个人所得税讲解

知识分享——个人所得税人的一生有两件事情不可防止，那就是纳税与死亡。——本杰明·富兰克林个人所得税概念个人所得税纳税人个人所得税征收对象工资、薪金所得概念工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得工程的课税对象。个人所得税之：工资、薪金税率表说明：上表含税级距指以每月收入额减除费用后的余额或者减除附加减除费用后的余额。以工薪所得为例，个人所得税按月缴纳，在工薪所得的根底上减去按标准扣除的养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金等免税工程〔个人局部〕后所得的应税收入为根底。在应税收入的根底上扣除3500元的免征额得出应纳税所得额。应缴个人所得税的计算公式为=〔月应税收入-3500〕*税率-速算扣除数含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人〔单位〕代付税款的工资、薪金所得。个人所得税改革的历史早年我国实行的是9级累进税率，税率从5%到45%，一共9级。第一级是扣除起征点后不超过500元的局部，对应5%的税率第二级是扣除起征点后超过500元至2,000元的局部，对应10%的税率第三级是扣除起征点后超过2000元至5000元的局部，对应税率为15%。以此类推…最后一级是扣除起征点2000元后，超过10万元的局部，其对应税率达45%。个税法案修订后，将工资薪金的9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税率。这样的修订使国家减少了大约1200亿元的个税收入，但同时，受到了与之相关的大量工薪族的欢送。个人所得税常见问题加班费应并入工薪收入依法征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，一次一次性奖金的优惠算法只允许采用一次。单位在外地设立办事处，并从当地招人。这局部工作人员居住在当地，其住房情况以及保险水平应遵从当地标准，社平工资按照办事处所在地标准计算。对劳动者获得的补偿金，比照?关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知?〔财税[2001]157号〕执行。在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〞后的余额，按规定方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。伏笔劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经济效劳、代办效劳以及其他劳务取得的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品〞，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品〞，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得工程计税。劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖〔竞价〕取得的所得，应按特许权使用费所得工程计税。利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息主要是指个人的货款利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司〔企业〕分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息局部的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。财产租赁所得财产转让所得〔一〕经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、效劳业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。〔二〕个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿效劳活动取得的所得。〔三〕其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。〔四〕上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得偶然所得偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得〔含奖金、实物和有价证券〕。个人购置社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得工程计税〔截止至2021年4月21日的税率为20%〕。根据?财政部国家税务总局关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知?〔财税[2007]34号〕第一条规定：“个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应金额按照个人所得税法规定的“偶然所得〞工程征收个人所得税。〞也就是说——个人餐饮发票中奖超过800元的……〔你这是多大的好运气……我本人至今还没见过中奖超过300元的〕麻烦上面这位幸运的朋友您去税务局缴一下个人所得税。。。其他所得除上述10项应税工程以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。截止1997年4月30日，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得工程有：〔一〕个人取得“蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会〞颁发的中国科学院院士荣誉奖金。〔二〕个人取得由银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付的揽储奖金。〔三〕个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无偿款优待收入。〔四〕对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息〔或以其他名义支付的类似收入〕。〔五〕股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易，从取得的交易手续费中支付局部金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入。〔六〕个人取得局部单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。〔七〕辞职风险金。〔八〕个人为单位或者他人提供担保获得报酬。个人取得的所得，如果难以定界是哪一项应税所得工程，由主管税务机关审查确定。解开刚刚的伏笔：作为公司员工，一年到头来最关心的就是三个字，叫做：年终奖！！！但是你们了解年终奖的个税计税方法么？你们知道年终奖给你爹挖了个坑么？〔此处应有笑声~〕下面我们引入一个概念，叫做临界点。临界点——就是指在某个点附近，高收入者的税后收入反而会比低收入者的税后收入还要低的问题。在现行税法中，个人所得税除了年终奖以外，所有的业务〔工资薪金，劳务报酬，个体户经营等〕都不存在临界点问题。但是……年终一次性奖金缴纳个人所得税确实存在人为设计的临界点。下面以工资薪金〔月薪〕和年终一次性奖金说明一下临界点的问题——某人扣保险后月薪为

税前得5000元，个税为45元。

次月老板给他多涨了一元工资。

税前得5001元，个税为45.1元。

他因为增加的1元工资多支付了一角的个税。

所以说，工资薪金〔按月〕的个税不存在临界点问题。某人年终奖为

18000元，个税为540元。

第二年老板给他多涨了一元年终奖。

18001元，个税为1695.1元。

他因为增加的1元工资多支付了1155元1角的个税。

这个就是年终奖个人所得税的临界点问题。仔细看看以下两表，你会找到年终奖个人所得税的共有六个临界点。最高的临界点，纳税人可能会为增加的1元收入而多缴纳超过八万八千多元。国家并没有打算解决这个临界点问题。想解决，很简单。解决之前，先搞清楚一个概念，速算扣除数。速算扣除数并非税法规定，而是根据税法推算出来的一个方便计算的系数。税法中实际上关于个税的计算这么规定的：对此我们需要复习一下已经看过的个人所得税工资、薪金所得税率表：然后我们看到：如果某人扣保险后工资10,000，怎么计算呢？

