企业纳税实务(第2版)课件：增值税

增值税

任务一增值税含义与分类一、增值税的概念增值税是以纳税人在生产经营过程中实现的价值增加额为征税对象的一种税。1.增值额（1）增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，用公式表示为：增值额=销售收入-价值转移价值转移分为：企业外部购进的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、动力等转移价值；企业从外部购进固定资产价值转移。（2）增值额分商品生产或服务提供全过程的增值额和企业纳税角度的增值额。商品生产或服务提供全过程的增值额，就是某一特定货物的售价，或服务的提供价格。企业纳税角度的增值额，就是一个具体的企业在生产经营过程销售收入减除转移价值后的余额。任务一增值税含义与分类

2.增值税分类依据外购固定资产的价值转移能否扣除规定不同，可以将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税等三种类型。（1）生产型增值税，是指在计算增值额，只允许企业从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移，不允许扣除外购固定资产的价值转移。（2）收入型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移外，还允许扣除外购固定资产折旧部分的价值转移。（3）消费型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除外部购进的原材料等价值转移外，还允许一次性扣除外购固定资产的全部价值转移。任务二增值税征收范围、纳税人与税率

（一）征收范围1.增收范围一般规定全面实施营改增后，增值税的征收范围囊括了商品流转额、非商品流转额及无形资产或不动产的转让额。具体包括：（1）销售或者进口有形货物、有形动产租赁。（2）提供加工、修理修配劳务。（3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产、不动产租赁；

（4）金融、现代与生活服务、销售无形资产、增值电信。2.属于增值税征收范围的几个特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银业务。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。任务二增值税征收范围、纳税人与税率

（二）纳税人1.在我国境内生产销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务，有偿转让无形资产或不动产的单位和个人，均为增值税的纳税人。2.依据经营规模大小以及会计核算是否健全，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按增值税规定报送税务资料的增值税纳税人。年应税销售额规定的标准为：不含税销售额不低于500万元（含本数）的；会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。3.符合一般纳税人规定的企业，应在规定的期限内，向所在地的主管税务机关申请一般纳税人的资格认定。任务二增值税征收范围、纳税人与税率

（三）增值税税率1.基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，除适用低税率的部分货物和个别旧货外，一律采用16%的基本税率。2.低税率。目前增值税低税率有二档，分别为10%和6%，其分别适用于不同的货物与服务（1）10的比例税率。适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气等人民生活必须品及与生活必需品相关的饲料、化肥、农药等农用生产资料，图书、报纸、杂志等人民精神必须品。任务二增值税征收范围、纳税人与税率（2）10%的比例税率。交通运输业、邮政服务业、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产与土地使用权。（3）6%的比例税率。现代服务、生活服务、金融保险业、增值电信服务、转让无形资产。3.零税率。适用零税率的情形。纳税人出口货物，

4.征收率。征收率有3%、5%二档。（1）5%征收率。适用于不动产销售、租赁而选择简易计税办法的一般纳税人和小规模纳税人，个人出租住房减按1.5%的征收率计算。（2）3%的征收率。适用于小规模纳税人，或选择简易计税办法的一般纳税人。任务三一般纳税人应纳税额的计算企业当期应纳税额其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额不足抵扣当期进项税额，不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。一、销项税额的确定销项税额是指纳税人销售、进口货物，或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额，销项税额=销售额（营业额）×适用税率计算销项税额，关键是确定销售额。任务三一般纳税人应纳税额的计算

1.一般销售方式下销售额的确定（1）销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务等向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税额。价外费用要并入销售额计征增值税，主要目的是防止企业用各种名义减少销售额以逃避纳税。价外费用在并入销售额计征增值税时，应将价外费用视同含增值税收入。【例】某公司2015年1月3日，向某企业销售A产品100台，每台不含税价格2000元，代垫产品运输费3000元，运输发票随同增值税专用发票给了购货方，款未收。1月5日，向某家电企业销售B型号产品300台，每台不含税价1755元，同时收取产品包装费5850元；上述款项增值税专用发票已开具，款项已收到。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（2）销售额的特殊规定（差额征税）①金融保险业销售额的特殊规定金融商品转让，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若卖出价扣除买入价后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。任务三一般纳税人应纳税额的计算

②交通运输业销售额的特殊规定航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。交通运输业提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。③旅游服务业销售额的特殊规定提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。任务三一般纳税人应纳税额的计算

