税法（第3版）课件：增值税

增值税内容提纲一、增值税的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。第一节增值税概述二、增值税的类型计税方法特点优点缺点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购的固定资产的价款法定增值额>理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资收入型课税基数相当于国民收入的部分，外购的固定资产的价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值额一种标准的增值税给凭发票扣税的计税方法带来困难消费型（我国2009年全面实施）课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除法定增值额<理论增值额凭发票扣税，便于操作管理，最能体现增值税的优越性购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入三、增值税的性质及其计税原理（一）增值税的性质以全部流转额为计税销售额，同时实行税款抵扣制度，

是一种只就未税流转额征税的新型流转税。税负具有转嫁性。增值税属于间接税。按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。（二）增值税的计税原理采用整体税负扣除以前环节已纳税款的原理。按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。四、增值税的计税方法间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。计税方法具体规定直接计算法首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额间接计算法首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。第二节纳税人与扣缴义务人一、增值税纳税人与扣缴义务人的基本规定情形纳税人或扣缴义务人纳税人提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的承租人或者承包人报关进口货物进口货物收货人或报关进口单位资管产品运营资管产品管理人扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税劳务境内未设有经营机构境内代理人境内没有代理人购买方二、增值税纳税人的分类（一）增值税纳税人分类的依据现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平和能否提供准确税务资料等标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。三、小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定自2018年5月1日起,增值税小规模纳税人统一标准为年应征增值税销售额500万元及以下。（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人适用简易计税方法征收增值税，一般情况下不得使用增值税专用发票。但下列情形除外：自2019年3月1日起，小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围共扩大到8个，分别是：住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。（国家税务总局公告2019年第8号）四、一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定范围增值税一般纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定，应向主管税务机关办理一般纳税人登记年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产的,应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人登记标准,其中有一项销售额超过规定标准,就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份或季度。纳税申报销售额,是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额,其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额,不计入税款所属期销售额。销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1）按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。其他个人指自然人。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。以下政策属于另有规定的除外：已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人。自2015年4月1日起,增值税一般纳税人资格实行登记制,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。（二）一般纳税人纳税辅导期管理（1）纳税辅导期管理的范围1）按照认定办法规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。（2）纳税辅导期管理的期限。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。（3）纳税辅导期进项税额的抵扣。辅导期纳税人取得的增值税专用发票（简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。（4）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（5）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。（6）辅导期纳税人的“应交税费”科目。辅导期纳税人应当在“应变税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科门，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。(三)一般纳税人转登记为小规模纳税人已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人——转登记纳税人1.条件与期限。（1）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元的一般纳税人。（2）期限：在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。2.纳税处理。一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。转登记之前的事项：（1）转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额：计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算；尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”。（2）在一般纳税人期间购、销业务，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。（3）转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票。3.转登记之后——小规模转一般人（再登记）自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。【特别提示】转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人，转登记只有一次。第三节征税范围一、我国现行增值税征税范围的一般规定增值税征税范围见下表：增值税征税范围具体规定货物有形动产，包括电力、热力、气体在内加工受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务修理修配受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务提供加工、修理修配劳务有偿提供加工、修理修配劳务增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容1、交通运输服务(9%)陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务特别提示：出租车公司向使用本公司自有出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税；光租、干租属于租赁服务。