10,000=3500+1500+3000+2000

其中3500免征；1500按3%，征税45元；3000按10%，征300元；2000按20%，征400元。

整个算下来征税745元。这么算很麻烦，所以会计们创造了速算扣除数~

税率3%对应速算扣除数为0

税率10%对应速算扣除数为1500*〔10%-3%〕+0=105

税率20%对应速算扣除数为4500*〔20%-10%〕+105=555

税率35%对应速算扣除数为9000*〔25%-20%〕+555=1005

……

依此类推。我们再次来计算一下，如果某人扣保险后工资10,000~

10,000-3,500=6,500元。

6,500介于4,500和9,000之间，使用税率20%，速算扣除数555

6,500*20%-555=745从上面的计算方法来看，速算扣除数是超额累进税率计算方法中，根据级次和税率推算出来的。而非可以人为规定的数字。而年终奖的临界点是怎么回事呢？原因是从2021年起，税务总局规定按照国税发[2005]9号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知的方法计算年终奖的个人所得税。答：个人取得年终奖金应单独按照1个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下方法计算应缴税额：先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12，按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应当将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额以后的余额，按照上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在1个纳税年度以内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。

这样就导致了年终奖临界点问题：

18,000元，除以12得1500.00，对应税率3%，速算扣除数0，税金18000*3%=540元；

18,001元，除以12得1500.83，对应税率10%，速算扣除数105，税金18001*10%-105=1,695.10；问题就出现在速算扣除数上，105是1500作为3%和10%两种税率的临界点而设置出来的。强行将其按在18000上，必然导致错误。这个问题能解决吗？能，将速算扣除数扩大12倍就能解决。但还是开头那句话，国家不给解决。为什么呢？为什么特意留下这么大一个漏洞呢？应该说，从国家的角度上，并不鼓励单位和个人采用这种巨额年终奖的薪酬方式。就是这样……囧。个人所得税之：避税？〔说真的？？？〕据了解目前有几种做法——1、利用地区优惠设立公司：某些城市或者开发区，可以对企业代扣代缴实行返还。目前有一些如西藏等偏远省市确实有税收优惠与返还政策。2、利用外籍身份：外籍实报实销形式的补提，税法规定是可以免税。且外籍员工起征点为4800元。3、比较新型的：企业将预发的奖金、补贴等现金打给人力资源供给商，供给商1：1以积分方式返还企业，企业通过一个类似网站平台的管理端下发给员工个人账户，类似电子钱包。供给商开具等额发票给公司，员工用积分可以在各类电商消费以及直接充值信用卡还款或提现，变相避税。便捷合法。〔目前主要应用于局部外企、大型企业〕4、福利：给员工买商业保险，给员工缴纳补充公积金，给员工更多假期。。〔你们懂的〕5、提供发票：日用或加油发票〔有风险，比较隐蔽，不合法〕6、通过海外机构发放：有风险。个人所得税法规定，中国居民需要就其从境内和境外取得的全部所得纳税，只能祈祷税务局查不到。个人所得税减免政策免征额群众对“起征点〞存在误解。正确的说法应该是“个人所得税免征额〞。“起征点〞与“免征额〞有着严格的区别：所谓起征点，是征税对象到达征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未到达起征点时不征税。一旦征税对象的数额到达或超过起征点时，那么要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的局部征税。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额局部不征税，只对超过免征额局部征税。二者的区别是：假设数字为2000元，你当月工资是2001元，如果是免征额，2000元就免了，只就超出的1元钱缴税，如果是起征点，那么是不够2000元的不用交税，超出2000元的全额缴税，即以2001元为基数缴税。减免工程根据?中华人民共和国个人所得税法?、?中华人民共和国个人所得税法实施条例?和相关的文件法规的规定，个人所得税的减免税政策主要有：〔1〕省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化，卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。〔2〕乡、镇以上〔含乡、镇〕人民政府或经县以上〔含县〕人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。〔3〕个人持有财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，免征个人所得税。〔4〕国务院?对储蓄存款利息征收个人所得税的实施方法?第五条规定：“对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。〞财税字〔1999〕267号文件进一步规定，按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、根本养老保险金、失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，免征个人所得税。国税发〔1999〕180号文件也进一步规定，在中国工商银行开设教育存款专户，并享受利率优惠的存款，其所取得的利息免征个人所得税。〔5〕按照国务院规定发给的政府特殊津贴〔指国家对为社会各项事业的开展作出突出奉献的人员颁发的一项特定律贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴〕和国务院规定免税的补贴、津贴〔目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴〕，免征个人所得税。〔6〕福利费，即由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难，企业、事业单位、国家机关、社会团体从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助，免征个人所得税。以下收入不属于免税的福利费范围，应当并入工资、薪金收入计征个人所得税：①从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；②从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、津贴；③单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。〔7〕抚恤金、救济金〔指民政部门支付给个人的生活困难补助〕，免征个人所得税。〔8〕保险公司支付的保险赔款免征个人所得税。〔9〕军人的转业费、复员费，免征个人所得税。〔10〕按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费〔指个人符合?国务院关于工人退休、退职的暂行方法?规定的退职条件并按该方法规定的标准领取的退职费〕、退休费、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。〔11〕我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。〔12〕企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、根本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、根本养老保险金，其超过规定的局部应当并入个人当期工资、薪金收入，计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、失业保险费、医疗保险费、根本养老保险金时免征个人所得税。