审计与实务（第二版）课件：购进与付款循环审计

审计基础与实务

购进与付款循环审计【教学目的与要求】

通过本章的学习，使学生理解并掌握购进与付款循环的基本业务流程与相关账户的审计。【教学要点】1.购进与付款业务的业务流程。2.应付账款、预付账款、固定资产、管理费用账户的实质性测试。

【教学时数】4学时【教学内容】本章共分3节。第一节购进与付款循环主要活动及其关键控制一、购进与付款循环的主要业务活动购进与付款循环是指企业从申请采购货物开始，到支付购货款为止所包括的所有业务活动。主要包括请购-订货-验收-付款四个基本程序其主要业务活动包括：购进商品与劳务，记录采购业务，支付账款P138页采购业务流程图购进与付款循环业务主要会涉及到企业是否会虚增资产和收入，少计负债。第一节购进与付款循环主要活动及其关键控制一、购进与付款循环的主要业务活动（一）请购商品和劳务由需求或仓储部门提出采购申请并填制请购单是本业务循环的起点。采购要有授权审批一般的采购都是由需要采购的部门提出申请，填制请购单，提交到采购部门，经过采购主管的审批由采购部门来采购。因为不同的部门都要用请购单，因此，请购单这个原始凭证不用事先编号例如：存货的采购由仓库根据全年的最佳订货批次和最佳订货数量来进行采购。但是对于资本性支出的购买，例如固定资产，就需要经过项目计划、项目预算、项目可行性分析、项目批复等环节进行采购。一、购进与付款循环的主要业务活动（二）编制订购单请购单得到审批后采购部门应该进行三步工作：专门的询价人，选择合适的供应商；专门的编制订购单的人（订购单应连续编号），并签订订货合同；专门的采购的人。一、购进与付款循环的主要业务活动（三）验收商品验收商品是本业务循环的一个关键点。需要进行以下工作1、实物管理人员根据供应商的送货清单清点货物数量及类型。确认无误后在清单上签字，并将清单送往采购部门订单处理人员2、订单处理人员将采购清单与订货单进行核对，核对无误后，编制存货入库单，交给实物管理人员，实物管理人员核对入库单与订购单无误后，主要是核对供应商的名称、入库日期，单价、数量无误后，在入库单上签字。3、实物管理人员将入库单传递给采购部门编制付款凭单人员。编制付款凭单部门根据核实后的入库单编制付款凭单。一、购进与付款循环的主要业务活动（四）储存已验收的商品存货注意实物接近授权除了实物管理人员，其他人员进入仓库要得到管理层审批一、购进与付款循环的主要业务活动（五）确认或记录负债采购部门将供应商提供的发票、采购部门传递过来的入库单和付款凭单，交给财务部门。财务部门应付账款会计要核对三单，保证三单核对相符一、购进与付款循环的主要业务活动（六）处理和记录价款的支付1、采购部门按照采购合同约定的日期和付款方式填写付款通知单，2、付款通知单上应该有采购主管的签字3、付款通知单上的金额根据授权应该有财务主管或管理层的批准4、出纳根据付款通知单开具支票等方式付款5、会计根据付款通知单和支票存根做付款凭证。一、购进与付款循环的主要业务活动(七)退货收款企业应当建立退货管理制度,对退货的条件、手续、商品出库及货款回收等做出明确的规定,及时收回退货货款。一、购进与付款循环的主要业务活动二、购进与付款循环的关键控制(一)适当的职责分工(1)请购与审批;(2)询价与确定供应商;(3)采购合同的订立与审核;(4)采购、验收与相关会计记录;(5)付款的申请、审批与执行。(二)信息及文件等记录传递程序的控制1.授权和审核批准程序2.文件等记录的使用和保管(三)独立核查独立核查的范围涉及相关岗位及人员的设置情况、授权及批准制度的履行情况、单据、凭证及文件的使用和保管情况等,对采购订单、验收证明、入库单、采购发票等也可派人进行独立检查,确保文件凭证等相互印证,实际收到的商品或服务符合订购要求。三、固定资产的关键控制固定资产在资产总额中往往占有很大比重，审计是否正确会影响到资产负债表中资产总额的正确性固定资产购置、大修理、技术改造都会影响到企业的现金流量，会影响到现金流量表的正确性而正确的计算折旧，影响到企业的费用，影响到利润表的正确性。因此，企业对固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等关键方面和环节应当建立一套完整的内部控制制度。三、固定资产的关键控制（一）固定资产预算管理制度固定资产的预算制度。固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。