自2018年1月1日起,纳税人已售票但客户逾期未消费相关政策归纳如下:航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不征收增值税。纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入按照“交通运输服务”缴纳增值税纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入按照“其他现代服务”缴纳增值税增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容2、邮政服务（9%）邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动3、电信服务基础电信服务三网一卫(语音通话+出租、出售带宽、波长等网络元素)（9%）增值电信服务利用固网、移动网、互联网等提供服务(短信彩信+电子数据、信息传输+互联网接入+卫星电视信号落地转接)（6%）增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容4、建筑服务（9%）工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程服务安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善装饰服务包括物业服务企业为业主提供的装修服务其他建筑服务如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等特别提示1:情形适用税目苗木园林绿化建筑服务(9%)苗木销售销售货物(9%，农业生产者自产自销苗木免税)疏浚航道疏浚物流辅助服务中的港口码头服务(6%)其他疏浚建筑服务(9%)特别提示2：情形适用税目出租建筑设备配备操作人员建筑服务(9%)不配备操作人员有形动产租赁(13%)工程勘察勘探服务现代服务(6%)增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容5、金融服务（6%）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入、以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或保底利润特殊2：不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期直接收费金融服务包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等保险服务包括人身保险和财产保险服务金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融产品所有权的业务活动【例2-1·多选题】(2018年注会)金融企业提供金融服务取得的下列收入中,按“贷款服务”缴纳增值税的有()。A.以货币资金投资收取的保底利润B.融资性售后回租业务取得的利息收入C.买入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期间取得的非保本收益【答案】ABC【解析】金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容6、现代服务研发和技术服务（6%）包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象、地震、海洋、测绘、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务)信息技术服务（6%）包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务文化创意服务（6%）包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览提示：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税物流辅助服务（6%）包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容6、现代服务租赁服务（9%、13%）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。经营性租赁：①远洋运输的光祖业务、航空运输的干租业务（13%）②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告③车辆停放服务、道路通行服务鉴证咨询服务（6%）包括认证服务、鉴证服务和咨询服务如：技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等广播影视服务（6%）包括广播影视节目的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容6、现代服务商务辅助服务（6%）包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（例如武装守护押运服务）如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。其他（6%）特别提示：翻译服务和市场调查服务按照鉴证咨询服务缴纳增值税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。特别提示：情形税务处理宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动会议展览服务(6%)港口设施经营人收取的港口设施保安费港口码头服务(6%)装卸搬运服务、货运代理服务6%将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告租赁服务(9%、13%)车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)不动产经营租赁(9%)武装守护押运服务安全保护服务安全保护服务比照劳务派遣政策执行增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容7、生活服务（6%）文化体育服务文艺表演、提供游览场所等。提示：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场所等。教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务餐饮住宿服务提示：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”纳税居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务其他增值税征税范围（销售服务）具体项目具体内容8、销售无形资产（9%）转让无形资产所有权包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）转让无形资产使用权9、销售不动产（9%）转让不动产所有权的业务活动提示：转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税10、进口货物申报进入我国海关境内的货物二、相关政策1、非营业活动的界定。下列非营业活动不缴纳增值税:(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或个体工商户为员工提供应税服务。(4)其他。2、境内销售服务或无形资产的界定服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;销售或者租赁的不动产在境内;销售自然资源使用权的自然资源在境内。销售货物销售货物的起运地或者所在地在境内加工、修理修配劳务提供的应税劳务发生在境内销售服务、无形资产或不动产(1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内(2)所销售或者租赁的不动产在境内(3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产:(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。