〔13〕按照国税发〔1999〕43号文件规定，下岗职工从事社区居民效劳业，对其取得的营业所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务效劳的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税；但第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1至2年。〔14〕按照国税函发〔1997〕087号文件规定，对于在征用土地过程中征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。〔15〕根据国家赔偿法的规定，国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯公民的合法权益，造成损害的，对受害人依法取得的赔偿金不予征税。〔16〕按照国税发〔1994〕089号文件规定，以下不属于工资、薪金性质的补贴、律贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得工程的收入，不征税：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助〔指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费〕。〔17〕按照财税字〔1998〕061号文件规定，个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。〔18〕按照国税发〔1994〕127号、财税字〔1998〕012号文件规定，个人购置社会福利有奖募捐奖券、体育彩票，凡一次中奖收人不超过1万元的暂免征收个人所得税，超过1万元的应按规定征收个人所得税。〔19〕按照〔94〕财税字第020号文件规定，以下所得，暂免征收个人所得税：①个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金；②个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；③个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；④到达离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家〔指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者〕，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。〔20〕按照财税字〔1999〕278号文件规定，为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现有住房出售后1年内按市场价格重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或局部予以免税，具体方法为：①个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金的形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据〞，并纳入专户存储。②个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小退还相应纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额〔原住房为已购公有住房的，原住房销售金额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同〕的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。③个人出售现住房后一年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴人国库。④个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他证明材料，经主管税务机关审核确认前方可办理纳税保证金退还手续。⑤跨行政区域售、购住房又是符合退还纳税保证金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。〔21〕按照国税发〔1999〕125号文件规定，科研机构〔指按照中编办发〔1997〕326号文件规定设置审批的自然科学研究事业单位机构〕、高等学校〔指全日制普通高等学校，包括大学、专门学校和高等专科学校〕转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员〔必须时科研机构和高等学校的在编正式职工〕个人的奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。奖励单位或获奖人应当向主管税务机关提供有关部门根据?关于以高新技术成果出资入股假设干问题的规定?[国科发政字〔1997〕326号]和?〈关于以高新技术成果出资入股假设干问题的规定〉实施方法?〔国科发政字〔1998〕171号〕出具的?出资人股高新技术成果认定书?、工商行政管理部门办理的企业登记手续及经工商行政管理机关登记注册的评估机构的技术成果价值评估报告和确认书。不提供上述资料的，不得享受暂不征收个人所得税优惠政策。获奖人按股份、出资比例获得分红时应对其所得按“利息、股息、红利所得〞应税工程征收个人所得税；获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得〞应税工程征收个人所得税，财产原值为零。〔22〕按照?中华人民共和国个人所得税法?和?中华人民共和国个人所得税法实施条例?的规定，以下工程经批准可以减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：①残疾、孤寡人员和烈属的所得；②因自然灾害造成重大损失的；③其他经国务院财政部门批准减免的。国税函〔1999〕329号文件进一步明确，上述经省级人民政府批准可以减征个人所得税的残疾、孤寡人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得工程为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。其他所得不能减征个人所得税。〔23〕?中华人民共和国个人所得税法?规定，稿酬所得可以按照应纳税额减征30%。〔24〕对个人从基层供销社、农村信用社取得的利息或者股息、红利收入是否征收个人所得税由省、自治区、直辖市税务局报请政府确定，报财政部、国家税务总局备案。〔25〕按照〔80〕财税外字第196号文件规定，对于从海外汇入的以下外汇收入免征个人所得税：①华侨从海外汇入我国境内赡养其家属的侨汇；②继承国外遗产从海外调入的外汇；③取回解冻在美资金汇入的外汇。〔26〕按照?中华人民共和国个人所得税法?、?中华人民共和国个人所得税法实施条例?和国税发〔1994〕148号文件的规定，境外人员的以下所得免征个人所得税：①按照我国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。②在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的局部，免予缴纳个人所得税。〔27〕按照〔94〕财税字第020号、国税函发〔1996〕417号、国税发〔197〕054号等文件规定，境外人员的以下所得，暂免征收个人所得税：①外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的局部免税。②外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证或企业安排出差的有关方案，由主管税务机关确认免税。③外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的局部，暂免征收个人所得税。对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证〔复印件〕，由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的局部给予免税。对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在