《基础会计（第4版）》课件 第3章 企业主要经济业务的核算

第三章企业主要经济业务核算本章主要内容会计核算的具体内容与要求资金筹集的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算利润形成与分配的核算2024/5/6第一节会计核算的内容目标：了解会计核算的具体内容掌握会计核算的具体要求一、资金运动过程会计核算的内容是指特定主体（如某企业）的资金运动。工业企业的资金运动过程二、主要经济业务事项资金运动中的具体经济业务事项1.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算4.资本的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.其他事项2024/5/6第二节资金筹集的核算目标：掌握投资者投入资金的核算掌握企业借入资金的核算一、资金筹集渠道资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需资金的过程。资金筹集是企业资金运动的起点。资金筹集投资者投入资本企业借入资本国家资本法人资本个人资本外商资本短期借款长期借款定义非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股东出资方式注册资本是指企业设立时在工商行政管理部门登记注册的资本金数额。注册资本是一种名义资本，是企业筹资资本金和确定股东认缴出资额的重要依据。（一）实收资本的含义二、实收资本（或股本）的核算（二）账户设置实收资本借方贷方期初余额×××按法定程序报经批准减少的注册资本企业接受投资者投入的资本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业实收资本总额“实收资本”账户该账户核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。该账户属于所有者权益类账户。“资本公积”账户该账户核算企业投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分，即资本溢价。该账户属于所有者权益类账户。资本公积借方贷方期初余额×××转增资本的金额接受投资时产生的资本溢价本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业拥有的资本公积金额接受现金资产投资01借：银行存款

贷：实收资本资本公积——资本溢价借：固定资产

无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本资本公积——资本溢价接受非现金资产投资02（三）账务处理三、短期借款的核算（一）账户设置“短期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户属于负债类账户。短期借款借方贷方期初余额×××偿还借款的本金数额取得借款的本金数额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未偿还的短期借款“应付利息”账户该账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款等支付的利息。该账户属于负债类账户。应付利息借方贷方期初余额×××实际支付的利息按照合同约定计算的应付利息本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业应付未付的利息取得借款的处理010203利息支出的处理到期偿还本金的处理借：银行存款

贷：短期借款借：财务费用

贷：银行存款借：短期借款

贷：银行存款利息支出采用预提方式核算的预提时支付时借：财务费用

贷：应付利息借：应付利息

财务费用

贷：银行存款（二）账务处理四、长期借款的核算（一）账户设置“长期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户属于负债类账户。长期借款借方贷方期初余额×××偿还借款的本金和利息数额取得借款的本金数额计提的应付利息本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未偿还的长期借款的本息额01长期借款取得借：银行存款贷：长期借款02长期借款利息的确认借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息（或长期借款——应计利息）03长期借款的归还借：长期借款贷：银行存款（二）账务处理长期借款利息应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利率费用。长期借款用于符合资本化条件的资产购建或生产的，在资产尚未达到预定可使用状态或者销售状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入相关资产成本。不符合上述条件的，计入当期财务费用。2024/5/6第三节供应过程的核算目标：掌握材料及其采购成本掌握账户设置掌握材料采购的账务处理一、材料及其采购成本材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。采购成本购买价款相关税费采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前挑选整理费其他费用不包括准予抵扣的增值税进项税额主要包括关税、消费税、资源税等二、账户设置在途物资借方贷方期初余额×××购入材料的实际采购成本入库材料的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在途材料的采购成本“在途物资”账户该账户核算企业在外购材料时，因货款已付、材料尚未验收入库形成的在途物资的采购成本。该账户属于资产类账户“原材料”账户该账户核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本，反映和监督企业各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于资产类账户原材料借方贷方期初余额×××入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：库存材料的计划成本或

实际成本“应交税费——应交增值税”账户该账户核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额。该账户属于负债类账户。应交税费——应交增值税借方贷方期初余额×××外购货物支付的进项税额已交增值税销售货物收取的销项税额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：未抵扣的进项税额“应付账款”账户该账户核算企业因购买材料、商品、服务等而应付给供应单位的款项，反映和监督应付款项的增减变化和结存情况。该账户属于负债类账户。应付账款借方贷方期初余额×××已偿还的应付账款因采购形成的应付未付款项本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未支付的应付账款“应付票据”账户该账户核算企业因购买材料、商品、服务等而开出、承兑的商业汇票，反映和监督应付票据的增减变化和结存情况。该账户属于负债类账户。应付票据借方贷方期初余额×××支付票据的金额开出、承兑汇票的面值本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未到期的商业汇票的

票面金额三、账务处理以银行存款结算货款的账务处理借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款赊购或以商业汇票结算货款的账务处理借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（或应付票据）材料采购成本的计算与结转1.计算采购费用的分摊率2.计算各材料应分担的采购费用3.编制会计分录采购费用分摊率=采购费用总额÷材料总重量（或买价等）某种材料应分担的采购费用=该材料的总重量（或买价等）×分摊率借：在途物资