记忆规则:境外单位(销售方)—境内单位(购买方)—境外使用。【例2—2·单选题】纳税人提供景区游览场所并收取门票收入按（）。A.不征收增值税B.文化体育服务C.娱乐业D.其他生活服务【答案】B【解析】提供游览场所属于生活服务的文化体育服务。【例2—3·单选题】下列说法错误的是（）。A.程租业务属于水路运输服务B.期租业务属于水路运输服务C.干租业务属于水路运输服务D.湿租业务属于航空运输服务【答案】C【解析】干租业务属于现代服务中的租赁服务。二、对视同销售货物行为的征税规定具体情形视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人具体情形视同销售服务、无形资产或不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。归纳总结如下：货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费(含交际应酬消费)不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣【例2-4·计算题】(2010年注税改)某企业为一般纳税人,从某供销单位购进劳保用品,取得增值税专用发票,注明价款20万元、增值税2.6万元,赠送给关系单位。请计算本月进项税额和销项税额。【答案及解析】本月进项税额=2.6(万元),本月视同销售业务的销项税额=20×13%=2.6(万元)。特别提示：自2015年1月1日起,药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定（一）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。企业类型具体规定从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为视为销售货物，应当缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为按销售服务缴纳增值税（二）兼营兼营是指纳税人的经营范围包括适用不同税率或征收率的应税项目,或者涉及增值税的不同应税项目。但是,不同的应税项目不同时发生在同一项销售行为中。例如,某药店除销售药品,还提供医疗服务,医疗服务即属于药店兼营的不同税率或征收率的应税项目。纳税人兼营适用不同税率或征收率的增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,从高适用增值税税率或征收率。提示：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,适用不同的税率或者征收率。归纳如下：界定税务处理混合销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及服务以从事货物生产、批零为主的纳税人:销售货物。否则:按照销售服务兼营行为多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率或者征收率关键：行为之间是否具有关联性和从属性。四、征税范围的特别规定（一）其他按规定属于增值税征税范围的规定（详情见教材）（二）不征收增值税的货物和收入（详情见教材）【例2-5·多选题】(2018年注会改)下列不需要缴纳增值税的是(

)。A.被保险人获得的保险赔偿B.取得存款利息C.收取包装物租金D.取得中央财政补贴E.电力公司向发电企业收取的过网费【答案】ABD一、我国增值税税率税率类型适用情形税率基本税率销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物13%低税率纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口税法列举的货物9%销售服务、无形资产((转让土地使用权除外,含纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标))6%零税率出口货物或者境内单位和个人销售国务院规定范围内的服务、无形资产0第四节税率营业税改征增值税涉及业务对应税率(一般纳税人)记忆口诀:(1)13%:有形动产租赁。(2)9%:建安基电房地产+邮政运输。(3)6%:其他。二、适用9%低税率货物的具体范围（一）农业产品农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。（二）食用植物油食用植物油仅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油,以及以上述油为原料生产的混合油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等,不属于本货物的征税范围。(四)暖气、热水利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的征税范围。(五)冷气(六)煤气煤气的范围包括焦炉煤气、发生炉煤气、液化煤气。(七)石油液化气(八)天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气(九)沼气包括天然沼气和人工生产的沼气。(十)居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。(十一)图书、报纸、杂志还包括国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。(十二)饲料本货物的范围包括免征增值税饲料产品和直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂以外的其他饲料。免税饲料产品的范围包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂适用13%的增值税税率(十三)化肥化肥的范围包括化学氮肥、磷肥、钾肥、复合肥料、微量元素肥及其他肥。

（十四）农药用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等),不属于增值税“农药”的范围,应按13%的税率征收增值税（十五）农膜（十六）农机以农副产品为原料加工工业产品的机械,不属于本货物的征税范围。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚【例2—6·单选题】(2016年注税)某超市为增值税一般纳税人,2016年6月销售蔬菜取得销售收入24000元,销售粮食、食用油取得销售收入13200元,销售其他商品取得销售收入98000元,2016年6月该超市的销项税额为()。A.18518.97元B.12364.24元C.16157.27元D.18918.33元【答案】B【解析】根据规定,免征蔬菜流通环节增值税。销项税额=13200÷(1+9%)×9%+98000÷(1+13%)×13%=12364.24(元)。【例2-7·单选题】(2015年注税改)某生产喷雾器的农机厂为增值税一般纳税人,2007年3月生产销售喷雾器,取得不含税销售收入50万元,为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购入零配件增值税专用发票上注明的税款为3.2万元,零配件已入库。发票已经通过认定并在当月申报抵扣,则该厂3月应缴纳增值税()。A.4.25万元B.4.4万元C.2.45万元D.6.8万元【答案】C【解析】本题考点是农机产品适用9%的低税率和不含税价款的换算。修理农机收入不属于9%低税率的范围,应纳税额=50×9%+10÷(1+13%)×13%-3.2=2.45(万元)。三、零税率(此处仅介绍跨境服务)(一)零税率的适用范围(1)境内单位和个人提供的国际运输服务。国际运输服务是指在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。(2)航天运输服务。(3)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:1)研发服务。2)合同能源管理服务。3)设计服务。4)广播影视节目(作品)的制作和发行服务。5)软件服务。三、零税率6)电路设计及测试服务。7)信息系统服务。8)业务流程管理服务。9)离岸服务外包业务。10)向境外单位转让完全在境外消费的技术。(4)程租业务零税率的适用。境内的单位或个人提供程租服务,如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务,由出租方按规定申请适用增值税零税率。三、零税率(5)期租和湿租业务零税率的适用。