500（元）账务处理为：

借：应付职工薪酬—应付福利费58500贷：原材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500（2）保管不善损失面粉借：待处理财产损失—待处理流动财产损失138700

贷：原材料100000

库存商品20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）18700（3）部分产品用于企业的酒店增值税：根据增值税相关法规，企业将自产的产品用于酒店为将自产的货物用于非应税项目中的非应税劳务，确认为视同销售业务。销项税额=60000×17%＝1020（元）账务处理为：借：其他业务成本51020

贷：库存商品50000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020二、销售退回或者折让进项税额转出的增值税和会计处理

（一）销售退回或者折让进项税额转出的税法条件（二）销售退回或者折让进项税额转出的会计处理例题B生产企业2008年12月8日从A企业购买商品一批，价款为50000元，增值税额8500元，取得增值税专用发票。B生产企业已抵扣进项税额。B企业向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。B企业暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，企业账务处理为：借：应收账款58500贷：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500企业在2008年12月28日取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为原始凭证。三、销售返利（从销售方收取货币和实物）进项税额转出增值税和会计处理

（一）销售返利（从销售方收取货币和实物）进项税额转出税法条件1.销售返利（从销售方收取货币和实物）进项税额转出的条件2.销售返利（从销售方收取货币和实物）进项税额转出数额的确定3.销售返利（从销售方收取货币和实物）进项税额转出的处理4.销售返利（从销售方收取货币和实物）进项税额转出的会计处理例题2008年12月30日，某汽车经销公司根据合同规定，因购买A型汽车达到一定数量，收到生产企业返回资金1000000元。增值税处理：此项业务增值税确认为一项进项税额转出业务。进项税额转出数＝1000000÷(1+17%)×17%＝145299（元）。企业向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。B企业暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，企业账务处理为：借：银行存款1000000

贷：主营业务收入854701

应交税费—应交增值税（进项税额转出）145299企业在取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。第五节

增值税出口退税的会计核算

一、出口免税并退税生产企业出口免税并退税，体现为“免、抵、退税”政策的适用。在“应交税费——应交增值税”的会计账簿中，直接涉及到与“免、抵、退税”会计核算的明细项目包括：“出口抵减内销产品应纳税款”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。二、出口免税不退税出口免税不退税的政策具体操作如下：1．将出口收入计入主营业务收入，不计算应收的退税款。2．因为是出口免税，应将该出口商品耗用国内采购材料的进项税额进行进项转出，计入主营业务成本。如果该企业是生产企业，除了有出口免税收入之外，还有内销收入等，需按一定的比例将出口免税耗用的国内采购材料的进项税额计算并转出。三、出口不免税也不退税出口退税率为零的货物视同内销，具体操作是：

1.将出口收入计入主营业务收入，同时根据下列公式计算销项税额：（1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

（2）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物，以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

2.