④房地产销售额的特殊规定房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。任务三一般纳税人应纳税额的计算

2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售、销售折扣和销售折让的销售额确定。①折扣销售。折扣销售是指销货方在销售货物时，因购买数量大等原因而给与价格优惠。如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。实物折扣应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税。②销售折扣。销售折扣是为了鼓励购货企业及早付款而给与购货方的一种折扣优惠。税法规定销售折扣不得从销售额中扣减。③销售退回或折让。销售退回或折让，是指售出货物因品种、质量等原因，经协商，销货方退还货款或者给与购货方的一定的价格折让。对于手续完备的销货退回或折让而退还给购货方的增值税，销售方可以从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，购货方应当从当期的进项税额中扣减。任务三一般纳税人应纳税额的计算

【例】明明有限责任公司于2015年1月5日，向某购物中心销售C型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增值税税额1.7万元。为及早收回货款，购销双方约定给予货款一定的现金折扣，条件为：5/10,2/20，n/30。该购物中心在1月24号按合同约定付清货款。【例】2015年1月15日，向某商场销售B型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的销售价款为20000元，增值税税额3400元。该商场在验收过程中，发现该批手机外包装破损严重，经协商在价格上给予10%的折让。购销双方已按照税法规定办理了相应的销货折让手续。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（2）以旧换新方式销售货物的销售额确定。以旧换新是指企业在销售自己的货物时，折价回收相关的旧货，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，销售额按照同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务除外。【例】明明有限责任公司为促销手机，采用以旧换新政策销售货物，公司生产的任一款旧手机均作价300元，当月以旧换新实现含税销售额210600元，收回旧手机100台。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（3）还本销售。还本销售是指企业销售货物后，在一定期限内按照约定，将全部或部分货款一次或分次退回给购货方的一种销售方式。税法规定还本销售的销售额应是货物的销售全价，不得从销售额中扣减还本支出。【例】A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元／件。2015年1月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价（不含税）为1800元／件，5年后全额一次还本。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（4）以物易物方式销售货物。以物易物是指购销双方不以货币结算或主要不是以货币结算，而是以货物相互结算的一种特殊货物购销行为。税法规定以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并以此计算销项税额；以各自收到货物按规定核算购货额，并以此计算进项税额。以物易物双方如果相互开具了增值税专用发票的，则双方既计算销项税额，也可抵扣进项税额。【例】大东方有限责任公司以其生产的设备与某企业生产的钢材进行非货币性资产交易，双方交易不含增值税的价值均为20万元，双方互开增值税专用发票，设备的实际成本为15万元，交易钢材当月验收入库。任务三一般纳税人应纳税额的计算

3.无销售额或销售额明显偏低的销售额确定税法规定销售价格明显偏低，且无正当理由的，税务机关有权按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产和不动产的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产和不动产的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，计税价格的组成公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。成本利润率由国家税务总局规定，一般为10%，如属消费税征收范围的应税消费品，其全国平均成本利润率由国家税务总局确定，具体见P97页附表3-3【例】2015年1月20日，明明有限责任公司自制100台纪念手机无偿赠送给职工，因该手机为职工特制，没有同类型产品的销售价格，生产该批手机的生产成本为2000元。任务三一般纳税人应纳税额的计算4.价税合计（含税）情况下的销售额确定企业经营过程中，因开具普通发票而出现货款和增值税合并收取情况，即销售额为含增值税的销售额，在计算销项税额时应换算为不含税销售额，换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

【例】5日向企业销售B型号产品300台，开具普通发票，每台含税价为1755元，同时收取产品包装费5850元；上述款项均已收到。任务三一般纳税人应纳税额的计算5.包装物租金、押金的计税问题。包装物租金作为价外费用，应计入销售额计算销项税额。（1）纳税人出租出借的包装物所收取的押金，企业在会计账务处理上单独记账，时间在一年以内的，且在包装物出租出借合同约定时间以内的，不计入销售额，不征增值税。（2）没有单独记账，超出合同规定期限逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，按所包装货物适用税率计征。（3）酒类包装物所收取的押金，除黄酒、啤酒外，不论是否返还以及会计如何核算，其包装物押金一律并入销售额计征增值税。（4）包装物押金并入销售额计征增值税时，应视同含税销售额。【例】2014年3月，某企业销售产品出借包装物一批，收取包装物押金2340元。对收取的包装物押金，该企业通过“其他应付款”科目单独核算。至2015年5月，该企业尚未归还该包装物押金。任务三一般纳税人应纳税额的计算6.视同销售的计税销售额确定。（1）纳税人的下列行为，视同销售货物，需要计征增值税：

