税法（第二版）课件：关税法

关税法

【引导资料】巴西对美征报复性关税在巴西2010年3月8日宣布对美国100多种产品实行报复性关税措施清单后，美国贸易代表办公室发言人9日对此表示失望，并称美国将继续致力于通过谈判，与巴西就避免报复性制裁达成协议。美国贸易代表柯克同日表示，如果美巴谈判失败，白宫将不得不努力劝说国会修改美国的棉花补贴计划，以满足巴西的关切。对农业实行巨额补贴，是美国农业政策的一大特色。在世界贸易组织近年来就相关案件不断对其做出败诉的裁决后，美国国会曾采取了一些积极的措施作为回应。2006年，美国终止了一项棉花营销计划。该计划通过给美国棉花出口商和加工商提供补贴，鼓励他们购买美国生产的高价棉花。但在2008年通过的总额约3000亿美元的新农业法案中，大量有争议的棉花补贴计划仍得到了继续实施。巴西报复措施的出台，正值奥巴马政府大力通过推动出口战略增加就业之际。美国商会批评政府未能阻止巴西的做法，令美国的出口和就业处于危险之中。由于面临创造就业岗位、帮助经济复苏的问题，美国政府2月份出台了在未来5年推动出口翻番的战略，以争取更多的外国市场，特别是巴西等新兴经济体市场向美国出口商开放，希望借此新增200万个就业机会。美国媒体认为，巴西此次实行报复性关税措施虽因美国棉花补贴而起，却殃及众多其他产品，是有意为之，目的就是要引起美国企业界的重视，从而对政府构成压力。第一节关税概述一、关税的概念和特点（一）关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。这里的“境”是指关境，关境又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。（二）关税的特点1.征收的对象是进出境的货物和物品2.关税是单一环节的价外税3.有较强的涉外性。第一节关税概述二、关税的分类（一）按征税对象进行分类1.进口关税2.出口关税3.过境关税（二）按征税标准分类1.从量关税2.从价关税3.复合关税4.选择关税5.滑准关税（三）按征税性质分类1.普通关税2.优惠关税3.差别关税第一节关税概述（四）按保护形式和程度分类关税按保护形式和程度分类，可分为关税壁垒和非关税壁垒。1.关税壁垒2.非关税壁垒第二节关税的征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、关税的纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。第三节关税的税则和税率一、关税的税则关税的税则即进出口税则，是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。（1）税则商品分类目录（2）税率栏第二节关税的征税对象与纳税义务人二、关税的税率（一）进口关税税率1.最惠国税率2.协定税率3.特惠税率4.普通税率5.暂定关税6.关税配额税率7.特别关税税率8.报复性关税税率（二）出口关税税率第二节关税的征税对象与纳税义务人三、原产地规定确定进境货物原产国的主要原因之一，是便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。（一）全部产地生产标准（二）实质性加工标准（三）其他第四节关税完税价格一、一般进口货物的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中的规定，进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。第四节关税完税价格1.对进口货物成交价格的要求2.对实付或应付价格进行调整的有关规定（二）进口货物海关估价方法1.相同或类似货物成交价格方法。2.倒扣价格方法。3.计算价格方法4.其他合理方法。【例6－1】华岳公司2012年6月1进口原材料一批，支付给国外买价120万元，卖方佣金6，买方佣金5万，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往公司所在地支付运输费7万元。请计算该批材料的关税完税价格。【答案】关税完税价格＝120＋6＋8＋3＋13＝150（万元）第四节关税完税价格二、特殊进口货物的完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区货物（三）运往境外修理的货物（四）运往境外加工的货物（五）暂时进境货物（六）租赁方式进口货物（七）留购的进口货样等（八）予以补税的减免税货物，（九）以其他方式进口的货物第四节关税完税价格【例6－2】某企业2012年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格88万元，发生境外运费和保险费共计9万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格98万元；发生境外修理费9万元，料件费12万元，境外运输费和保险费共计6万元，进口关税税率20%。请计算运往境外修理的设备报关进口时应纳关税。【答案】关税的完税价格＝（9＋12）＝21（万元）应纳关税＝21×20%＝4.2（万元）【例6－3】2010年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2012年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。请问该行为是否需要补交关税，如果药补，补缴多少？【答案】未过监管期，在国内销售需要补缴关税。应补缴关税＝800×（1－2÷5）×10%＝48（万元）第四节关税完税价格三、出口货物的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格【例6－4】某进出口公司出口0.1万吨矿石到美国，每吨FOB天津USD500，当日的外汇牌价为USD100＝RMB700，已知该矿石的出口关税税率为10%，请计算应纳的出口关税。【答案】关税的完税价格＝500×7×0.1÷（1＋10%）＝318.18（万元）应纳的出口关税＝318.18×10%＝31.82（万元）（二）出口货物海关估价方法第四节关税完税价格四、完税价格中相关费用的计算（一）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物（二）以其他方式进口的货物（三）出口货物第五节关税应纳税额的计算一、进出口货物应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×关税税率【例6－5】华岳公司2012年6月1进口原材料一批，支付给国外买价120万元，卖方佣金6，买方佣金5万，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往公司所在地支付运输费7万元。已知关税税率为10%，请计算该批材料的关税完税价格。【答案】关税完税价格＝120＋6＋8＋3＋13＝150（万元）应纳关税＝150×10%＝15（万元）第五节关税应纳税额的计算【例6－6】某公司进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，请计算进口环节应缴纳的各项税金。【答案】（1）进口商用客车关税＝（20＋20×5%）×（1＋3‰）×25%＝5.27（万元）进口商用客车组价＝[（20＋20×5%）×（1＋3‰）＋5.27]÷（1－5%）＝27.72（万元）（2）进口商用客车的消费税＝27.72×5%＝1.39（万元）（3）进口商用客车的增值税＝27.72×17%＝4.71（万元）第五节关税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额【例6－7】某公司进口美国产啤酒100箱，每箱50瓶，每瓶容积500毫升，价格为CIF5000美元。征税日人民币与美元的外汇折算率为1：8：24，啤酒适用优惠税率为3元/升。请计算应纳的关税。【答案】应纳关税＝（100×50×500）÷1000×3＝7500（元）第五节关税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×关税税率【例6－8】某公司进口10台日本产电视摄像机，价格为CIF10000美元，征税日人民币与美元的外汇折算率为1：7，摄像机适用优惠税率为：每台完税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再征从价税3%。请计算该公司应纳的关税。【答案】应纳关税税额＝10×13280＋10000×7×3%＝134900（元）第五节关税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率现行税则《进（出）口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表》后注明了滑准税税率的计算公式，该公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。第五节关税应纳税额的计算二、进口物品应纳税额的计算行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。由于其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税。因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。第六节关税的税收优惠关税的税收优惠分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。根据《海关法》规定，除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。一、法定减免税二、特定减免税三、临时减免税四、个人邮寄物品的减