境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务,如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务,由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外的单位或个人提供期租、湿租服务,由出租方适用增值税零税率。(6)境内的单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为,除另有规定,参照上述零税率。特别提示：按规定应取得相关资质的国际运输服务项目，如下表纳税人取得相关资质的零税率未取得的适用增值税免税政策三、零税率(二)放弃零税率的规定境内的单位或个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产,可以放弃适用增值税零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后,36个月内不得再申请适用增值税零税率(财税〔2016〕36号)。三、零税率(三)销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产,属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法;属于适用增值税一般计税方法的,生产企业实行免抵退税办法,外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法,外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口,视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法(财税〔2016〕36号)。【例2-8·单选题】(2018年注会)境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中,适用增值税零税率的是()。A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务C.在境外提供的广播影视节目播映服务D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务【答案】A【解析】境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。四、征收率（一）小规模纳税人征收率的规定(1)小规模纳税人增值税征收率为3%,征收率的调整由国务院决定。(2)小规模纳税人(除其他个人,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%的征收率征收增值税。(3)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税(财税〔2009〕9号)。小规模纳税人征收率适用的两种情况如下:1.法定征收率3%小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般适用3%的征收率。计算公式为:销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×3%(1)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。(2)应开具普通发票,可由税务机关代开增值税专用发票。2.减按2%的征收率征收适用于:(1)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。(2)小规模纳税人销售旧货。所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。计算公式为:销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%3.个人销售自己使用过的物品免征增值税。归纳总结如下：小规模纳税人销售的标的物适用的征收率自己使用过的固定资产（动产）减按2%物品3%自己未使用过的固定资产（动产）旧货减按2%（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定（财税[2014]57号）(1)一般纳税人采用简易办法增值税征收率为3%(详见本章第七节)。(2)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产和自己未使用过的旧货,按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。提示：纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法按3%的征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法按3%的征收率缴纳增值税,并可由主管税务机关代开增值税专用发票。具体内容如下表一般纳税人销售的标的物税率或征收率自己使用过的固定资产(动产)不允许抵扣进项税额的按3%的征收率减按2%征收允许抵扣进项税额的法定税率旧物自己未使用过的有形动产旧货按3%的征收率减按2%征收3、营业税改征增值税中涉及一般纳税人按照简易办法征收增值税的规定(财税〔2016〕36号)。自2016年5月1日起,纳税人销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产,房地产开发企业销售的老项目,可以选择使用简易计税办法,按5%的征收率计算应纳税额。其他具体规定详见本章第七节。归纳如下：适用范围征收率1.小规模纳税人缴纳增值税3%2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税(列举货物、应税服务)3.自2016年5月1日起,销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权,房企销售的老项目,选择适用简易计税方法的不动产经营租赁5%4.小规模纳税人销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产【例2-9·单选题】某一般纳税人2016年3月投资购入住房两套,共花费500万元,2016年8月卖出取得价款600万元,选择按照简易计税方法计算的应纳税额为()。A.28.57万元B.30万元C.5万元D.4.76万元【答案】D【解析】自2016年5月1日起,销售其在2016年4月30日之前取得的不动产,可以选择适用简易计税办法,按5%的征收率计算应纳税额。应纳税额=(600-500)÷(1+5%)×5%=4.76(万元)。第五节增值税的减税、免税一、法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。一、法定免税项目（8）自2018年1月1日起,金融机构开展贴现、转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据,转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税(财税〔2017〕58号)。（9）动漫软件出口免征增值税(财税〔2018〕38号)。除上述规定,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。【例2-10·单选题】(2018年税务师)某商业银行(增值税一般纳税人)2018年第一季度提供贷款服务取得含税利息收入5300万元,提供直接收费服务取得含税收入106万元,开展贴现业务取得含税利息收入500万元,该银行上述业务的销项税额是()万。A.157.46B.306.06C.334.30D.173.03【答案】C【解析】自2018年1月1日起,金融机构开展贴现、转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务的销售额计算缴纳增值税。该银行上述业务的销项税额=(5300+106+500)÷1.06×6%=334.30(万元)二、粮食和食用植物油（1）对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税，一律照章征收增值税。（2）享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。（3）凡享受免征增值税的国有粮食购销企业,均按增值税一般纳税人认定,并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。