存款、第四章贷款业务的核算

第三章存款业务的核算第一节存款业务概述1可编辑ppt一、存款业务的种类(一)按照存款的性质分类:分为单位存款、个人储蓄存款和财政性存款三类(二)按照存款的期限分类:分为活期存款和定期存款(三)按照资金成本的高低分类:低成本存款和高成本存款2可编辑ppt（四）按照存款产生的来源分类:分为原始存款和派生存款（五）按照存款的币种不同分类:分为人民币存款和外币存款(六)按照存款方式不同分类:分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等3可编辑ppt二、存款业务核算要求（一）正确使用账户（二）维护存款人的合法权益（三）银行不予垫款（四）准确及时地进行核算4可编辑ppt三、银行结算帐户的开立与管理（一）银行结算帐户的开立（银行结算帐户按存款人不同分为单位结算帐户和个人结算帐户）单位结算帐户按用途分为：1、基本存款账户2、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户5可编辑ppt（二）单位结算账户的开立根据中国人民银行的《银行账户管理办法》的要求，单位申请开户时，必须向银行提交开户申请书，写明申请单位名称、经营范围、主管部门名称，提供当地工商行政管理机关核发的《企业法人执照》和《营业执照》等有关证明文件，同时还要向银行提供盖有单位财务专用章或者公章和法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章的印鉴卡。银行审查同意后，登记开销户登记簿，编列账号、设立分户账，同时向存款人出售支票等各种空白结算凭证，便于单位存取款项，办理资金收付。6可编辑ppt（三）单位结算账户的管理1、一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家金融机构开立多个基本存款账户。2、开户实行双向选择。存款人可以自由选择金融机构，金融机构也可以自愿选择存款人开立账户。3、实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。金融机构不得对未持有开户许可证或已开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。4、存款人开立的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租或转让他人。7可编辑ppt（四）会计科目的设置（一）吸收存款—本金—利息调整（吸收的除同业存放款项以外的各种存款）（二）利息支出（三）应付利息8可编辑ppt第二节单位存款的核算一、单位活期存款的核算注:1.单位活期存款存取方式的主要有两种：即现金存取和转账存取。其中转账存取主要通过办理各种结算方式和信用支付工具而实现的，具体核算将在第七章叙述，本章介绍现金的存取业务核算。注:2.单位活期存款的核算按存取方式不同，分为支票户和存折户两种（实际中单位基本不用存折户）。9可编辑ppt（一）存入现金的核算单位向开户银行交存现金时，应填写一式两联现金缴款单，连同现金交存出纳部门。出纳部门根据现金收入“先收款后记账”的原则，审查凭证点收现金，登记“现金收入日记簿”，并复核签章，将第一联作为回单退还存款单位，另一联代现金收入传票送会计部门转账。其分录是：借：库存现金

贷：吸收存款－活期存款－××单位存款户-本金10可编辑ppt（二）支取现金的核算单位向银行支取现金时，应签发现金支票。支票上要加盖预留银行签章，填明款项的用途。会计部门收到支票审查无误后，将出纳对号单交给取款人，凭此到出纳部门取款。同时，根据现金付出“先记账后付款”的原则，以现金支票作借方凭证。其分录是：借：吸收存款－活期存款－××单位存款户-本金贷：库存现金现金支票转账后，传递到出纳部门，出纳人员根据现金支票登记“现金付出日记簿”，配款复核后，凭对号单向取款人支付现金。11可编辑ppt【例3－1】某银行收到其客户甲公司存入的现金100000元。根据现金传票，该银行做如下分录：

