《中级会计实务》(第二版)-中级会计实务习题答案

第5页共29页中级会计实务参考答案主编：丁增稳高等教育出版社工程一长期金融资产的核算一、单项选择题1A2C3B4C5A6B7B8A9A10D二、多项选择题1AB2ABCD3AB4ACD5AB6ACD7ABC8ABCD9ACD10ABD三、判断题1错2错3对4对5错6错7错8错9对10错实训一〔1〕2021年1月1日购置债券时：借：债权投资——本钱1100贷：银行存款961债权投资——利息调整1392021年12月31日确认投资收益：借：应收利息33〔1100×3％〕债权投资——利息调整贷：投资收益57.66〔961×6％〕〔2〕2021年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款33贷：应收利息33借：应收利息33债权投资——贷：投资收益59.14〔961＋24.66〕×6％〔3〕2021年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款33贷：应收利息33借：应收利息33债权投资——利息调整1贷：投资收益60.71〔961＋24.66＋26.14〕×6％〔4〕2021年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款33贷：应收利息33借：应收利息33债权投资——利息调整贷：投资收益62.37〔961＋24.66＋26.14＋27.71〕×6％〔5〕2022年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款33贷：应收利息33借：应收利息33债权投资——利息调整贷：投资收益〔6〕2023年收到本金、最后一期利息分录：借：银行存款1100贷：债权投资——本钱1100借：银行存款33贷：应收利息33实训二〔1〕该债券投资的利息调整金额=〔1019—1000〕×300=5700〔元〕〔2〕甲公司2021年1月1日买入该批债券时的会计分录：借：债权投资——本钱〔面值〕300000——利息调整5700贷：银行存款305700〔3〕年份期初摊余本钱实际利息现金流入期末摊余本钱2021年305700152853209852021年320985160493370342021年33703416966300000＋540000借：债权投资——应计利息18000贷：债权投资——利息调整2715投资收益15285〔4〕2021年1月1日到期收回本息的会计分录：借：银行存款354000贷：债权投资——本钱300000——应计利息54000实训三实际利息与摊余本钱计算表单位：万元日期现金流入〔A〕实际利息收入〔B=期初D×10%〕已收回的本金〔C=A-B〕摊余本钱余额〔D=期初D-C〕公允价值〔E〕公允价值变动额〔F=E-D-期初G〕公允价值变动累计金额〔G=期初G+F〕2021年01月01日10001000002021年12月31日59100-41104112001591592021年12月31日59104-4510861300552142021年12月31日59109-5011361250-1001142021年12月31日59113-5411901200-104102022年01月20日070*-7012601260-100小计236496-2601260——2022年01月20日1260——12600合计149649610000注：*尾数调整1260+0-1190=70〔万元〕北京华美电器的有关账务处理如下〔金额单位：元〕：〔1〕2021年1月1日，购入A公司债券：借：其他债权投资——本钱125000O0贷：银行存款10000000其他债权投资——利息调整2500000〔2〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整410000贷：投资收益1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资——公允价值变动1590000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1590000〔3〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整450000贷：投资收益1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资——公允价值变动550000贷：其他综合收益550000〔4〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整500000贷：投资收益1090000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益1000000贷：其他债权投资——公允价值变动1000000〔5〕2021年12月31日，确认实