注册会计师审计-综合章节(一)

注册会计师审计-综合章节(一)-1

(总分：100.00,做题时间：90分钟)

一、综合题(总题数：5,分数：100.00)

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)20X8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬

水平平均上调10%,甲公司20X8年员工队伍基本稳定。

(2)20X8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联

公司)及其全资子公司一一丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20X8年8月31

日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20X8年9月

30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20X8年10月将丙公司的全部机器

设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队

和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

(3)20X8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20X8年第4季度投

放市场的一款新产品一一A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20X8年9月1日向丁公司预付6

个月广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁

公司另行支付追加广告服务费。

(4)自20X8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交

客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80机

(5)20X8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公

司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报

告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

未审数已审数

年份20X8年20X7年

产品项目A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品

营业收入300060001400005000118000

营业成本200057001110000460090000

存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品

账面余额18060030000050023000

减：存货跌价准备000000

账面价值18060030000050023000

固定资产

成本298000265500

减：累计折旧177200154700

减：减值准备120400110400

商誉---购入丙

6000

公司股权形成

预付款项

基本广告服务费200

追加广告服务费1000

年末余额1200

应付职工薪酬65

预计负债一一产

10090

品质量保证

销售费用一一运输费1200

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20X8年度应计提的员工薪酬，与20X8年度实际计

提的金额进行比较。

(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌

价准备的计提是否充分。

(4)根据A产品的实际销售收入，估算20X8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20X8年度向

丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

(5)从20X8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否

与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

(6)根据20X8年销货运费记录，估算20X8年应由甲公司承担的运费，与20X8年实际承担的运费进行

比较。

(7)将甲公司在20X8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债一一产品质量保证”

进行比较，并评估其差异的合理性。

要求：(分数：20.00)

(1).针对资料一(D至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明

存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业

收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定

相关。(分数：10.00)

正确答案：。

解析：

事是否可能表

财务报

项明

表财务报表

序存在重大错理由

项目名项目认定

号报

称

风险(是/否)

每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到

次

月5日，同时将员工薪酬水平平均上调

完整性、

10%考虑到应付职工薪酬在资产负债应付职

(1)是0计价与分

表工薪酬

摊

日要比年初数多出一个月的金额，且工

上涨达10%,总体应付职工薪酬年末数

应

当远远大于年初数。而被审计单位账面

仅

有少量余额，与上年年末余额很接近，

存

在重大错报风险

商誉一般是在以商标或品牌为收购目的

收

购业务中形成，而该事项中被审计单位

是

商

以取得机器设备为收购目的，因此一般誉

定

固

资存在

(2)是不

产存在

应存在商誉；虽然被审计单位是以取得

机

器设备为收购目的，但其固定资产账面

价

值增加1亿元，应考虑其是否真实移交

追加广告费的发生是与当月A产品实际

销

预付账

售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润

款存在

⑶是表，

销售费完整性

因此在20X8年末存在多计预付款项一

用

追加广告服务费的风险

甲公司主要产品的交货方式的改变，可

能

涉及相关产品与所有权相关的主要风险

和营业收

报酬转移时点的改变，由发货转移推迟入发生

(4)是到营业成完整

运至客户制定的交货地点后交客户签收本存在

才存货

转移，可能存在甲公司在发货时提前确

认

相关营业收入的风险

有网民称甲公司B产品含有较高的有害

化

学成分，会对消费者健康造成不良影

响，计价和分

(5)是存货

虽然甲公司否认该事项，但大部分网络摊

调

查显示，仍有超过半数的网民对B产品

安

全性表示忧虑，B产品的变现价值可能

|会

低于预期，因此B产品可能需要计提存

货

|跌价准备

（2）.针对资料三（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一

（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料-哪一项（结合资料二）

识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：10.00）

正确答案：（）

解析：

是否与根据资料与根据资料一哪一

项

实质性（结合资料二）识（结合资料二）识别

程别的重理由

序序号的重大错报风险大错报风险直接相

直关

接相关（是/否）（资料一事项序号）

该程序可以估算20X8年度应计

提的

员工薪酬，与20X8年度实际计

提的

(1)是第（1）项金额进行比较。比较后能够发现

被

审计单位应付职工薪酬计提数整

体

上是否合理

(2)否

通过计算年末存货的可变现净值

（包括参考资产负债表日后销售

情

况），并与存货账面价值进行比

(3)是第⑸项

较，

可以识别可能存在的少计跌价准

备

的情况

(4)否

通过从20X8年度营业收入明细

账中

(5)是第⑷项抽取一定数量的销售记录，检查

入

账日期、品名、数量、金额等是

否

与销售发票、产成品出库单、客

户

签收记录和记账凭证一致，可以

识

别可能存在的提前确认营业收入

的

问题

(6)否

(7)否

1.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；

(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；

(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；

(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；

(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；

(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责

人。

要求：

针对上述(I)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由.