借：库存现金100000

贷：吸收存款－活期存款——甲公司-本金100000【例3－2】某公司向其开户行支取现金50000元。该银行做如下分录：

借：吸收存款－活期存款——某公司-本金50000

贷：库存现金5000012可编辑ppt二、定期存款的核算注：定期存款是指单位一次存入一定金额，约定存期，并于到期后一次支取本息的存款。存款期限有三个月、半年和一年三个档次。该种存款1万元起存，多存不限。各企业可根据自身的资金情况，自行选定。此种存款一般不能提前支取，存取时不能存取现金，只能转入活期存款户。13可编辑ppt（一）存入时的核算借：吸收存款－活期存款－××单位存款户-本金贷：吸收存款－定期存款－××单位存款户-本金（二）支取时的核算借：吸收存款－定期存款－××单位存款户-本金应付利息－定期存款利息支出户贷：吸收存款－活期存款－××单位存款户-本金14可编辑ppt第三节储蓄存款业务的核算与管理一、储蓄存款的原则和种类（一）储蓄存款的原则1、存款自愿，取款自由2、存款有息3、为储户保密15可编辑ppt（二）储蓄存款的种类1、储蓄存款按期限不同分为：活期储蓄存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款其中：定期储蓄存款可分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、协议存款、通知存款、教育储蓄2、按币种不同分为：人民币储蓄和外币储蓄16可编辑ppt二、储蓄存款的核算（一）开户借：库存现金

贷：吸收存款－活期储蓄存款－××户-本金手续费及佣金收入（二）续存借：库存现金

贷：吸收存款－活期储蓄存款－××户-本金17可编辑ppt（三）利息的核算1、结息日（每季度末月的20日）借：利息支出贷：应付利息2、结息日次日（每季度末月的21日）借：应付利息贷：吸收存款（本金）18可编辑ppt（四）支取借：吸收存款－活期储蓄存款－××户-本金贷：库存现金（五）销户借：吸收存款－活期储蓄存款－××户-本金利息支出贷：库存现金

19可编辑ppt注：结算息税业务

为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自1999年11月1日起恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。储蓄存款利息所得个人所得税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币取得的利息所得征收的个人所得税。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：应代扣代缴的税款＝结付的储蓄存款利息额×税率储蓄存款利息所得个人所得税税率为20%。根据法律不涉及既往的原则，个人储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息不征税；在1999年11月1日后孳生的利息，依法计征个人所得税。由于投资过热，物价上涨，2007年8月15日起储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%降至5%,现为0%。20可编辑ppt第四节存款利息的计算一、利息计算的一般规定（一）计息范围（二）计息时间（三）利息计算公式利息＝本金×存期×利率=积数×利率21可编辑ppt二、单位存款利息的计算（一）单位活期存款利息的计算由于客户活期存款的存取比较频繁，存款余额经常发生变动。因此实际工作采用累计积数计息。积数是各存款账户每天最后余额的逐日累计数。22可编辑ppt计算积数的方法有两种，由各行自行选择使用。1、乙种账页上结计积数。2、余额表计算积数。（见教材）23可编辑ppt（二）单位定期存款利息的计算利随本清法即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。24可编辑ppt三、储蓄存款利息的计算照单位存款利息的计算四、银行对小额账户征收管理费从2006年起，一些商业银行开始对小额账户收取管理费25可编辑ppt新准则：存款业务（金融负债）金融负债（financialliability）——金融义务是指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券、客户存款等（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。26可编辑ppt金融负债的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债（heldfortrading）——例如为了回购而发生的负债指定（designatedbytheentity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（二）其他金融负债（otherfinancialliability）——例如应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款、应付债券等27可编辑ppt金融负债

金融负债

公允价值计量且其其他金融负债变动计入当期损益

交易性直接指定28可编辑ppt金融负债类别初始计量后续计量公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值公允价值，其变动计入当期损益其他金融负债公允价值，加交易费用摊余成本29可编辑ppt举例：某商行吸收客户存款10000元，存期2年，当时名义利率为5%，到期一次支取本金和利息。按插值法其实际利率4.88%。该存款的初始计量与后续计量：第一年初始成本实际利率利息实际支付利息期末摊余成本10000488010488第二年初始成本1048851201100030可编辑ppt第一年初账务处理：借：库存现金10000贷：吸收存款——定期存款10000第一年末（资产负债日）账务处理：借：利息支出488吸收存款——利息调整12贷：应付利息500