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

任务三一般纳税人应纳税额的计算

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(2)纳税人的下列情形，视同销售服务、无形资产或者不动产，需要计征增值税。①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。【例】2015年1月22日，将100台手机作为救灾用品捐赠给某公益性组织，该公司同类型手机的不含税市场销售价每台2000元，生产成本每台1000元。任务三一般纳税人应纳税额的计算

7.兼营免税、减税项目的销售额确定纳税人在从事应税货物生产、服务提供的同时，还从事免税、减税的货物或劳务的，应分别核算应税与非应税货物、应税劳务的销售额；未分别核算的，免税、减税货物或劳务一并征收增值税。8.兼营不同税率或征收率的销售额确定纳税人兼营销售不同货物、服务、无形资产和不动产，适用不同税率或征收率的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。9.混合销售行为的销售额确定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。任务三一般纳税人应纳税额的计算

二、进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额。（1）纳税人购进货物、服务、固定资产、无形资产,从货物销售方或劳务、无形资产提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（2）纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税税额。任务三一般纳税人应纳税额的计算（3）纳税人购进农产品，按照农产品收购发票（销售发票）上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。如购进农产品用于生产税率为16%的货物,原扣除力度保持不变。进项税额=买价×扣除率（4）接受境外单位或个人提供的应税劳务，表明已在我国缴纳增值税的收缴款凭证上注明的增值税税额。

【例】2015年1月13日，向某企业购入手机配件一批，增值税专用发票注明价款30000元，增值税税额5100元，款已付。【例】2015年1月18日，向某企业购入生产用设备2台，每台售价20000元，增值税专用发票注明价款40000元，增值税税额6800元，款未付。任务三一般纳税人应纳税额的计算

2.不动产

的进项税额抵扣

不动产的进项税额涉及以下三方面问题：(1)纳税人自2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，或改扩建后不动产增加原值超过50%的,其进项税额自取得之日起分2年抵扣,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。【例】A公司2016年6月1日购进一座楼房用于办公，并于次月开始计提折旧。购入当日取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，发票注明金额1000万元，增值税税额110万元。折旧采用平均年限法，预计使用寿命20年，无残值。任务三一般纳税人应纳税额的计算

(2)已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者转用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣进项税额从已抵扣进项税额中扣减时，依据下列两种情况之一处理。

1）不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

【例】假设A公司将【例2—15】购进办公楼转用于职工集体福利时，该办公楼的固定资产净值为975万元（使用6个月）。

任务三一般纳税人应纳税额的计算

2）不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

【例】假设A公司将【例2—15】购进办公楼转用于职工集体福利时，该办公楼的固定资产净值为900万元（使用2年）。(3)企业2016年5月1日后购入不动产时取得合法有效的增值税扣税凭证，但按照规定不得抵扣的进项税额，在不动产用途改变，转用于允许抵扣进项税额项目时，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。可抵扣进项税额按照下列公式计算。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

【例】A企业为增值税一般纳税人，2016年7月购入一栋商住两用房作为职工集体宿舍，增值税专用发票注明购入金额为1000万元，于2018年7月转为企业办公用房。假设折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，无残值。

任务三一般纳税人应纳税额的计算3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。任务三一般纳税人应纳税额的计算（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证。(8)购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例】2015年1月28日，向某企业购入货物一批，增值税专用发票注明价款20000元，增值税税额3400元，款已付。该批购入货物全部用于职工福利。任务三一般纳税人应纳税额的计算

4.不得抵扣进项税额分摊（1）企业在计征增值税时，可能同时发生既按一般纳税人计算缴纳增值税，又有按简易计税办法计算缴纳增值税或免征增值税，这时，增值税的进项税额就不能全部从销项税额中抵扣，而应按照规定进行分摊。（2）不得抵扣进项税=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易办法计征的计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）/（当期全部销售额+当期全部营业额）任务三一般纳税人应纳税额的计算三、增值税的税收优惠（一）增值税的免税项目