贷：银行存款

借：原材料

贷：在途物资支付采购费用结转采购成本银行存款应交税费

—应交增值税

（进项税额）在途物资原材料应付账款应付票据预付账款①采购材料实际成本①采购材料支付进项税额②入库材料实际成本供应过程核算的账户对应关系2024/5/6第四节生产过程的核算目标：掌握产品生产成本及其构成掌握生产费用的核算掌握产品生产成本的计算一、生产过程的核算内容费用是生产经营过程发生的各种耗费成本是为取得一项资产所付出的代价材料费用人工费用其他费用计入资产成本的费用期间费用销售费用管理费用财务费用不计入资产成本的费用资产成本二、生产费用的核算“生产成本”账户该账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。该账户属于成本类账户生产成本借方贷方期初余额×××直接材料直接人工分配转入的制造费用转出的完工产品成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在产品成本（一）账户设置“制造费用”账户该账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。该账户属于成本类账户制造费用借方贷方期初余额×××发生的各项间接生产费用分配转入有关成本计算对象的制造费用本期发生额×××本期发生额×××期末余额：一般为零（二）账务处理材料费用的归集和分配按照“谁受益，谁负担”原则归集材料费用直接用于产品生产的，计入生产成本；车间一般性耗用的，计入制造费用；行政管理部门耗用的，计入管理费用；销售部门耗用的，计入销售费用。借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料会计分录职工薪酬费用的归集和分配按照“谁受益，谁负担”原则归集职工薪酬费用生产工人的薪酬，计入生产成本；车间管理人员的薪酬，计入制造费用；行政管理人员的薪酬，计入管理费用；销售人员的薪酬，计入销售费用。借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬会计分录制造费用的归集和分配制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产车间发生的机物料消耗；生产车间管理人员薪酬；生产车间计提的固定资产折旧；生产车间支付的办公费、水电费等。制造费用借贷生产成本借贷月末分配计入会计分录借：生产成本

贷：制造费用

制造费用的分配方法生产工人工资生产工时机器工时耗用原材料的数量或成本直接成本产品产量分配标准第一步，计算分配率分配率=制造费用总额÷分配标准合计第二步，计算各种产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×分配率分配程序三、产品生产成本的计算与结转（一）产品生产成本的计算确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期生产费用的审核生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本1.一般程序2.一般方法按成本计算对象设置生产成本明细账。直接材料；直接人工制造费用。生产成本借贷库存商品借贷本月完工产品成本会计分录借：库存商品

贷：生产成本

通过生产成本明细账归集各成本计算对象的生产费用。月末将归集的生产费用在完工产品和在产品间进行分配。本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本月初在产品成本月末在产品成本库存商品是指企业外购、加工或委托加工，并验收入库，可用于销售的各种商品。库存商品借方贷方期初余额×××验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额：各种库存商品的实际成本1.账户设置（二）产品生产成本的结转验收入库发出商品借：库存商品

贷：生产成本等

借：主营业务成本等

贷：库存商品

2.账务处理库存商品通常采用实际成本核算。原材料生产成本库存商品应付职工薪酬银行存款累计折旧①直接材料、直接人工成本④完工产品实际成本生产过程核算的账户对应关系其他应付款制造费用②间接成本③应由产品负担的制造费用2024/5/6第五节销售过程的核算目标：掌握营业收入的核算掌握营业成本的核算掌握税金及附加的核算掌握销售费用的核算一、营业收入的核算主营业务收入借方贷方转入“本年利润”账户的收入总额企业销售商品或提供劳务实现的收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（一）账户设置其他业务收入借方贷方转入“本年利润”账户的其他业务收入企业确认的其他业务收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。（一）账户设置应收账款借方贷方期初余额：期初尚未收回的应收款项发生额：本期发生的应收款项发生额：本期收回的应收款项本期发生额×××本期发生额×××期末余额：期末尚未收回的应收款项应收票据借方贷方期初余额：期初持有尚未到期的汇票发生额：本期新收的商业汇票发生额：本期终止确认的商业汇票本期发生额×××本期发生额×××期末余额：期末尚未到期的商业汇票（二）账务处理会计分录（1）销售为销售而生产的产品和为转卖而购进的商品（2）销售原材料、包装物等其他存货借：银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）二、营业成本的核算费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本费用期间费用主营业务成本税金及附加其他业务成本成本费用是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。销售费用财务费用管理费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象，而应计入当期损益的费用。（一）账户设置主营业务成本借方贷方计算结转的主营业务成本转入“本年利润”账户的成本总额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额其他业务成本借方贷方计算结转或发生的其他业务成本转入“本年利润”账户的其他业务成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额营业成本是将已销售商品、已提供劳务的成本计入当期损益，从当期实现的收入中取得补偿的金额，包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本借：主营业务成本

贷：库存商品等其他业务成本借：其他业务成本

贷：原材料（或累计折旧、累计摊销等）（二）账务处理其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。三、税金及附加的核算税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加，但不包括增值税。（一）账户设置税金及附加借方贷方企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费转入“本年利润”账户的税费总额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（二）账务处理计算应交相关税费实际交纳相关税费借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税——应交城市维护建设税——应交教育费附加借：应交税费——应交消费税——应交城市维护建设税——应交教育费附加