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资——利息调整540000贷：投资收益1130000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益1040000贷：其他债权投资——公允价值变动1040000〔6〕2022年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：借：其他债权投资——利息调整700000贷：投资收益700000借：银行存款12600000投资收益100000贷：其他债权投资——本钱12500000——公允价值变动100000——利息调整100000A公司债券的本钱=1250〔万元〕A公司债券的利息调整余额=-250+41+45+50+54+70=-10〔万元〕A公司债券公允价值变动余额=159+55-100-104=10〔万元〕同时，应从其他综合收益中转出的公允价值累计金额为10万元。借：其他综合收益100000贷：投资收益100000实训四〔1〕2021年4月5日借：其他权益工具投资——本钱3620应收股利400贷：银行存款4020〔2〕2021年5月15日借：银行存款400贷：应收股利400〔3〕2021年6月30日借：其他权益工具投资——公允价值变动60贷：其他综合收益60〔4〕2021年9月30日借：其他权益工具投资——公允价值变动80贷：其他综合收益80〔5〕2021年12月31日借：其他综合收益40贷：其他权益工具投资——公允价值变动40〔5〕2021年1月5日借：银行存款1880其他综合收益50贷：其他债权投资——本钱1810——公允价值变动50盈余公积7利润分配——未分配利润63工程二长期股权投资的核算一、单项选择题1．C2．B3．C4．C5．B6．B7．D8．B9．C10．D二、多项选择题1．ABC2．AB3．AD4．BC5．ABD6．ACD7.ABC8.BCBCD10、AD11．ABC12．ABCD三、判断题正确的有：46、10四、实训题实训一〔1〕借:长期股权投资——投资本钱1200贷：银行存款1200借:长期股权投资——投资本钱300贷：营业外收入300〔2〕2021年末借:长期股权投资——损益调整114[〔440-〔600-400〕×30%〕×30%]贷：投资收益114〔3〕2021年末借:投资收益60贷：长期股权投资——损益调整60〔4〕2021年末借:长期股权投资——损益调整57[〔250-〔600-400〕×70%-〔800-500〕〕×30%]贷：投资收益57实训二〔1〕借:长期股权投资——本钱2535应收股利78贷：银行存款2613借:长期股权投资——本钱39贷：营业外收入39〔2〕借:银行存款78贷：应收股利78〔3〕借:长期股权投资——其他综合收益78贷：其他综合收益78〔4〕应确认收益=〔663-13〕×30%=195〔万元〕借:长期股权投资——损益调整195贷：投资收益195〔5〕借:应收股利39贷：长期股权投资——损益调整39〔6〕2021年3月25日，收到现金股利。借:银行存款39贷：应收股利39〔7〕应确认收益=〔700-15.6〕×30%=205.32〔万元〕借:长期股权投资——工程三投资性房地产的核算一、单项选择题1-5BCABA6-10CABDB二、多项选择题1．BD2．BC3．AC4．AD5．BCD6．BD7．AB8．ACD9．ABD10．BCD三、判断题1．×2．×3．×4．√5．×6．×7．×8．×9．×10．×四、实训题实训一〔1〕2021年1月1日借：投资性房地产——本钱70000000贷：银行存款70000000〔2〕每年12月31日，收到租金借：银行存款3270000贷：其他业务收入3000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕270000〔3〕2021年12月31日，确认公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动3000000贷：公允价值变动损益3000000〔4〕2021年12月31日，确认公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益2000000〔5〕2021年12月31日，确认公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益1000000〔6〕2021年1月10日，对外出售借：银行存款85020000贷：其他业务收入78000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕7020000借：其他业务本钱70000000公允价值变动损益6000000贷：投资性房地产——本钱70000000投资性房地产——公允价值变动6000000实训二〔1〕2021年1月1日，租赁期开始借：投资性房地产——本钱22000000累计折旧3000000固定资产减值准备1000000贷：固定资产18000000