(分数：10.00)

正确答案：()

解析：(1)合伙人的晋升与考核没有体现以质量为导向的理念。

理由：根据质量控制准则的规定，会计师事务所在业绩评价过程中应当树立质量至上的意识，建立以质量

为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

(2)由部门经理根据收费的高低自行决定业务承接不符合规定。

理由：会计师事务所在决定承接业务时应当考虑客户的诚信；是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能

力、时间和资源；是否能够遵守职业道德规范。

(3)审计工作底稿归档期限不符合要求。

理由：审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后60天内。

(4)项目质量控制复核制度不符合规定。

理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断

标准，确定对那些涉及公众利益范围较大或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目

质量控制复核。

(5)项目组内部意见分歧解决不符合规定。

理由：根据质量控制准则的要求，只有项目组内部意见分歧得到解决后，项目负责人才能出具报告。

(6)质量监控政策不符合规定。

理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，

应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

2.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，

根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：

(DA注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。

(2)A注册会计师的岳母于20X7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。

(3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师

事务所将其调离项目组。

(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股

20000股。

(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。

(分数：10.00)

正确答案：0

解析：(1)对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付，交易公

平，不对审计独立性构成不利影响。

(2)对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利

益，对独立性产生威胁。

(3)对独立性构成威胁。如果事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，所产生的自我评价、经济利

益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威

胁也非常重大。

(4)对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间

接经济利益，会对审计独立性构成不利影响。

(5)对独立性不构成威胁。项目组成员的其他近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，且堂兄的工作与

财务报表的编制没有直接的关系，不会对审计独立性构成不利影响。

3.A注册会计师负贡对常年审计客户甲公司20X8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审

计计划，部分内容摘录如下：

(1)初步了解20X8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成

的判断。

(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错

报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不

再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于20X8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)20X8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管

理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求：针对上述事项(1)至(7)项，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，

简要说明理由。

(分数：10.00)

正确答案：。

解析：(1)存在不当之处。

理由：A注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)适当。

(3)存在不当之处。

理由：重大错报风险是被审计单位财务报表客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低,

注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。

(4)存在不当之处。

理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，

并确定其是否已得到执行。

(5)存在不当之处。

理由：A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证。

(6)存在不当之处。

理由：A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很

可能无效。

(7)适当。

A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表。相关资料如下：

资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20X8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额

的30%。联营企业20X8年度财务报表由其他注册会计师审计。

资料二：A注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获

取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：

7金额单瓦万为

|记账凭证日期怕账凭证编慢账凭证金限票日期|出库单日期

节额

20X8年1月520X8年1月820X8年1月8

转字1012

日日B

20X8年2月2020X8年2月20

转字30-120不适用

SH

20X8年2月2820X8年2月2720X8年2月27

转字457

IIHII

20X8年3月2020X8年3月1920X8年3月19

转字408

H日1:1

(略)

20X8年11月320X8年11月220X8年11月2

转字410

HHH

20X8年n月1520X8年11月1420X8年11月14

转字28200

HHU

20X8年12月1020X8年12月1020X8年12月10

转字50250

日日日

审计说明：

(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公

司取得收取

货款的权利。审计中已检查销售合同。

⑵己检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库

单中的其他

信息与记账凭证一致。

(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解

释系调整

售价所致。

(4)2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20X7年度销售并确认收入的一笔

交易，于20

X8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20X7年度财务报表，前任注

册会计师于20X8

年3月对甲公司20X7年度财务报表出具了标准审计报告。

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20X8年12月要求甲公司在20X9年9月30日前

停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措

施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项

或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

要求：（分数：50.00）

（1）.针对资料-，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应

当实施哪些审计程序。（分数：10.00）

正确答案：0

解析：主审注册会计师应当实施下列程序：

①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对被审计单位有重要影响的业务活动；

②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致联营企业的财务信息出现的重大错报风险；

③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作工作的记录。

（2）.针对资料二，假定不考虑其他条件，就题目给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出

A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证

据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。（分数：10.00）

正确答案：（）

解析：

是否可以获取充分、

适

相关认定主要实质性程序审计路径起点

当的审计证据（是/

否）

从固定资产明细账的期初余

额中固定资产明细账

存在否

选取样本，检查至固定资产的期初余额

实物

选取固定资产实物，检查至

完整性否固定固定资产实物

资产明细账的期初余额

从固定资产明细账的期初余

额中固定资产明细账

权利和义

否选取样本，检查至产权证明的

务

文件期初余额

等相关原始单证

计价和分

是

摊

（3）.针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,

并简要说明理由。（分数：10.00）

正确答案：（）

解析：①审计程序中存在的不当之处：A注册会计师未测试收货通知单。

理由：根据销售合同，A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，检查销售合同

并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据。

②审计程序中存在的不当之处：A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。

理由：该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。

③审计程序中存在的不当之处：A注册会计师对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步

检查。

理由：上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，A注册会计师不应

仅仅依赖管理层的解释。

（4）.针对资料三