31可编辑ppt第二年末（资产负债日）账务处理：借：吸收存款——定期存款10000利息支出512应付利息500贷：库存现金11000吸收存款——利息调整12

32可编辑ppt第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款又称放款，是指金融企业即银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的资金。贷款是商业银行的传统业务，也是一项主要的资产业务。33可编辑ppt二、贷款业务的种类(一)按照贷款归还期限长短划分，贷款可分为：短期贷款、中期贷款、长期贷款（二）按贷款发放时有无担保品分为：信用贷款、担保贷款（又分为：保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、票据贴现（三）按发放贷款时商业银行承担本息收回的责任来划分：自营贷款、委托贷款34可编辑ppt（四）按贷款质量和风险程度划分为：正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数可分为：非应计贷款、应计贷款（六）贷款按是否具有政策性可分为：政策性贷款、商业性贷款35可编辑ppt五、商业银行贷款设置的会计科目(一)贷款--本金--利息调整(二)应收利息(三)利息收入(四)资产减值损失(五)贷款损失准备(六)抵债资产等36可编辑ppt第二节信用贷款的核算信用贷款是指商业银行凭借款人的信誉，无需提供担保而发放的贷款。信用贷款发放，商业银行一般都采用逐笔核贷贷款方式37可编辑ppt一、信用贷款发放的核算借：贷款——借款人户（本金）贷：吸收存款——借款人户二、信用贷款收回的核算借：吸收存款——借款人户贷：贷款——借款人户（本金）贷：利息收入——贷款利息收入户38可编辑ppt三、贷款展期的核算贷款到期，借款单位如因正当原因不能按期还款，短期贷款应在到期前10天，中、长期贷款应在到期前一个月向银行申请办理展期手续，经信贷部门审批后送会计部门。会计部门在原借款借据上批注展期期限，将展期申请书随原借据一并保管，不必办理转账手续。短期贷款展期不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。只能展期一次，展期期间的贷款视同正常贷款，不计算罚息。39可编辑ppt四、贷款逾期的核算逾期贷款是指借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款。贷款到期未归还，应由会计部门使用特种转账凭证将贷款从正常户转入逾期户进行核算，会计分录为：借：贷款--××逾期贷款户贷：贷款--××贷款户40可编辑ppt五、非应计贷款的核算贷款本金或利息逾期超过90天，应停止计提利息收入，将逾期贷款转入非应计贷款科目单独核算，会计分录为：借：贷款--××非应计贷款贷款户贷：贷款--××逾期贷款户此时，如果原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转入表外“未收贷款利息”科目进行核算。会计分录为：借：利息收入贷：应收利息收：未收贷款利息41可编辑ppt非应计贷款期间发生的应收利息不计入当期损益，通过表外“未收贷款利息”科目核算。实际收到非应计贷款的利息计入当期损益，同时冲销表外“未收贷款利息”。会计分录为：借：吸收存款——××单位活期存款户贷：利息收入付：未收贷款利息非应计贷款满足有关条件时，可以从非应计贷款转回应计贷款。其会计分录与转入时相反。非应计贷款转回应计贷款后，收到还款时，应先归还利息，再归还本金。42可编辑ppt第三节担保贷款的核算担保贷款是按照《中华人民共和国担保法》的规定，以担保人的信用或资产为基础而发放的一种贷款。担保贷款按担保的形式可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。43可编辑ppt一、保证贷款保证贷款是以保证人的信用或财产为基础而发放的一种贷款。（一）贷款发放的核算借：贷款—××借款人户贷：吸收存款--活期存款-××借款人户收：代保管有价值品—××借款人户然后按信用贷款的程序办理贷款手续。44可编辑ppt（二）保证贷款收回的核算贷款到期，收回贷款的手续及会计分录与信用贷款相同。借：吸收存款—借款人户贷：贷款—借款人户（本金）贷：利息收入—贷款利息收入户付：代保管有价值品—××借款人户45可编辑ppt（三）保证贷款逾期的核算保证贷款到期不能收回，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款。会计分录为：借：吸收存款--活期存款—××保证人户贷：贷款—××借款人户(本金)利息收入46可编辑ppt二、抵押贷款抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押发放的贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权处置抵押品作为补偿。按照规定，抵押贷款的额度一般掌握在抵押品的实际总值的50%—70%以内。47可编辑ppt（一）抵押贷款发放的处理手续借：贷款—借款人抵押贷款户贷：吸收存款-活期存款—借款人户同时，对抵押物进行登记簿登记。（收入：抵押物—抵押物原值）48可编辑ppt（二）抵押贷款收回的处理手续会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：借：吸收存款-活期存款—借款人户贷：贷款—借款人抵押贷款户贷：利息收入—利息收入户付：抵押物—抵押物原值49可编辑ppt（三）抵押贷款逾期的处理抵押贷款到期，借款人如不能偿还，商业银行应将抵押贷款冲转到逾期贷款，并按规定利率加收罚息。会计分录为：借：贷款—借款人逾期贷款户贷：贷款—借款人户50可编辑ppt同时向借款人填发“核算抵押品通知单”。贷款逾期一个月借款人仍未归还贷款本息的，商业银行有权按担保法规定将待处理抵押物转为抵债资产，然后根据贷款合同依法对抵押物出售、拍卖。所谓抵债资产是指商业银行在贷款、查处资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。商业银行持有抵债资产的木的是要对其进行处置，并尽快以现金的形式收回贷款，以减少贷款的损失。其会计分录为：借：抵债资产（公允价值计量）贷：贷款——借款人逾期贷款户应收利息利息收入51可编辑ppt商业银行对抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出。52可编辑ppt第四节贷款利息的核算一、贷款利息计算的规定二、贷款利息的计算方法1、定期结息的计算方法（商业银行大多用此种方法计息）2、利随本清的计息方法53可编辑ppt第五节贷款损失准备