三、农业生产资料饲料单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料（不含宠物饲料）其他农业生产资料制种企业在右边生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税制种企业利用自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子生产销售、批发、零售有机肥（含有机肥料、有机—无机复混肥料、生物有机肥）生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品四、军队军工系统与公安司法部门项目具体规定军队系统对系统内生产供军内使用的器材、装备以及调拨给国家安全系统、公安系统的警服免税；对外供应应税货物照章征税军工系统列入生产计划并按军品作价给军队、武警、军工厂的货物免税系统外其他工业企业生产武器、弹药、雷达、电台等军品，在总装企业就总装成品免征增值税军队、军工系统进口专用设备免征进口环节增值税对系统外的销售照章征税公安部门系统内销售列明代号的侦察保卫器材产品的免税；对系统外的销售照章征税司法部门劳改场生产警服销售给公安、司法及国家安全系统的，免征增值税；销售给其他单位的，照章征税五、资源综合利用产品和劳务增值税政策自2015年7月1日起，资源综合利用和劳务执行以下政策:纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务(统称销售综合利用产品和劳务),可享受增值税即征即退政策。具体综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》(参见财税〔2015〕78号文件附件)的相关规定执行。六、医疗卫生（一）医疗卫生机构（二）血站（三）供应非临床用血七、修理修配（一）飞机修理（二）铁路货车修理

八、煤层气、页岩气抽采自2013年7月1日起，油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务缴纳增值税。九、软件产品(1)增值税政策。增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按13%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售,其销售的软件产品可享受上述增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等,单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。(2)自2018年5月1日至2020年12月31日,对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策(财税〔2018〕38号)。(3)软件产品增值税即征即退税额的计算。软件产品增值税即征即退税额的计算方法如下:即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×13%嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法:即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×13%当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额十、供热企业自2019年1月1日至2020年供暖期结束,对供热企业向居民个人(统称居民)供热取得的采暖费收入免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入,包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。此处所称“三北”地区,是指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区(财税〔2019〕38号)。【例2-11·单选题】(2016年注税改)某供热企业为增值税一般纳税人,2016年2月取得供热收入860万元,其中向居民收取120万元(上述收入均含税),当月外购原料取得增值税专用发票注明税额70万元。该企业2016年2月应缴纳增值税()。A.15.13万元B.0.87万元C.42.79万元D.20.94万元【答案】B【解析】对供热企业向居民供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。供热就是提供暖气,增值税税率为9%。不得抵扣的进项税额=70×120÷860=9.77(万元),应缴纳的增值税=(860-120)÷(1+9%)×9%-(70-9.77)=0.87(万元)。十一、蔬菜鲜活肉蛋产品、流通环节增值税优惠政策自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。十二、增值税纳税人放弃免税权的处理纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(国务院令第691号)适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。纳税人一旦放弃免税权,其全部增值税应税货物或劳务均应按照规定征税,不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃,纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。十三、促进节能服务产业发展的增值税政策十四、促进残疾人就业税收优惠政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。十五、有线电视收视费增值税政策对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费,免征增值税。十六、营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税【2016】36号）（一）免征增值税项目【例2—12·单选题】(2016年注会)下列业务中免征增值税的是().A.残疾人福利企业销售自产产品B.民办职业培训机构的培训业务C.残疾人福利机构提供的育养服务D.单位销售自建住房【答案】C【解析】残疾人福利机构提供的育养服务属于营业税改征增值税过渡政策,免征增值税。(二)增值税即征即退(1)一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。(2)经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。(3)上述所称增值税实际税负,是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。即征即退、先征后退和先征后返的区别:(1)即征即退:指税务机关将应征的增值税征收入库后,即时退还,比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退,退税机关为税务机关。(2)先征后退:与即征即退差不多,只是退税的时间略有差异。(3)先征后返:指税务机关正常将增值税征收入库,然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税,返税机关为财政机关。(三)其他相关政策(1)金融企业发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。上述所称金融企业,是指银行(包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行)、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。(2)个人出售住房。1)适用于北京、上海、广州和深圳。个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的,免征增值税北京、上海、广州、深圳普通住宅非普通住宅2年以内售价×5%售价×5%2年以上（含2年）免征差价×5%2)适用于其他城市。个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。其他城市个人出售住房2年以内售价×5%2年以上（含2年）免征十七、起征点增值税起征点的适用范围限于个人。2011年11月1日后起征点的规定如下表所示：销售货物的月销售额5000~20000元销售应税劳务的月营业额5000~20000元按次纳税的每次（日）销售额300~500元营业税改征增值税的应税行为按期纳税月销售额5000~20000元（含本数）提示：增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。