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目，如：

2.财政部、国家税务总局规定的免税项目，如：

3.《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定的免征增值税项目，如：（二）增值税的即征即退或先征后返（退）即征即退，是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续。先征后返（退），是指先按规定缴纳增值税，再由财政部门或税务部门审批，按照纳税人实际缴纳的税额全部或部分返还或退还已纳税款。（三）增值税的起征点增值税起征点的适用范围限于个人。任务四其他情况应纳税额的计算一、增值税简易计税办法适用增值税简易计税办法的纳税人有两类：一是小规模纳税人。二是符合税法规定选择简易征收办法的一般纳税人；一般纳税人选择简易计税办法后，一经选定，36个月内不得变更。任务四其他情况应纳税额的计算

1.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，直接按照销售额和3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的销售额的规定与一般纳税人是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包含按3%的征收率收取的增值税税额。小规模纳税人因无权开具增值税专用发票，其销售额通常为含增值税的含税销售额，如为含税销售额，应将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额，公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【例】某小规模纳税人，本月取得服装销售收入51500元。计算该企业应纳增值税。任务四其他情况应纳税额的计算

2.选择简易计税办法的一般纳税人应纳税额计算（1）符合税法可选择简易计税办法缴纳增值税的一般纳税人，主要有二类：①应按货物类别征收增值税，但因进项税额少，财政部、国家税务总局规定可以申请改为按简易计税办法计征的，如自来水、小型水力发电等。②按照营改增规定，一般纳税人发生应税行为可选择简易计税办法计征增值税，如：（2）按简易计税办法计征增值税，适用税率为5%（适用于不动产销售、租赁）或3%，不得抵扣进项税额，公式为：应纳税额=销售额×征收率（3）采用销售额和应纳税额合并定价的，应调整为不含税销售额。任务四其他情况应纳税额的计算

3.简易计税后销售额的特殊规定

(1)非自建方式取得的不动产项目销售，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。(2)房地产开发企业选择简易计税的：以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除向政府、土地管理部门等支付的土地价款。(3)个人转让其购买的住房，不足2年对外销售的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。北京市、上海市、广州市和深圳市四地个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。(4)建筑业应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。任务四其他情况应纳税额的计算二、进口货物应纳税额的计算因进口货物的生产过程全部在国外完成，对于国内来说全部都是增值额，故不得抵扣任何税额。进口货物应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率进口货物的组成计税价格，视进口货物有无列入消费税征收范围，分以下两种情况：1.进口货物只征增值税，不需征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税或组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）2.进口货物需缴纳增值税、消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）/（1-消费税税率）【例】某企业从国外进口手机配件一批,经海关审定的关税完税价格为50000元,关税5000元，税款及货款均以支付。任务四其他情况应纳税额的计算三、出口退税（一）出口货物的退税基本政策为鼓励本国货物出口，出口退税政策主要有“免税并退税”、“免税不退税”、“不免也不退”三种情况：（二）出口货物增值税退税率出口货物退税率是指出口货物的退税比率。我国出口退税率分为5%、8%、11%、13%、14%、15%、16%、17%八挡。增值税征收率与退税率之差由企业自行负担。任务四其他情况应纳税额的计算

（三）出口退税应具备的条件（四）生产企业免、抵、退的计算办法生产企业自营或委托外贸出口自产货物，实行“免税并退税”政策。免是指对生产企业出口的自产货物免征生产销售环节增值税；抵是指对生产企业出口的自产货物生产过程耗用从外部购入的原材料、零部件等的应予退还的增值税进项税额，先从内销货物的应纳税额中抵顶；退是对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的进项税额予以退税。实行免、抵、退的计算办法计算出口退税时，一般需经三步：任务四其他情况应纳税额的计算1.确定当期应纳税额。（1）确定当期应纳税额是要判明当期内销货物应纳税额是否足以抵顶出口货物进项税额，如果内销货物的应纳税额在抵顶出口货物进项税额后为正，其差额为企业当期应缴纳的增值税税额；如果抵顶后为负，则进一步确定生产企业出口货物应退税额。（2）当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合价×（当期出口货物征收率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额。免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额=当期免税购进原材料×（出口货物征收率-出口货物退税率）任务四其他情况应纳税额的计算2.确定当期免、抵、退税额。如当期应纳税额为负，应进一步计算当期免、抵、退税额，以确定当期应退增值税税款。计算公式为：当期免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币折合价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×