1、基本规定（1）风险拨备：是指对承担风险和损失的资产计提的风险准备金，包括一般准备和资产减值准备。54可编辑ppt

一般准备是按照一定比例从净利润中计提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。商业银行总行应于每年年度终了按不低于风险资产期末余额的1%提取。55可编辑ppt

资产减值准备是指在经营过程中，对资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、应收款账坏账准备、投资减值准备、抵债资产减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等。56可编辑ppt（2）贷款损失准备包括专项准备和特种准备专项准备是指对贷款进行风险分类后，按贷款损失程度计提的、用于弥补专项损失的准备。57可编辑ppt

特种准备是指商业银行对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备。除总行或总行授权分行按照一定比例提取特种准备外，各行一律不得提取特种准备。58可编辑ppt（3）贷款损失准备计提范围为商业银行承担风险和损失的信贷资产，具体包括贷款（含抵押、质押、保证、信用贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保贷款、信用证垫款等）、进出口押汇、拆出资金等。对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。

59可编辑ppt（4）各商业银行应合理估计贷款可能发生的损失，按季（每季末月20日为计提日）足额提取各类贷款损失准备。60可编辑ppt2、商业银行贷款减值损失的计量减值测试时，分为单项金额重大和非重大的贷款。单项金额重大贷款的标准：根据自身管理水平和业务特点确定。比如，可以将本金大于或等于一定金额的贷款作为单项金额重大的贷款，此标准以下的贷款属于单项金额非重大的贷款。单项金额重大贷款的标准一经确定，不得随意变更。61可编辑ppt单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试；计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失。单项金额不重大的贷款（包括单独测试未发生减值的重大贷款），可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失。62可编辑ppt3、贷款损失准备估算方法（1）现金流贴现法对贷款进行风险分类后，次级、可疑和损失类贷款中的法人客户贷款采用净现金流贴现方法，对现金流贴现值低于账面价值的部分计提减值准备。63可编辑ppt

现金流贴现法是指在合理预计每笔贷款未来净现金流基础上，按照原始有效利率和一定期限，估算贷款现值