其他综合收益8000000〔2〕2021年6月30日，收取租金及确认公允价值变动借：银行存款1417000贷：其他业务收入1300000应交税费——应交增值税〔销项税额〕117000借：投资性房地产——公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益1000000〔3〕2021年12月31日，收取租金及确认公允价值变动借：银行存款1417000贷：其他业务收入1300000应交税费——应交增值税〔销项税额〕117000借：公允价值变动损益500000贷：投资性房地产——公允价值变动500000〔4〕2021年1月1日，出售借：银行存款22890000贷：其他业务收入21000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕1890000借：其他业务本钱14000000公允价值变动损益500000其他综合收益8000000贷：投资性房地产——本钱22000000投资性房地产——公允价值变动500000工程四非货币性资产交换的核算一、单项选择题1.C2.B3.D4.C5.C6.C7.D8.D9.B10.A二、多项选择题1.BCD2.AB3.ABC4.ABCD5.ACD6.ABCD7.CD8.ACD9.AD10.BC三、判断题1.×2.√3.×4.√5×6.√7.×8.√四、实训题实训一恒通公司换入资产的入账价值总额＝1300＋200＋96-195＝1401〔万元〕借：固定资产1401应交税费——应交增值税〔进〕195贷：交易性金融资产——本钱1300——公允价值变动200应交税费——转让金融商品应交增值税96东大公司换入交易性金融资产的入账价值＝〔1800－200－100〕＋195-96＝1617〔万元〕借：固定资产清理1500累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产1800借：固定资产清理195贷：应交税费——应交增值税〔销〕195借：交易性金融资产1617应交税费——应交增值税〔进〕78贷：固定资产清理1695实训二〔1〕支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准那么核算。换入资产入账价值总额＝190＋10-50×13%-150×6%＝〔万元〕设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/〔50＋150〕×100％＝25％无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/〔50＋150〕×100％＝75％那么换入设备的入账价值＝×25％＝〔万元〕换入无形资产的入账价值＝×75％＝1〔万元〕〔2〕甲公司编制的有关会计分录：借：固定资产——设备无形资产1长期股权投资减值准备30应交税费——应交增值税〔进〕投资收益30贷：长期股权投资250银行存款10〔3〕假设上述交易不具有商业实质。换入资产入账价值总额＝250－30＋10-50×13%-150×6%＝214.5〔万元〕设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［〔80－40〕＋170〕］×100％＝19.05％无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/［〔80－40〕＋170〕］×100％＝80.95％那么换入设备的入账价值＝214.5×19.05％＝4〔万元〕换入无形资产的入账价值＝214.5×80.95％＝1〔万元〕编制甲公司的账务处理：借：固定资产——设备4无形资产1应交税费——应交增值税〔进〕长期股权投资减值准备30贷：长期股权投资250银行存款10工程五或有事项的核算一、单项选择题1-5BDBDC6-10AACDD二、多项选择题1-5ABCACDABCDADABCD6-10ABACDABABCAC三、判断题1-5FTFTF6-10TTTTF四、实训题实训一〔1000+800+1200+600〕*〔1.5%+2.5%〕/2=72万元借：销售费用72贷：预计负债72借：预计负债75贷：原材料43银行存款15应付职工薪酬17借：预计负债5贷：应付职工薪酬5借：预计负债3贷：销售费用330-75+72-5-3+8=27万元应该为贷方余额。实训二赔偿可能性小于50%，不满足预计负债的条件，不确认预计负债。确认预计负债借：营业外支出9贷：预计负债93.应确认预计负债40000元。因为该合同为不可撤销合同，随着材料的价格上涨，该合同成为亏损合同。如果不生产，企业将发生违约金80000元；如果生产，企业发生损失40000元〔800×〔550-500〕〕。同时，合同不存在标的物，所以应当确认预计负债40000元。