十八、营业税改征增值税对小微企业的免征增值税规定2021年12月31日前,对月销售额不超过10万元(按季纳税30万元)的增值税小规模纳税人,免征增值税。自2019年1月1日起,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。十九、纳税人既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目,又有出口等其他增值税应税项目的,增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目,分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。特别提示即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；比如，自2006年1月1日起至2008年12月31日止，对纳税人以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品（产品目录见附件）由税务部门实行增值税即征即退办法。先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；比如，外贸企业出口货物。先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的,按照下列公式计算(国家税务总局公告2011年第69号):

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计二十、担保费收入增值税政策自2018年1月1日至2019年12月31日,纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入,以及为上述融资担保(以下称“原担保”)提供再担保取得的再担保费收入,免征增值税。再担保合同对应多个原担保合同的,原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则,再担保合同应按规定缴纳增值税。纳税人应将相关免税证明材料留存备查,单独核算符合免税条件的融资担保费和再担保费收入,按现行规定向主管税务机关办理纳税申报;未单独核算的,不得免征增值税。二十一、小额贷款公司增值税征收管理自2017年1月1日至2019年12月31日,对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入,免征增值税。二十二、社会团体增值税征收管理自2016年5月1日起,社会团体收取的会费,免征增值税。本通知下发前已征的增值税,可抵减以后月份应缴纳的增值税,或办理退税。社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入,一律照章缴纳增值税。二十三、社会基金收入增值税政策对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中,提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税（财税〔2018〕94号）。对社保基金会及养老基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资过程中，提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税（财税〔2018〕95号）。二十四、边销茶免税政策自2019年1月1日起至2020年12月31日，对边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税（财政部税务总局公告2019年第83号）。边销茶，是指以黑毛茶、老青茶、红茶末、绿茶为主要原料，经过发酵、蒸制、加压或者压碎、炒制，专门销往边疆少数民族地区的紧压茶、方包茶（马茶）。二十五、扶贫优惠政策自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第55号）。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县(新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策)和建档立卡贫困村。二十六、其他减免税政策关于支持和促进重点群体创业就业的税收政策请参见财税〔2019〕22号。关于扶持自主就业退役士兵创业就业的税收政策请参见财税〔2019〕21号。关于北京2022年冬奥会和冬残奥会的税收政策请参见财税〔2017〕60号和财税〔2019〕6号。关于继续实施支持文化企业发展的税收政策请参见财税〔2019〕17号。关于继续实施宣传文化增值税优惠政策的税收政策请参见财税〔2018〕53号。关于科技企业孵化器、大学科技园和众创空间的税收政策请参见财税〔2018〕120号。第六节销项税额与进项税额一、销项税额增值税一般纳税人当期应缴纳增值税的多少主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。一、销项税额（一）销项税额的确定销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。

销项税额=销售额×税率1.销售额的一般规定销售额为纳税人发生应税销售行为(国务院令第691号)向购买方收取的全部价款、价外费用和消费税金(价内税)，但是不包括收取的销项税额(价外税)。《增值税暂行条例实施细则》所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的。2)纳税人将该项发票转交给购买方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。3)所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算,折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率,确定后12个月内不得变更。【例2—13·计算题】某企业(一般纳税人)销售农用机械一批,取得不含税销售额430000元,另收取包装费15000元。请计算销项税额。【答案及解析】销项税额=430000×9%+15000÷(1+9%)×9%=39938.53(元)。2.特殊销售方式的销售额(1)以折扣方式销售货物类型税务处理折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则，折扣额不得从销售额中减除实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额，现金折扣计入“财务费用”销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额【例2—14·单选题】(2017年税务师改)某商场为增值税一般纳税人,2017年1月举办促销活动,全部商品8折销售。实际取得含税收入380000元,销售额和折扣额均在同一张发票上分别注明。上月商品本月发生退货,向消费者退款680元,该商场当月销项税额是(

)元。

A.43638.58B.55213.68C.55114.87D.64600.00【参考答案】A【解析】当月的销项税额=380000÷(1+13%)×13%-680÷(1+13%)×13%=43638.58(元)。（2）以旧换新方式销售货物。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额（国税发[1993]154号）。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（财税字[1996]74号）。类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题【例2—15·计算题】(2008年注会改)某首饰商城为增值税一般纳税人,2008年5月发生以下业务:采取以旧换新方式向消费者销售金项链2000条,新项链每条零售价0.25万元,旧项链每条作价0.22万元,每条项链取得差价款0.03万元。请计算该商城应缴纳的增值税。【答案及解析】应缴纳的增值税=2000×0.03÷(1+13%)×13%=6.90(万元)。（3）还本方式销售货物。还本销售是指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出（4）采取以物易物方式销售以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。【例2—16·单选题】（2002年注税）甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表述正确的是（）。

