审计与实务（第二版）课件：存货与仓储循环审计

审计基础与实务（第二版）

存货与仓储循环审计【教学目的与要求】

通过本章的学习，使学生理解并掌握存货与仓储循环的基本业务流程与主要业务活动；掌握生产成本、存货、应付职工薪酬账户的统计。【教学要点】1.存货与仓储循环的基本业务流程。2.存货的监盘、截止测试与计价测试。

3.生产成本、存货、应付职工薪酬账户的审计。【教学时数】4学时【教学内容】本章共分5节。【案例引入】见教材。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制一、存货与仓储循环涉及的主要活动主要业务活动包括：制定生产计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品、记录存货等审计重点（1）基本业务：计算生产成本存货的管理（2）实质性测试（生产成本、存货、应付职工薪酬）第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制一、存货与仓储循环的主要业务活动（一）计划和安排生产步骤是：销售部门根据市场调查编制销售计划，生产部门根据销售计划安排生产计划，下达生产通知单。（二）发出原材料领用原材料-填制领料单-期末汇总发料表-原材料分配表领料单一式三联，（领料部门、仓库部门、会计部门）（三）生产产品产品生产-生产统计（产量工时记录/考勤记录）-工资汇总表应付福利费计算表

工资、福利费分配表第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制期初+本期=生产费用合计，在完工产品和在产品之间进行分配计算出完工产品生产成本，结转入库。（四）核算产品成本（完工入库）-产品入库单正确的核算产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起一方面，生产过程中的各种记录、例如生产通知单、记录单等都传入会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门核算产品的成本。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制（五）储存产成品仓库部门先验收。将实际入库数量及产成品入库单通知会计部门做账。（六）发出产成品产品出库单一式四联仓库部门、发运部门、顾客、会计部门。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（一）不相容岗位的分离控制（1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料（2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗（3）生产计划的制定与审批相互独立，防止生产计划不合理（4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出（5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录和财产流失（6）存货盘点应该独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点的真实性第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（二）计划和安排生产控制（1）定期编制生产计划并根据顾客订单或市场动态和存货分析及时调整；（2）根据批准后的生产计划编制生产通知单；。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（三）发出材料的控制（1）仓库发出材料要求有经过审批的发料单；（2）采用限额领料单需办理审批手续；（3）剩余材料办理月末假退料手续。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（四）生产产品控制（1）物化劳动和所有耗费经过正确计量；正确的计量直接材料、直接人工和分配计入的制造费用。（2）生产活动经过正确记录；做分录（3）已完工产品经过审批后验收入库；第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制(五)储存产成品控制1.严格的存货保管制度主要包括:所有存货需集中管理;应设有专职的存货保管人员;仓库存货按种类、性质集中堆放并标记;废弃、损坏和滞销存货应独立管理并报告等。2.存货的入库履行验收手续主要包括:存货入库时应履行验收手续,对名称、规格、型号、数量、质量和价格等逐项核对;存货根据经审核的入库单登记入账。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制3.及时、准确记录存货主要包括:仓库建立存货收、发、存台账制度并及时登记;原材料、产成品的收发存月报表根据当月的入库单、领料单等分别汇总编制;财务部门与仓库部门定期对账,并及时分析,根据审批调整相关差异;存货的数量由负责存货记录之外的独立人员核证。4.建立永续盘存制度并严格执行主要包括:所有存货均设有永续盘存记录;建立定期盘点制度,并核对账面数与实存数差异;存货的盘亏和盘盈经适当的批准后及时调账。5.存货管理和相关保护性制度主要包括:限制只有经过授权的人员才能接近原材料和产成品存货。

第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（六）发出产品控制1、发材料-根据领料单2、发库存商品-根据销货发票3、存货出门要有出门卡