工程六长期负债及借款费用的核算一、单项选择题1-5：CCBCB6-10：CCBBA二、多项选择题1.ABC2.AB3.ABCD4.ABC5.ABC6.BCD7.BC8.ABCD9.AC10.ABC三、判断题1-5TTTFF6-10F四、实训题实训一〔1〕发行价格=5000×〔P÷F,8%,5〕+5000×6%×〔P÷〔2〕实际利率法和摊余本钱计算表日期现金流出(a)实际利息费用(b)=期初(d)×8%已归还的本金(c)=(a)－(b)摊余本钱余额(d)=期初(d)－(c)2021年1月1日4600.812021年12月31日300.00368.06-68.064668.872021年12月31日300.00373.514742.382021年12月31日300.00379.3994821.772021年12月31日300.00385.74-85.744907.512021年12月31日300.00×95000.00小计1500.001899.1995000.002021年1月1日5000.00-5000.000.00合计6500.00-×〔3〕①2021年1月1日，发行债券时：借：银行存款4应付债券利息调整贷：应付债券面值5000②2021年12月31日,计算第一期利息费用时：借：财务费用贷：应付利息300应付债券利息调整③2021年1月1日：支付利息时借：应付利息300贷：银行存款300④2021年12月31日，计算第二期利息费用时借：财务费用贷：应付利息300应付债券利息调整⑤2021年1月1日：支付利息时借：应付利息300贷：银行存款300以此类推。⑥2021年1月1日：归还债券本金及最后一期利息借：应付利息300应付债券面值5000贷：银行存款3500实训二〔1〕发行价格=〔4000+4000×8%×3)×(P÷〔2〕实际利率法和摊余本钱计算表日期现金流出(a)实际利息费用(b)=期初(d)×3%已归还的本金(c)=(a)－(b)摊余本钱余额(d)=期初(d)－(c)2021年7月1日2021年12月31日2021年6月30日2021年12月31日2021年6月30日2021年12月31日2021年6月30日4960合计49600〔3〕①2021年7月1日，发行债券时：借：银行存款贷：应付债券——面值4000——利息调整②2021年12月31日,确认债券利息时：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息160③2021年6月30日,确认债券利息时：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息160④2021年12月31日,确认债券利息时：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息160⑤2021年6月30日,确认债券利息时：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息160⑥2021年12月31日,确认债券利息时：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息160⑦2021年6月30日,确认债券利息时：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息160⑧2021年7月1日,归还债券本金及利息时：借：应付债券——面值4000——应计利息960贷：银行存款4960实训三〔1〕2021年会计处理：①年专门借款应付利息：2000×8%=160万元暂时闲置专门借款存款利息收益为2.5万元。②一般借款利息支出=2000×6%+10000×8%=920万元占用一般借款工程支出累计支出加权平均数=2000×6÷12=1000万元加权平均利率=920÷〔2000+10000〕×100%=7.67%一般借款资本化金额=1000×③借：在建工程银行存款财务费用84贷：应付利息1080〔2〕2021年会计处理：①专门借款应付利息：2000×8%÷12×6=80万元专门借款资本化金额为80万元②一般借款利息支出：2000×6%÷2+10000×8%÷2=460万元一般借款累计支出加权平均数=2000×6÷12+1500×6÷12=1750万元加权平均利率=460÷〔2000×6÷12+10000×6÷12〕×100%=7.67%一般借款资本化金额=1750×一般借款费用化金额=460-③借：在建工程财务费用贷：应付利息540实训四〔1〕2021年第三季度：①专门借款利息支出：3000×7.2%÷12×3=54元②暂时闲置专门借款的存款利息收入：〔3000-1900〕×1.2%÷12×③〔2〕2021年第四季度①专门借款利息支出：3000×7.2%÷12×3=54元②暂时闲置专门借款的存款利息收入：〔3000-1900〕×1.2%÷③〔3〕2021年第四季度①一般借款利息支出：300×4.8%÷12×3+600×6%÷②占用一般借款工程支出的加权平均数：150×2÷12+750×1÷③÷〔300×3÷12+600÷12〕×100%=5.28%④资本化金额：5.28%×工程七债务重组的核算一、单项选择题1.C2.C3.C4.D5.C6．D7．