1、先预算，进行项目可行性分析

2、固定资产增加的流程

办理固定资产的立项审批手续→组织招标采购→部门负责人、资产管理员、使用人员验收→填写固定资产卡片(一式三联)，责任人（各部门资产管理员）、保管人签字后，一联交财务处，一联交资产保管人，一联资产管理员留存。三、固定资产的关键控制（二）职责分工制度企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务不相容岗位至少包括：1.投资预算的编制与审批，审批与执行；2.采购、验收与款项支付；3.投保的申请与审批；4.处置的申请与审批，审批与执行；5.取得与处置业务的执行与相关会计记录。三、固定资产的关键控制（三）固定资产维护保养制度企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。企业应建立固定资产的维修、保养制度，确保固定资产的正常运行，提高其使用效率。对固定资产大修理和技术改造必要时进行可行性论证，履行规定的报批手续后组织实施。未使用、不需用或使用不当的固定资产应及时提出处理措施处理。封存的固定资产也应指定专人负责日常管理，定期检查，防止资产流失。三、固定资产的关键控制（四）固定资产定期盘点制度1、定期盘点企业应当定期对固定资产进行盘点，盘点前应组成固定资产盘点小组，固定资产管理部门、使用部门和财会部门先进行账簿记录的核对。2、帐实不符，调账。盘点结束应根据实际清查结果编制固定资产盘点情况表，并与账簿记录核对。出现盘盈、盘亏的，应逐笔查明原因，形成处理意见报企业授权部门或人员批准，财会部门对处理结果及时调整有关账簿记录，保证固定资产账实相符。3、有减值现象，提取固定资产减值准备。盘点时应关注固定资产是否存在减值迹象，对可能发生减值的，应当计算其可收回金额，可收回金额低于账面价值的，计提固定资产减值准备。三、固定资产的关键控制（五）固定资产转移处置制度1、报废的固定资产应由企业组织相关部门进行技术鉴定，非正常报废的资产应查明报废理由申请处理。2、已经提足折旧的，按正常固定资产报废进行账务处理3、没提足折旧的固定资产报废，应该经过税务局审批。第二节购进与付款循环的控制测试

一、购进与付款循环控制测试的目标(一)所记录的购进都已收到货物或已接受劳务，并符合采购方的最大利益；(二)已发生的购进业务均已记录；(三)所记录的购进业务估价正确；(四)购进业务的分类正确；(五)购进业务按正确的日期记录；(六)购进业务被正确计入存货、应付账款等明细账中，并被准确汇总。第二节购进与付款循环的控制测试

二、购进与付款循环的控制测试程序①询问被审计单位的人员，了解被审计单位购进与付款的主要控制制度是否被执行；②观察购进与付款的关键控制点的控制实践；③检查关键控制点生成的有关文件和记录；④必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；⑤通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；⑥根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。第二节购进与付款循环的控制测试

三、固定资产控制测试目标被审计单位固定资产管理的总体控制目标包括相关业务活动处理流程的有效性、会计记录和报告的真实可靠及对相关法律法规的遵循性,具体包括:(1)固定资产购建活动符合企业的投资规划,并事先得到审批;(2)固定资产的取得、验收及款项支付已进行充分恰当的记录及披露;(3)保证固定资产的日常维护保养及安全、完整;(4)固定资产的处置已进行充分恰当的记录及披露;(5)保证固定资产折旧政策的合理性及折旧的充分记录与恰当披露。注册会计师控制测试的目的是出于成本效益的考虑,对被审计单位基于上述目标设计并执行的控制活动的有效性进行评价,以确定进一步实质性测试程序的性质、时间和范围,并保证将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平。①第二节购进与付款循环的控制测试

四、固定资产控制测试程序固定资产控制测试的一般程序与购进与付款循环控制测试程序并无二致,但在关键控制活动,即针对其设计的具体测试程序上却有着不同于一般采购的显著特征。中注协公布的固定资产控制测试程序参考格式见表8—3。第二节购进与付款循环的控制测试