第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制二、存货与仓储循环的关键控制（七）产品成本核算的控制1.生产过程中文件资料由财务部门统一汇集财务部门根据经审核的文件资料进行成本核算;基础文件资料由专门部门负责保管。2.成本的归集准确完整材料耗用根据审核后的材料消耗月报表金额入账;人工成本耗用经审核无误的工资费用分配表正确入账;制造费用的归集严格按照规定办理,前后期一致。3.成本的分配合理、准确直接人工、制造费用和生产成本都按照规定的方法分配,前后期一致。4.会计记录完整、准确,并计入适当会计期间定期独立检查存货明细账与总账余额的一致性;定期独立盘点在产品、产成品,并将实际盘点数量与账面数量相比较。5.存货的计价方法合理,并保持一贯性制度存货的计价方法恰当,前后期一致;存货计价方法的确定与变更经审批。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制(八)验收控制(1)检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。(2)对待验货物进行数量复核和质量检验,必要时可聘请外部专家协助进行。(3)对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续,对验收不符合要求的货物,应及时办理退货或索赔。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制（九）保管控制（1）存货的保管与记录严格分工材料或产品经验收入库后，保管人员根据入库单填写仓库货物登记簿，并建立台帐，及时反映产、销、供、耗、存情况。并与销售、财会部门经常对账。仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记账。（2）存货按种类、性质集中堆放，并有醒目标签（3）只有授权的人才能接近存货（4）定期盘点，检查存货管理情况第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制(十)工薪计算与分配控制(1)人力资源、考勤和工薪支付的职责相分离。(2)雇用、辞退员工或调整员工的岗位时,应经人力资源部恰当的授权和批准。(3)工时卡应由主管人员审核,并与缺勤报告相核对。工薪与辞退名单应进行内部稽核。(4)工薪支票应预先编号并及时入账,应有人员独立地对工薪银行账户余额进行调节。(5)复核工薪率与工时卡,并独立地重新计算工薪总额、工薪净额以及总的支付金额。第一节存货与仓储循环主要活动及其关键控制第二节生产与费用循环内部控制制度评价一、存货与仓储循环控制测试的目标存货与仓储循环控制测试目标为:在评价了存货与仓储循环的内部控制设计有效并被执行的基础上,考虑成本效益原则和风险水平,采取下列方法获取存货与仓储循环的控制是否有效运行的审计证据:(1)存货与仓储循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁执行;(4)控制以何种方式运行(如人工控制或是自动化控制)。第二节生产与费用循环内部控制制度评价二、存货与仓储循环的控制测试程序(1)询问被审计单位的人员,了解被审计单位存货与仓储的主要控制制度是否被执行;(2)观察存货与仓储的关键控制点及特定控制点的控制实践;(3)检查关键控制点生成的有关文件和记录;(4)必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性;(5)根据上述程序的实施,评估控制是否可信赖。一、存货的审计存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在实务中,存货是企业生产经营中的一项重要资产,存货的计量和核算既影响企业的资产,也影响企业的损益,属于牵涉性大的会计科目。(一)存货的审计目标存货的审计目标包括:(1)资产负债表中记录的存货是存在的;(2)所有应当记录的存货均已记录;(3)记录的存货由被审计单位拥有或控制;(4)存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录;(5)存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第三节存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试(二)存货成本的实质性测试1.直接材料成本的实质性测试直接材料成本的实质性测试一般应从审阅材料和生产成本明细账入手,抽查有关的费用凭证,验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。(1)抽查产品成本计算单,检查直接材料成本的计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。(2)检查直接材料耗用数量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用。(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。(4)抽查材料发出和领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过适当的人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入账。第三节存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试2.直接人工成本的实质性测试直接人工成本实质性测试的内容主要包括:(1)抽查产品成本计算单,检查直接人工成本计算是否正确,人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。(2)将本年度直接人工成本与前期进行比较,查明异常波动的原因。(3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。(4)结合应付职工薪酬的检查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。第三节存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试第三节存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试三、应付职工薪酬审计(1)获取或编制应付工资明细表,复核加计正确,并与报表数、明细账合计数和总账数核对相符。(2)对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。主要方法有:检查各月工资费用的发生额是