C8.A9.D10.B二、多项选择题1.CD2.BCD3.BCD4.ABC5.ABCD6.ABCD三、判断题正确的有：1457910四、实训题实训一〔1〕泰山公司〔债权人〕账务处理如下：泰山公司营业外支出＝〔800000-80000〕-580000＝140000〔元〕。借：银行存款580000坏账准备80000营业外支出——债务重组损失140000贷：应收账款800000〔2〕黄山公司〔债务人〕账务处理如下：借：应付账款800000贷：银行存款580000营业外收入——债务重组收益220000实训二〔1〕甲公司〔债权人〕账务处理如下：债务重组损益＝〔900000-100000〕-480000-400000*6%＝296000〔元〕。借：无形资产481200应交税费——应交增值税〔进项税额〕24000坏账准备100000营业外支出——债务重组损失296000贷：应收账款——乙公司900000银行存款1200〔2〕乙公司〔债权人〕账务处理如下：借：应付账款——甲公司900000累计摊销150000贷：无形资产600000应交税费——应交增值税〔销项税额〕24000营业外收入426000实训三〔1〕A公司〔债权人〕账务处理如下：泰山公司营业外支出＝〔2000-200〕-1400-1500*9%＝265〔万元〕。借：银行存款3000000投资性房地产11000000坏账准备2000000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1350000营业外支出——债务重组损失2650000贷：应收账款20000000〔2〕B公司〔债务人〕账务处理如下：借：应付账款20000000投资性房地产累计折旧12000000贷：银行存款3000000投资性房地产24000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕1350000营业外收入——债务重组收益3650000实训四〔1〕志成公司的账务处理：放弃债权的公允价值=320〔万元〕债务重组损失＝〔500－40〕－320－〔35+45〕×11%＝〔万元〕放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额=320－140－95=85〔万元〕计算确认受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例：原材料的比例=35/〔35+45〕=%设备的比例=45/〔35+45〕=%确认受让材料的本钱=〔85+2〕×%=〔万元〕确认受让设备的本钱=〔85+2〕×%=〔万元〕借：应收账款——债务重组1400000交易性金融资产——本钱950000库存商品380625固定资产489375应交税费——应交增值税〔进项税额〕89800坏账准备400000营业外支出——债务重组损失1312000贷：应收账款5000000银行存款21800〔2〕惠达公司账务处理如下：债务重组后债务的公允价值＝140〔万元〕债务重组利得=500-140--90-28-〔80-35〕-〔35+45〕×11%＝18〔万元〕借：应付账款5000000累计折旧350000贷：库存商品280000固定资产800000应交税费——应交增值税〔销项税额〕88000交易性金融资产——本钱800000——公允价值变动100000应付账款——债务重组1400000营业外收入——债务重组利得1882000工程八所得税的核算一、单项选择题1．C2．D3．C4．D5．B6．A7．A8．C9．C10．A1二、多项选择题1．ABD2．AC3．CD4．ABCD5．ACD6．BCD7．ABCD8．ACD9．BCD10．AD三、判断题1．√2．√3．×4．×5．√6．√7．√8．×9．×10．√四、实训题实训一〔1〕确定甲公司2021年应纳税所得额及应交所得税如下:2021〕＋32＋10＝529.8〔万元〕2021×25%＝132.45〔万元〕〔万元〕会计分录如下:借：所得税费用1324500贷：应交税费——应交所得税1324500—32×〔万元〕会计分录如下:借：所得税费用1244500递延税款80000贷：应交税费——应交所得税1324500实训二〔1〕暂时性差异计算表单位：万元工程账面价值计税根底应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款45005000500预计负债4000400持有至到期投资200200——存货23002600300交易性金融资产21002000100合计————1001200〔2〕计算甲公司2021年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；2021年应纳税所得额＝6000－200－100＋1200＝6900〔万元〕2021年应交所得税＝6900×25%＝1725〔万元〕2021年确认的递延所得税资产＝1200×25%＝300〔万元〕2021年确认的递延所得税负债＝100×25%＝25〔万元〕2021年确认的递延所得税＝25－300＝-275〔万元〕2021年确认的所得税费用=1725－275＝1450〔万元〕〔3〕编制甲公司2021年确认所得税费用的会计分录。