P145表8-1购进与付款循环控制测试程序表P149表8-4固定资产控制测试程序表第三节购进与付款循环所涉及科目的实质性测试所涉及到的账户：应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据第三节购进与付款循环所涉及科目的实质性测试一、预付账款审计(一)预付账款的审计目标预付账款的审计目标包括:确定资产负债表中记录的预付账款是否存在;确定记录的预付账款是否由被审计单位拥有或控制;确定应当记录的预付账款是否均已记录;确定预付账款是否以恰当的金额包括在资产负债表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。第三节购进与付款循环所涉及科目的实质性测试(二)预付账款的实质性测试程序(1)获取或编制预付账款明细表。(2)分析预付账款账龄及余额构成,确定:(3)选择预付款项的重要项目函证。函证其余额和交易条款,对未回函的再次发函或实施替代的审计程序进行检查(检查原始凭单,如合同、发票、验收单,核实预付账款的真实性)。(4)检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账,并检查相关凭证,核实期后是否已收到实物并转销预付账款,分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。第三节购进与付款循环所涉及科目的实质性测试二、固定资产审计(一)固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的固定资产是否存在;确定所有应记录的固定资产是否均已记录;确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制;确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊已恰当记录;确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(二)固定资产的实质性测试程序1.获取或编制固定资产明细表2.实质性分析程序(1)基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,并考虑有关数据间关系的影响,建立有关数据的期望值。(2)确定可接受的差异额。(3)将实际情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异。(4)如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。(5)评估分析程序的测试结果。一、应付账款审计

应付账款的常见作假手段一、应付账款审计一、应付账款的审计目标1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3、确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；4、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5、确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

一、应付账款审计（一）获取或编制应付账款明细表①复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；②检查应付账款是否存在借方余额；如有，应查明原因，必要时作重分类调整。应付账款明细表

应付帐款供应商名称2008年2009年1月2009年2月2009年3月2009年4月

合计

一、应付账款审计2.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证审查供应商提供的月对账单审查资产负债表日后货币资金支出情况

检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，可能漏记应付账款。应付账款的入账时间应付账款的入账时间应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。所谓所有权转移至本单位，是指物资到达验收入库，或依合同规定物资所有权已发生转移。

1、购货发票、货同到应在货物入库后按采购发票、入库单和应付凭单记载应付账款

借：原材料贷：应付账款2、货到，购货发票未到3、购货发票到，货未到应该按照货物价值暂估入账借：原材料100不做会计处理。贷：应付账款100下个月初，用红字冲回借：原材料100

贷：应付账款100应付账款的入账价值我国应付账款按总价法入账（1）企业发生的应付账款，不管是否有没有现金折扣，均应按应付的全部金额入账：

借：物资采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：

借：应付账款

贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）

银行存款（按实际收到的款项）

一、应付账款审计3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。

一般情况下，应付账款不需要函证，函证不能保证查出未入账的应付账款

要函证通常采用积极式函证。列明函证金额。一、应付账款审计3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。

而应收账款却必须进行函证。

一、应付账款审计3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。

一、应付账款审计应付账款明细表

一、应付账款审计欠款金额前五名的单位情况如下：

一、应付账款审计审查长期挂账的应付账款确实无法收回的应付账款应该转入营业外收入。二、固定资产审计固定资产的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；（不高估）确定所有应记录的固定资产是否均已记录；（不低估）确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；（所有权）确定确定固定资产是否已恰当的金额包括在财务报表中（金额正确）

固定资产、累计折旧常见的作假手法二、固定资产审计主要审计的问题1、已经存在的固定资产，审核初始计量是否正确，是否确实归被审计单位所有2、本期减少的固定资产，审核其处置程序是否合规，账务处理是否正确

3、审核折旧方法是否合理，测算本期折旧金额；若存在减值，测算减值准备金额4、固定资产盘点，查询账面上的固定资产是否都真实存在，是否都确实归被审计单位所有

二、固定资产审计一、已经存在的固定资产1、实地盘点，确定固定资产的数量盘盈盘亏的处理（1）固定资产盘盈：企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值。借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢经批准后转作企业收益时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：营业外收入——固定资产盘盈二、固定资产审计一、已经存在的固定资产1、实地盘点，确定固定资产的数量盘盈盘亏的处理（2）固定资产盘亏：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产经准备后转作企业损失借:营业处支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

二、固定资产审计一、已经存在的固定资产2、初始入账金额的正确性主要检查固定资产的购货发票购置的固定资产固定资产的入账价值=买价+运杂费+增值税（进项税）

二、固定资产审计二、本期减少的固定资产1.授权审批手续是否完整2、账务处理是否正确单位有台车，原值29万，卖出去收回车款12万。请教应如何做会计处理，卖出当月还提折旧么？

（1）当月要提折旧借：固定资产清理（资产净值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产29w

收到12w

借：银行存款12W

贷：固定资产清理12W二、固定资产审计二、本期减少的固定资产1.授权审批手续是否完整2、账务处理是否正确等到最后清理完成后，看该科目是那方余额，（固定资产清理在借方，表明亏了。例如固定资产净额15万，买了12万，亏了。固定资产清理在贷方，表明赚了。例如固定资产净额10万，买了12万，赚了）借:固定资产清理贷：营业外收入或者借：营业外