出口货物退税率任务四其他情况应纳税额的计算

3.确定当期应退税额和免、抵税额。（1）如果当期应纳税额≧0，则当期应退税额=0（2）如果当期应纳税额﹤0，且当期期末留底税额﹤当期免、抵、退税额，则当期应退税额=当期留抵税额当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额（3）如果当期应纳税额﹤0，且当期期末留底税额≧当期免、抵、退税额，则当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免抵税额=0任务四其他情况应纳税额的计算

【例】某公司是一家具有出口经营权的生产企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，出口退税率为10%。2015年1月发生如下经济业务。（1）本月内销产品一批，取得不含税销售收入200万元；出口产品一批，取得出口销售收入折合人民币为400万元；（2）本月购入材料一批，增值税专用发票注明金额300万元，增值税税额51万；本月从国外购入免征增值税材料40万元，全部用于出口产品生产。任务四其他情况应纳税额的计算

（二）“先征后退”的计算方法外贸企业直接出口或委托其他外贸企业代理出口的，实行“先征后退”方法。“先征后退”是指出口货物在生产环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口货物的企业向主管出口退税的税务机关申请出口货物退税。1.库存商品成本和销售成本单独记账的，公式为：应退税额=出口货物不含增值税购进金额×出口退税率2.库存商品成本和销售成本采用加权平均价格核算的，公式为：应退税额=出口货物数量×加权平均购进单价×出口退税率【例】某外贸公司,5月购进孩童玩具用于出口，增值税专用发票注明价款600000元，增值税税额102000万元；当月孩童玩具全部出口，取得折合人民币的销售收入900000万元。孩童玩具出口退税率为15%，征收率为17%。计算该外贸公司本月应退增值税。任务五增值税的纳税申报一、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指从什么时间开始，企业承担了应纳税的义务。1.销售货物、提供服务等，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体规定为：(1)采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税人提供建筑服务、租赁服务，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。任务五增值税的纳税申报

(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售行为，为货物移送或权属转移的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（二）增值税纳税期限任务五增值税的纳税申报（三）增值税税款预缴与纳税地点1.增值税税款预缴（1）销售不动产按5%的预征率在不动产所在地预缴税款①销售取得的不动产，以取得的全部价款和价外费用减该项不动产购置原价或者作价后的余额预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。②销售自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用预缴后，向机构所在地税务机关申报纳税。③房地产企业采取预收款方式销售房地产项目，在收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。（2）从事不动产经营租赁服务，与机构所在地不在同一县市的，采用一般计税方式的纳税人按3％的预征率、采用简易计税方式纳税人按5%预征率在不动产所在地预缴，后向机构所在地税务机关申报纳税。（3）纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，一般纳税人按2％的预征率、选用简易计税方式一般纳税人或小规模纳税人按3%预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.增值税的纳税地点任务五增值税的纳税申报二、一般纳税人的纳税申报

（一）手工申报

1.确认申报时间2.确认当期申报数据

核实当期应税销售额、免税销售额以及销项税额;按照进项税额抵扣规定,完成进项税额发票认证或采集。

纳税

信用B级以上的一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，可在增值税发票查询平台，查询、选用相关增值税发票信息。3.抄税。

4.填写纳税申报表5.报税在完成上述申报表及其他应申报情况填写后，通过电子申报系统传送电子申报数据给主管税务机关。同时，在纳税申报系统确认扣款时间。任务五增值税的纳税申报二、一般纳税人的纳税申报6.依据【学习导航】资料,填写纳税申报表

销售收入、销项税额确认情况日期(1月)开具发票类型销售收入(元)税率销项税额(元)3日专用发票20000017%340005日专用发票52650017%895055日普通发票585017%85010日专用发票10000017%1700015日专用发票1800017%306020日没有开具发票22000017%37400门市销售普通发票2340017%340022日没有开具发票20000017%34000合计1293750

219215任务五增值税的纳税申报二、一般纳税人的纳税申报7.依据【学习导航】资料,填写纳税申报表

购进金额、进项税额确认情况日期(1月)抵扣凭证类型购货金额(元)税率进项税额(元)8日海关完税凭证5500017%935013日专用发票3000017%510018日购入设备专用发票4000017%680020日进项税额转出

-170028日与生产经营无关

0合计125000

19550

（二

）“一表集成”纳税申报

三、小规模纳税人的纳税申报任务六增值税专用发票管理一、专用发票的联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其