〔答案中的金额单位用万元表示〕借：所得税费用1450递延所得税资产300贷：应交税费——应交所得税1725递延所得税负债25工程九外币折算及核算〔一〕单项选择题1、A2、D3、D4、B5、B6、A7、A8、C9、B10、A二、多项选择题1、ABCD2、BCD3、BCD4、AB5、CD6、BC7、ABCD8、BD9、BCD10、AC三、判断题正确的有：1、2、36四、实训题实训一〔1〕借：银行存款——美元312〔50×6.24〕贷：实收资本312借：固定资产贷：应付账款——美元〔40×〕借：应收账款——美元〔20×〕贷：主营业借：应付账款——美元〔20×〕贷：银行存款——美元〔20×6.21〕财务费用1借：银行存款——美元186〔30×〕贷：应收账款——美元〔30×6.26〕〔2〕银行存款的期末汇兑损益＝〔10＋50－20＋30〕×6.2－〔10×6.26＋50×6.24－20×6.21＋30×6.2〕＝＝－2.4〔万元人民币〕应收账款的期末汇兑损益＝〔50＋20－30〕×6.2－〔50×6.26＋20×6.22－30×6.26〕＝＝－1.6〔万元人民币〕应付账款的期末汇兑损失＝〔20＋40－20〕×6.2－〔20×6.26＋40×6.23－20×6.26〕＝＝－1.2〔万元人民币〕编制会计分录如下：借：应付账款——美元1.2财务费用2.8贷：银行存款——美元2.4应收账款美元1.6实训二〔1〕①借：交易性金融资产3230贷：银行存款——美元〔500×6.46〕3230②借：应收账款——美元〔30×6.6〕198贷：主营业务收入198③借：银行存款——美元〔500×6.53〕3265贷：实收资本3265④借：原材料328贷：应付账款——美元〔50×6.56〕328⑤借：银行存款——美元〔20×6.55〕131贷：应收账款——美元〔20×6.5〕130财务费用1⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4〔万元人民币〕〔2〕计算期末汇兑损益：应收账款的期末汇兑损益＝〔20＋30－20〕×6.56－〔20×6.5＋30×6.6－20×6.5〕＝－1.2〔万元人民币〕银行存款的期末汇兑损益＝〔500－500＋500＋20〕×6.56－〔500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55〕＝－4.8〔万元人民币〕应付账款的期末汇兑损失＝〔10＋50〕×6.56－〔10×6.5＋50×6.56〕＝0.6〔万元人民币〕长期借款的期末汇兑损失＝85×6.56－〔80×6.5＋5×6.56〕＝4.8〔万元人民币〕编制会计分录如下：应收账款美元工程十会计政策、会计估计变更及过失更正习题答案一、单项选择题1.C2.C3.D4.B5.D6.C7.A8.A二、多项选择题1.AD2.AD3.CD4.ABCD5.ABCD6.AD7.AD8.AC9.ABC10.AC三、判断题1.错2.对3.错4.对5.对6.错7.对8.对9.错10错四、实训题实训一〔1〕编制大海公司2021年1月1日会计政策变更的会计分录。借：投资性房地产——本钱3800投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000盈余公积14利润分配——未分配利润126〔2〕2021年1月1日资产负债表局部科目或工程的调整数工程调整金额〔万元〕〔其中调增〔＋〕调减〔－〕〕投资性房地产累计折旧－240投资性房地产减值准备－100投资性房地产－200盈余公积＋14未分配利润＋1262021年1月1日利润表局部工程的调整数工程调整金额〔万元〕〔其中调增〔＋〕调减〔－〕〕营业本钱－240资产减值损失－100公允价值变动收益－200净利润＋1402021年1月1日所有者权益变动表局部工程的调整数工程调整金额〔万元〕〔其中调增〔＋〕调减〔－〕〕提取盈余公积＋14实训二〔1〕上述变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。〔2〕管理用设备2021年应计提的折旧额=200×2÷10=40〔万元〕管理用设备2021年应计提的折旧额=〔200-40〕×2÷10=32〔万元〕2021年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128〔万元〕变更前：管理用设备2021年计提的折旧额=〔200-40-32〕×2÷10=25.6〔万元〕变更后：管理用设备2021年计提的折旧额=〔128-8〕÷〔8-2〕=20〔万元〕〔3〕上述会计估计变更时2021年净利润增加=〔25.6-20〕×〔1-25%〕=4.2〔万元〕实训三〔1〕属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须用未来适用法从2021年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。