贷：银行存款四、销售费用的核算销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用与企业销售商品活动有关，但不包括销售商品本身的成本。（一）账户设置销售费用借方贷方企业发生的各项销售费用转入“本年利润”账户的销售费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（二）账务处理借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等）原材料本年利润主营业务收入应付职工薪酬银行存款库存现金销售过程核算的账户对应关系累计折旧销售费用其他业务成本税金及附加应交税费库存商品主营业务成本银行存款其他业务收入应交税费

—应交增值税

（销项税额）⑤期末结转⑤期末结转①销售产品等收取销项税额①实现收入②结转销售成本②结转销售成本③计提应交税费④发生费用2024/5/6第六节利润形成与分配的核算目标：掌握利润的构成掌握管理费用、财务费用的核算掌握营业外收支的核算掌握利润形成的核算掌握利润分配的核算营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成二、管理费用和财务费用的核算（一）管理费用的核算管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。管理费用与企业的行政管理活动有关。1.账户设置管理费用借方贷方企业发生的各管理费用转入“本年利润”账户的管理费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额2.账务处理借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工薪酬、

累计折旧、累计摊销等）（二）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。财务费用与资金筹集、资金结算相关，包括利息费用、银行手续费等。1.账户设置财务费用借方贷方企业发生的各项财务费用转入“本年利润”账户的财务费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额2.账务处理借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付利息等）三、营业外收支的核算（一）核算内容营业外收支营业外收入盘盈利得捐赠利得营业外支出公益性捐赠支出盘亏损失非常损失罚款支出三、营业外收支的核算（二）账户设置营业外收入借方贷方转入“本年利润”账户的营业外收入企业确认的直接计入当期利润的各项利得本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额营业外支出借方贷方企业确认的直接计入当期利润的各项损失转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额三、营业外收支的核算（三）账务处理营业外收入营业外支出借：银行存款（或固定资产清理、待处理财产损溢、应付账款等）

贷：营业外收入借：营业外支出

贷：银行存款（或固定资产清理、待处理财产损溢、无形资产等）发生时发生时四、利润形成的核算（一）利润总额形成的核算本年利润借方贷方期初余额×××从损益类账户转入的本期实现的成本、费用和损失年末转入“利润分配——未分配利润”账户的净利润从损益类账户转入的本期实现的收入、利得年末转入“利润分配——未分配利润”账户的净亏损本期发生额×××本期发生额×××期末余额：年末结转后无余额1.账户设置四、利润形成的核算第一步，将当期发生的各项收入、费用登记入账，于期末结出各损益类账户的余额第二步，将所有收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方第三步，将所有费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业外支出

销售费用

管理费用

财务费用（一）利润总额形成的核算2.账务处理结转后，“本年利润”账户若为贷方余额，则为本期实现的利润总额；若为借方余额，则为本期发生的亏损额。四、利润形成的核算（二）所有税费用的核算企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得税额×适用税率通常，企业按规定计算交纳的企业所得税，即为所得税费用。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额准予免税的项目金额允许税前弥补的亏损企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额企业已计入当期损失，但税法不允许税前扣除的金额四、利润形成的核算（二）所得税费用的核算账户设置账务处理计算时交纳时借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款所得税费用借方贷方资产负债表日企业确认的所得税费用转入“本年利润”账户的所得税费用本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额四、利润形成的核算（三）净利润形成的核算年度终了，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户的借方。结转后“本年利润”账户的贷方余额，即为当年实现的净利润。账务处理借：本年利润

贷：所得税费用本年利润借方贷方期初余额×××成本、费用和损失所得税费用收入、利得本期发生额×××本期发生额×××期末余额：净利润利润分配——未分配利润借方贷方期初余额×××提取盈余公积应付现金股利净利润本期发生额×××本期发生额×××期末余额：累计未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润五、利润分配的核算010203可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。五、利润分配的核算利润分配借方贷方期初余额×××提取的盈余公积、向投资者分配的现金股利或利润等由“本年利润”账户转入的本年实现的净利润本期发生额×××本期发生额×××或期末余额：累计未弥补亏损期末余额：累计未分配利润（一）账户设置盈余公积借方贷方期初余额×××已使用的盈余公积按规定提取的盈余公积本期发生额×××本期发生额×××期末余额：已提取尚未使用的盈余公积余额五、利润分配的核算（二）账务处理盈余公积提取盈余公积借：利润分配——提取法定（或任意）盈余公积

贷：盈余公积——法定（或任意）盈余公积盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：实收资本未分配利润结转净利润借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润结转未分配利润借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积若结转净亏损，则做相反的会计分录。举例说明D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素。D公司的会计处理如下：（1）结转本年实现的净利润

借：本年利润200贷：利润分配——未分配利润200（2）提取盈余公积金、宣告发放现金股利

借：利润分配