审计与实务（第二版）课件：货币资金审计

审计基础与实务

货币资金审计

【教学目的与要求】

通过本章的学习，使学生理解并掌握库存现金、银行存款的控制测试和实质性测试。【教学要点】1.库存现金的监盘。2.银行存款余额调节表的编制及银行函证。【教学时数】2学时【教学内容】本章共分3节。一、货币资金与交易循环

1.销售与收款循环在销售与收款循环中，现销收入的取得和赊销货款的回收都会增加货币资金。2.购货与付款循环在购货与付款循环中，购买材料的货款和购买固定资产款项的支付都会减少货币资金。3.生产循环应付工资和某些制造费用支出会引起货币资金的减少。4.筹资与投资循环在筹资与投资循环中，筹资增加货币资金，而投资一般会导致货币资金的减少。第一节货币资金涉及的主要活动及其凭证

第一节货币资金涉及的主要活动及其凭证

货币资金存货与仓储循环投资与筹资循环购进与付款循环销售与收款循环货币资金与各交易循环均相关，因此货币资金审计可以结合其他业务循环一起审计。对库存现金的审计比较简单。但是对银行存款的审计就非常重要也比较复杂。因为业务往来都需要转账结算，因此，货币资金是否准确关系到购货和销货业务的正确性。第一节货币资金审计目标与主要程序二、货币资金的审计目标1.确定货币资金是否存在，是否被审计单位拥有。（不高估）2.确定货币资金收支记录是否完整（不低估）3.确定货币资金金额是否正确第二节货币资金的控制测试

一、了解货币资金内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（一）职责分工和职权分离制度货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。

第二节货币资金的控制测试

一、了解货币资金内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（二）授权和批准制度所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。

例如：日常办公费用在预算内报销。单张票据金额在500元以下，由部门负责人审批；单张票据金额在500元以上、1000元以下，经部门负责人签审后，由分管财务院领导审批；单张票据金额在1000元以上，经部门负责人、分管财务院领导签审后，由院长审批。第二节货币资金的控制测试

一、了解货币资金内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（三）内部记录和核对制度所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。都由财务部门结算。出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。

第二节货币资金的控制测试

一、了解货币资金内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（四）安全制度对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存。第二节货币资金的控制测试

一、了解货币资金内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（五）严密的收支凭证和传递手续货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳员收妥每笔款项后应在收款原始凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款原始凭证上加盖“付讫”章。

二、测试货币资金内部控制（一）抽取并检查收款凭证。1．核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。2．核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。3．核对收款凭证与银行对账单是否相符。4．核对收款凭证与应收账款等有关明细账的记录是否相符。5．核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致。

二、测试货币资金内部控制（二）抽取并检查付款凭证。审计人员应选取适当样本的付款凭证，重点做如下检查：1．检查付款的授权批准手续是否齐全，是否符合有关规定。2．核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。3．核对付款凭证与银行对账单是否相符。4．核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。5．核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符

第二节货币资金的控制测试

二、测试货币资金内部控制（三）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。1．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。2．根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。第二节货币资金的控制测试

二、测试货币资金内部控制（四）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核第二节货币资金的控制测试

二、测试货币资金内部控制（五）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。第二节货币资金的控制测试

二、测试货币资金内部控制（六）评价货币资金的内部控制。评价货币资金内部控制时，应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中重点审查的领域和拟采用的审计程序。第三节货币资金的实质性测试一、货币资金实质性测试的一般要求货币资金涉及的账户主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金的实质性测试主要集中在货币资金的真实性、完整性。

第三节货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（一）核对日记账和总账审计人员测试现金余额的起点，是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。第三节货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（二）监盘库存现金。目的：证实资产负债表日所列库存现金是否存在（真实性）参加人员：出纳人员、被审计单位会计主管人员注册会计师时间：最好选在上午上班前或下午下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业。盘点方式：突击盘点第三节货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（二）监盘库存现金。(1)制定监盘计划,确定监盘时间。(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计发生额,结出现金结余。(4)盘点保险柜的现金实存数,同时由审计人员编制“库存现金盘点表”(格式参见表7—1),分币种、面值列示盘点金额。(5)在资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或适当调整。(7)对于冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。第三节货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（三）抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证核对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间。实务讨论：抽查大额货币资金收支项目第二节货币资金的内部控制评价第三节货币资金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（四）检查现金收支的正确截止。考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行检查，以确定是否存在跨期事项，考虑是否提出调整建议。三、银行存款的实质性测试

银行存款常见的作假手段第三节货币资金的实质性测试实务讨论第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。该步骤是测试银行存款余额的起点。如果发现银行存款日记账与总账不相符，应查明原因，并考虑是否建议做适当调整。第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（二）实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额与利息收入之间的比例，分析比较被审计单位银行存款应计利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性。第三节货币资金的实质性测试例如：日记账上显示银行存款金额为10万元。但是银行对账单上显示的利息收入只有：300元（10000*3%）利息收入与银行存款余额不相符。可能是日记账虚增存款。第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（三）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。1．银行对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致2．检查调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。3．如果有未达账项，检查未达帐项的合理性和真实性。重点关注长期未达账项的原始凭证是否真实。第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（五）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表。银行存款函证是指审计人员在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。审计人员应向被审计单位的所有银行发函询证，包括：（1）目前银行账户正常在用的银行（2）外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款业务的银行；（3）企业存款账户已结清的银行。因为有些账户可能存款已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

函证银行存款余额银行询证函举例：P书129，表7-3检查银行存款的思路检查银行存款日记账与总账函证银行存款检查银行存款对账单与银行函证金额是否相符检查银行存款日记账与银行对账单编制银行存款余额调节表第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（六）检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。1．对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。2．对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。3．对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（七）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（十）抽查大额银行存款收支的原始凭证。主要检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。重点检查是否存在非营业项目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试（十一）检查银行存款收支的正确截止。选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，考虑是否建议调整。（1）12月31日前后一段时间（2）12月31日收到和开出的所有支票在当天入账第三节货币资金的实质性测试三、银行存款的实质性测试(十二)检查外币银行存款的折算检查外币银行存款的折算是否符合有关规定,是否与上年度一致。(十三)检查银行存款的列报是否恰当在实施上述审计程序后,确定银行存款账户的期末余额是否恰当,进而确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。第三节货币资金的实质性测试四、其他货币资金的实质性测试程序其他货币资金的实质性测试程序主要包括以下几点。(1)获取或编制其他货币资金明细表。(2)取得并检查其他货币资金余额调节表。(3)函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等的期末余额,编制其他货币资金函证结果汇总表,检查银行回函。(4)检查其他货币资金存款账户存款人是否为被