A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额【答案】D（5）直销企业增值税销售额的确定直销方式销售额直销企业——直销员——消费者直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业—(通过直销员)—消费者，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用（6）包装物押金计税问题。具体类型税务处理一般货物(包括啤酒、黄酒)①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税；②因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税【例2—17·单选题】（2011年注税改）某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。A.116.24 B.136.00 C.110.73 D.145.95【答案】C【解析】啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。增值税销项税额=800×13%+58.5÷(1+13%)×13%=110.73(万元)。（7）视同销售行为销售额的确定纳税人视同销售行为而无销售额以及销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：1）按纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。2）按其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）【例2—18·计算题】某企业(一般纳税人)研制一种新型食品,为了进行市场推广和宣传,无偿赠送200件给消费者品尝,该食品无同类产品市场价,生产成本为600元/件,成本利润率为10%,求销项税额。【答案及解析】销项税额=200×600×(1+10%)×13%=17160(元)。

3.合并定价一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+税率)价外收入如违约金、包装费、包装物租金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费视为含税,在并入销售额征税时应价税分离。销售额=价外收入÷(1+税率)4.营业税改征增值税试点行业的销售额根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2013〕106号),营业税改征增值税业务的销售额按照以下规定确定:(1)贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。(2)直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。(3)金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。金融商品转让,不得开具增值税专用发票。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额(1)买入价：可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更(2)正负差年内可以相抵，年末负差，不得转入下一年度(3)金融商品买卖不得开具增值税专用发票企业转让金融商品取得的收益缴纳增值税个人转让金融商品取得的收益免征增值税(4)经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。(5)融资租赁和融资性售后回租业务。（详见教材）融资性售后回租服务(金融服务)以收取的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额其他融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额(6)航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(7)试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。(8)试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(9)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(10)试点纳税人按照上述(4)~(9)项规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。(11)2018年1月1日起,航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中,支付给境内单位或者个人的款项,以发票或行程单为合法有效凭证;支付给境外单位或者个人的款项,以签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。(12)~(18)项:涉及跨县(市)提供建筑服务、不动产经营租赁、不动产销售、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,在第八节讲解。【例2-19·单选题】(2017年注会)对下列增值税应纳税行为计算销项税额时,按照全额确定销售额的是()。A.货款服务B.一般纳税人提供客运场站服务C.金融商品转让服务D.经纪代理服务【答案】A【解析】选项BCD差额征收增值税。【例2-20·单选题】(2017年税务师)关于增值税的销售额,下列说法正确的是()A.经纪代理服务，以取得全部价款和价外费用为销售额B.旅游服务，一律以取得的全部价款和价外费用为销售额C.航空运输企业的销售额，不包括收取的机场建设费D.劳务派遣服务，一律以取得全部价款和价外费用为销售额【答案】C【例2-21·单选题】(2018年注会)下列行为在计算增值税销项税额时,应按照差额确定销售额的是()。A.商业银行提供贷款服务B.企业逾期未收回包装物不再退还押金C.转让金融商品D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者【答案】C【解析】金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,按照差额确定销售额。金融商品转让买入价经纪代理服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费其他融资租赁服务借款利息、发行债券利息和车辆购置税融资性售后回租服务借款利息、发行债券利息客运场站服务支付给承运方运费旅游服务向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用建筑服务适用简易计税方法支付的分包款房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的受让土地时向政府部门支付的土地价款纳税人转让其取得(不含自建)的不动产不动产购置原价或者取得不动产时的作价劳务派遣代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金航空运输企业的销售额代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款差额纳税可扣除项目：二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和3%的扣除率计算进项税额。(4)取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照9%的扣除率计算进项税额(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)。进项税额的计算公式为:进项税额=买价×扣除率买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税(财政部、国家税务总局令第50号)。烟叶的进项税额抵扣烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴,属于农产品买价,为价款的一部分。烟叶收购单位应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明,否则,价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。农产品中收购烟叶的进项税额抵扣公式为:烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)烟叶税