税法（第3版）课件：资源税

资源税内容提纲第一节资源税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节征税范围第四节税目与税额第五节应纳税额的计算第六节申报与缴纳第一节资源税概述一、资源税的概念

资源税是以部分自然资源为课税对象,对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。二、资源税的特点（1）只对特定资源征税。（2）具有受益税性质。（3）具有级差收入税的特点。三、立法原则普遍征收、级差调整。第二节纳税人与扣缴义务人

一、纳税人

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。

特别提示:开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田,在2011年11月1日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费,不缴纳资源税;自2011年11月1日起新签订的合同缴纳资源税,不再缴纳矿区使用费。开采海洋油气资源的自营油气田,自2011年11月1日起缴纳资源税,不再缴纳矿区使用费(财税〔2014〕73号)。二、扣缴义务人

独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人(财政部、国家税务总局令第66号)。第三节征税范围《资源税暂行条例》只将原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐列入了征税范围,可以分为矿产品和盐两大类。一、矿产品（财政部、国家税务总局令第66号）（一）原油原油是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气。（三）煤炭煤炭是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品(财政部令第66号)。（四）其他非金属矿原矿

其他非金属矿原矿是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿,由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定,报财政部和国家税务总局备案(国务院令第605号)。

矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产,可供饮用或医用等,矿泉水等水气矿产属于其他非金属矿原矿(国家税务总局公告2011年第63号)。

（五）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿

黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿系指纳税人开采后自用或销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿,再最终入炉冶炼的金属矿原矿(国家税务总局公告2011年第63号)。

二、盐（财政部、国家税务总局令第66号）（一）固体盐固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。（二）液体盐液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。表10-1以上内容归纳为下表：

特别提示1:煤矿生产的天然气不征收资源税,对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产,不征收企业所得税。

特别提示2:自2014年12月1日起,我国实施煤炭资源税改革,煤炭资源税由从量计征改为从价计征,并对征税范围进行了调整:将用于洗选的自采原煤,由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收资源税。因此,纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的,应当分别核算;未分别核算的,按自采未税原煤加工的洗选煤计算缴纳资源税。上述内容归纳为下表：表10-2【例10-1·多选题】(2011年注税)下列资源属于资源税征税范围的有()。A.天然原木,不包括加工的板材B.天然原油,不包括人造石油C.固体盐,包括井矿盐D.铁矿石、原矿,包括伴生的钒钛磁铁矿石E.天然气,包括煤矿生产的天然气【答案】BCD【解析】资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类,具体分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭和其他非金属矿原矿7个税目。煤矿生产的天然气和煤层瓦斯不征资源税。第四节税目与税额一、资源税的税目（财政部令第66号）资源税的税目反映征收资源税的具体范围，是资源税课征对象的具体表现形式。《资源税暂行条例》采取列举法，即按照各种课税的产品类别设置7个税目，如下表10-3所示。原油开采的天然原油征税，人造石油不征税天然气专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气不征税煤炭原煤和以未税原煤加工的洗选煤征税，已税原煤加工的洗选煤及其他煤炭制品不征税其他非金属矿原矿除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿盐包括固体盐、液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，液体盐是指卤水

二、资源税的税额（1）纳税人具体适用的税率，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部和国务院有关部门确定;财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。

（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。资源税税目税率表如表10-4所示(详情请参见财税〔2016〕53号附件《资源税税目税率幅度表》)。

自2016年7月1日起,实施矿产资源税从价计征改革(财税〔2016〕53号)。

对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征,计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。列举名称的21种资源品目包括铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、海盐。对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石,按照便利征管原则,仍实行从量定额计征。对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿产品,按照从价计征为主、从量计征为辅的原则,由省级人民政府确定计征方式。

特别提示1:经国务院批准,自2015年5月1日起,稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。轻稀土按地区执行不同的适用税率(财税〔2015〕52号)。

【例10-2·单选题】(2018年注税)

2018年5月,某钨矿开采企业(增值税一般纳税人)销售自采钨矿原矿,取得不含税销售额20000元。另收取从矿区到车站运输费用3480元;将自采钨矿原矿加工为精矿销售,取得不含税销售额30000元。钨矿原矿与精矿的换算比为1.5。钨矿资源税税率6.5%。该企业当月应纳资源税()元。A.3250.00B.3900.00C.4192.50D.3445.00

【答案】B

【解析】纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的,按精矿销售额为计税依据计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的,将原矿销售额(不含增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。

当月应纳资源税=20000×1.5×6.5%+30000×6.5%=3900(元)