改变估计使用年限后，2021年起每年计提的折旧费为28000〔140000÷5〕元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的开展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2021年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6000[〔28000－20000〕×〔1－25％〕]元。〔2〕属于本期发现的与前期相关的非重要过失，应调整本期损益及相关工程。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：预付账款2000〔3〕属于本期发现的与前期相关的重要过失，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关工程。①编制会计分录：补转本钱：借：以前年度损益调整——主营业务本钱80000贷：库存商品80000调整所得税费用：借：应交税费－－应交所得税20000贷：以前年度损益调整——所得税费用20000将“以前年度损益调整〞科目转入利润分配：借：利润分配－－未分配利润60000贷：以前年度损益调整60000调整利润分配：借：盈余公积——法定盈余公积6000——任意盈余公积3000贷：利润分配－－未分配利润9000②在报表附注中说明如下：本年度发现2021年未结转主营业务本钱80000元，已调整2021年的期初留存收益，在编制2021年与2021年的比拟会计报表时，已对该项过失进行了更正。由于此项错误的影响，2021年度虚增净利润60000元及留存收益60000元，虚增存货80000元。工程十一资产负债表日后事项的核算一、单项选择题1-5BCCAC6-10CACDA二、多项选择题1-5ACABCDABCDABD三、判断题1-5TFTFF6-10TTTTT实训题实训一〔1〕2021年2月10日收到退货的货物：借：以前年度损益调整——主营业务收入250000应交税费——应交增值税〔销项税额〕40000贷：应收账款290000借：坏账准备14500〔290000×5%〕贷：以前年度损益调整——资产减值损失14500借：库存商品200000贷：以前年度损益调整——主营业务本钱200000借：应交税费——应交所得税12500[(250000－200000)×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用12500借：以前年度损益调整——所得税费用3625贷：递延所得税资产3625借：利润分配——未分配利润26625贷：以前年度损益调整26625借：盈余公积26贷：利润分配——未分配利润26〔2〕2013年3月15日收到退货的货物：借：以前年度损益调整——主营业务收入250000应交税费——应交增值税〔销项税额〕40000贷：应收账款290000借：坏账准备14500〔290000×5%〕贷：以前年度损益调整——资产减值损失14500借：库存商品200000贷：以前年度损益调整——主营业务本钱200000借：以前年度损益调整——所得税费用3625贷：递延所得税资产3625借：利润分配——未分配利润339125贷：以前年度损益调整339125借：盈余公积339贷：利润分配——未分配利润实训二上述事项中〔1〕、〔3〕、〔4〕属于调整事项。〔2〕事项〔1〕调整会计分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入2000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕320000贷：应收账款2320000借：坏账准备11600〔2320000×5‰〕贷：以前年度损益调整——资产减值损失11600借：库存商品1850000贷：以前年度损益调整——主营业务本钱1850000借：应交税费——应交所得税37500[(2000000－1850000)×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用37500借：以前年度损益调整——所得税费用2900〔11600×25%〕贷：递延所得税资产2900借：利润分配——未分配利润100900贷：以前年度损益调整100900借：盈余公积10090贷：利润分配——未分配利润10090事项〔3〕调整会计分录：借：以前年度损益调整——资产减值损失1250000贷：坏账准备1250000借：递延所得税资产312500贷：以前年度损益调整——所得税费用312500借：利润分配——未分配利润937500贷：以前年度损益调整937500借：盈余公积93750贷：利润分配——未分配利润93750事项〔4〕调整会计分录：借：以前年度损益调整——制造费用2000000贷：累计折旧