特别提示2：对《资源税税目税额明细表》中未列举名单的纳税人(指在已列举的部分纳税人名单中,尚未列举到的纳税人)适用的税额,由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况,参照该表中确定的邻近矿山的税额标准,在上下浮动30%的幅度内核定,并报财政部和国家税务总局备案(财政部、国家税务总局令66号)。特别提示:3：自2015年8月1日起,《煤炭资源税征收管理办法(试行)》施行(国家税务总局公告2015年第51号)。第五节应纳税额的计算

一、一般计税方法

资源税的应纳税额按照应税资源产品的课税数量和规定的单位税额计算。

（一）从价定率征收

应纳税额=（不含增值税）销售额×比例税率

（二）从量定额征收

应纳税额=课税数量×定额税率具体归纳如下表10-5所示。

特别提示1:在税额计算过程中还要注意有无减征、免征规定。

特别提示2:资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节纳税。

特别提示3:要关注资源税与增值税、所得税的关系。（三）销售额的确定

1.基本规定（财政部、国家税务总局令第66号）销售额为纳税人销售应税产品(原油、天然气)向购买方收取的全部价款和价外费用,不包括增值税销项税额。对同时符合以下条件的运杂费用,纳税人在计算应税产品计税销售额时,可予以扣减:(1)包含在应税产品销售收入中;(2)属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用,具体是指运送应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用;(3)取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据;(4)将运杂费用与计税销售额分别进行核算。纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的,主管税务机关可以合理调整计税价格(国家税务总局公告2018年第13号)。

【例10-3·单选题】(2016年注会)某油田开采企业2016年3月销售天然气90万立方米,取得不含增值税收入1350000元,另向购买方收取手续费1695元,延期付款利息2260元。假设天然气的资源税税率为10%,该企业2016年3月销售天然气应缴纳资源税()。

A.135150元

B.135338.03元

C.135359.55元

D.135000元【答案】C【解析】本题考查的知识点是资源税的计税依据。手续费和延期付款利息应该作为价外费用计算纳税,并且是含税收入,要换算成不含税收入。应纳税额=[1350000+(1695+2260)÷(1+9%)]×10%=135362.84(元)。2.特殊情形（财政部、国家税务总局令第66号）

（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售，又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。（2）纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的,或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的,应按下列顺序确定其应税产品计税价格:

1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。3）按组成计税价格确定销售额：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+资源税

=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）

式中，成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

4)按后续加工非应税产品销售价格,减去后续加工环节的成本利润后确定。5)按其他合理方法确定。(国家税务总局公告2018年第13号)

（四）课税数量的确定（国务院令第139号）

（1）各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。

（2）各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量。

（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。二、应纳税额计算的特殊规定

应纳税额计算的特殊情形如下：

（1）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税（国务院令第605号）。

（2）纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下（国家税务总局公告2011年第63号）：1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。原煤数量=加工量÷综合回收率2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

耗用原矿数量=精矿数量÷选矿比

（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。

（4）以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。

（5）开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量（财税[2014]73号）。

（6）提取液体盐（俗称卤水）制取化工产品的，要严格按照提取的液体盐数量作为课税数量计征资源税（财税[2013]109号）。（7）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算(财税〔2016〕54号)。

（8）纳税人用已缴纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税。纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的,应当准确核算已税产品的购进金额,在计算加工后的应税产品销售额时,准予扣减已税产品的购进金额;未分别核算的,一并计算缴纳资源税(财税〔2016〕54号)。

已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。外购原矿或者精矿形态的已税产品与本产品征税对象不同的,在计算应税产品计税销售额时,应对混合销售额或者外购已税产品的购进金额进行换算或者折算(国家税务总局公告2018年第13号)。（9）纳税人在2016年7月1日前开采原矿或以自采原矿加工精矿,在2016年7月1日后销售的,按规定缴纳资源税;2016年7月1日前签订的销售应税产品的合同,在2016年7月1日后收讫销售款或者取得索取销售款凭据的,按规定缴纳资源税;在2016年7月1日后销售的精矿(或金锭),其所用原矿(或金精矿)如已按从量定额的计征方式缴纳了资源税,并与应税精矿(或金锭)分别核算的,不再缴纳资源税(财税〔2016〕54号)。（10）对在2016年7月1日前已按原矿销量缴纳过资源税的尾矿、废渣、废水、废石、废气等实行再利用,从中提取的矿产品,不再缴纳资源税(财税〔2016〕54号)。

（11）由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税。增值税小规模纳税人已依法享受资源税的，可叠加享受本规定的优惠政策（财税〔2019〕13号）。

【例10-4·计算题】(2016年注税改编)某稀土矿开采企业为增值税一般纳税人，2016年5月发生下列业务:(1)开采稀土原矿并生铁矿石，开采总量1000吨，其中稀土原矿550吨，本月对外销售稀土原矿200吨，每吨不含税价格0.5万元。(2)将开采的部分稀土原矿连续加工为精矿，本月对外销售稀土精矿100吨，每吨不含税价格1.5万元，向购买方一并收取从矿区到指定运达地客运费1万元。(3)本月将开采的铁矿石全部销售，每吨不含税价格0.04万元，由于购货方延期付款，收到延期付款利息2万元。(4)以部分稀土原矿作价70.2万元(含税)抵偿所欠供应商货款。已知：按照市场法计算资源税，稀土矿原矿与精矿换算比为2，稀土原矿、稀土精矿资源税税率为11.5%，铁矿石资源税税率为20元/吨。根据上述资料,回答下列问题:1.该企业业务(1)应缴纳资源税()。A.11.5万元B.17.25万元C.7.76万元D.23万元2.该企业业务(2)应缴纳资源税()。A.17.35万元B.17.37万元C.17.25万元D.25.88万元3.该企业业务(3)应缴纳资源税()。A.2.08万元B.46万元C.0.9万元D.46.2万元4.该企业业务(4)应缴纳资源税()。A.8.07万元B.13.8万元C.6.9万元D.16.15万元【答案】DCCB【解析】1.业务(1)应缴纳资源税=200×0.5×2×11.5%=23(万元)。2.业务(2)应缴纳资源税=100×1.5×11.5%=17.25(万元)。3.业务(3)应缴纳资源税=(1000-550)×20=9000(元)=0.9(万元)。4.业务(4)应缴纳的资源税=70.2÷1.13×2×11.5%=14.29(万元)。

三、代扣代缴（国税发[1998]49号）

（1）目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。（2）代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下：

1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

4）其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额（率），依据收购数量代扣代缴资源税。【例10-5·多选题】(2017年注税)根据资源税有关规定,下列说法正确的有(

)。A.独立矿山收购未税矿产品的,按照本单位应税产品税额、税率标准,依据收购的数量或金额代扣代缴资源税B.联合企业收购未税矿产品的,按照税务机关核定的应税产品税额、税率标准,依据收购的数量或金额代扣代缴资源税C.在中华人民共和国领域及管辖海域开采或生产应税产品的单位和个人是资源税的纳税人D.非矿山企业收购未税矿产品的,按照税务机关核定的应税产品税额、税率标准,依据收购的数量或金额代扣代缴资源税E.收购未税矿产品的独立矿山,联合企业以及其他单位是资源税的扣缴义务人【答案】ACDE【解析】选项B,独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品,按照本单位应税产品的税额、税率标准,依据收购的数量或金额代扣代缴资源税。

四、减免税规定

（1）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税（国务院令第605号）。

（2）有下列情形之一，免征资源税：

1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；

2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。

（3）有下列情形之一，减征资源税：

1）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税；

2）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税；

3）稠油、高凝油减征40%资源税；

4）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。

5)为促进页岩气开发利用,自2018年4月1日至2021年3月31日,对页岩气资源税(按6%的规定税率)减征30%(财税〔2018〕26号)。6)自2015年5月1日起,将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收(国家税务总局、国家能源局公告2015年第21号)。7)对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源,资源税减征50%(财税〔2016〕54号)。

(4）有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：

1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；

2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。【特别提示】中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。2011年11月1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。

【例10-6·单选题】(2018年注税)关于资源税税收优惠,下列说法正确的是()A.对深水油气田减征20%资源税B.开采油过程中用于加热的原油免征资源税C.开采原油过程同时开采的天然气免征资源税

D.对低丰度油气田暂减征30%资源税

【答案】B

【解析】选项A,对深水油气田资源税减征30%;选项C专门开采或者与原油同时开采的天然气是需要缴纳资源税的;选项D,对低丰度油气田资源税暂减征20%。第六节申报与缴纳

一、纳税义务发生时间

纳税义务的发生时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。根据纳税人的生产经营、货款结算方式和资源税征收的几种情况，其纳税义务的发生时间可分以下几种情况。如下表所示（财政部、国家税务总局令第66号）：具体情形纳税义务发生时间分期收款销售合同规定的收款日期的当天预收货款发出应税产品的当天其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品应征资源税的移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天

二、纳税地点

纳税人应缴纳的资源税,应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳(财政部令第66号)。跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采或者生产的应税产