税法与纳税会计（第二版）课件：增值税及账务处理

增值税及账务处理

教学目标熟悉增值税的含义和特点熟悉增值税专用发票的管理和使用了解一般纳税人与小规模纳税人的划分标准掌握一般纳税人的增值税计算与申报掌握小规模纳税人的增值税计算与申报掌握纳税人进口货物的增值税的计算与申报掌握纳税人出口退税的计算与申报掌握一般纳税人增值税的账务处理掌握小规模纳税人增值税的账务处理掌握增值税会计报表的编制单元一征税范围及纳税义务人

一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。因此增值税具有避免重复征税、普遍征税多环节征税、税负公平、属于价外税的特点。二、征税范围（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务（三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1．属于征税范围的特殊项目2．属于征税范围的特殊行为1．属于征税范围的特殊项目

(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税；

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；

(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2．属于征税范围的特殊行为(1)视同销售货物行为。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。三、纳税义务人与扣缴义务人(一)单位

(二)个人

(三)承租人和承包人(四)扣缴义务人

单元二一般纳税人认定管理及应纳税额的计算

一、一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额(包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。小规模纳税人的标准为:(1)

50万元以下(含本数,下同)的。(2)

80万元以下的。从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。二、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为17%,这就是通常所说的基本税率。三、低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13%:(1)粮食、食用植物油、鲜奶。(2)暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水(不含自来水生产厂)。(3)图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜。(5)二甲醚。(6)音像制品和电子出版物。(7)食用盐食用盐指其具体范围是指符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。(8)国务院规定的其他货物。四、零税率纳税人出口货物，适用零税率，但国务院另有规定的除外。注意，零税率不同于免税，出口货物免税是指在出口环节不征收增值税；零税率是指对出口货物在出口环节不征收增值税，并且对该出口货物在出口之前缴纳的增值税进行退税，使该出口货物在出口时完全不含增值税。

五、销项税额的计算销项税额=销售额×适用税率(一)一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1．向购买方收取的销项税额。2．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。3．同时符合以下条件的代垫运费：(1)承运者的运费发票开具给购货方的；(2)纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额（二）特殊销售方式下的销售额

1.采取折扣方式销售折扣销售销售折扣销售折让2．采取以旧换新方式销售一般货物金银首饰3．采取还本销售方式销售4．采取以物易物方式销售5．包装物押金的处理逾期或以1年，押金为含税价，租金，啤酒、黄酒外的其他酒类产品6．旧货、旧机动车的销售2009年1月1日以后2008年12月31日以前

7．对视同销售货物行为的销售额的确定(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×(I+成本利润率)+消费税税额或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1一消费税税率)

(三)含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)六、进项税额的计算

(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额1．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3．增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品准予按照买价和l3％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价×扣除率(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额

1．购进固定资产增值税一般纳税人允许抵扣其新购进设备所含的进项税额，包括自用的应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等。建筑物、构筑物和其他土地附着物等不动产不属于增值税的抵扣范围。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不允许抵扣的主要有房屋、建筑物、构筑物及专用于非应税项目、免税项目等的固定资产。(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。4．用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5．非正常损失的购进货物；6．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；7．纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。七、应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

(一)计算应纳税额的时间限定1．计算销项税额的时间限定2．防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定3．海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定(二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理(三)扣减发生期进项税额的规定

(四)销货退回或折让的税务处理(五)向供货方取得返还收入的税务处理(六)一般纳税人注销时进项税额的处理【例1】北京五湖电器有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2009年10月份发生有关生产经营业务如下：

(1)销售电暖气给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，开具普通发票，取得销售电暖气的送货运输费收入11.7万元；销售电吹风，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。(2)将试制的一批应税新型电熨斗发给本企业职工，成本价为30万元，成本利润率为l0％，该新产品无同类市场销售价格。(3)销售2009年1月购进的进口小汽车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额5.85万元；该摩托车原值每辆6.9万元。(4)向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价100万元,取得货物运输业增值税专用发票，金额5万元，税额0.55万元，款项已支付给运输单位。本月下旬发现购进的农产品有30%被盗(以上相关票据均符合税法的规定)。(5)购进生产用电子元件一批,取得增值税专用发票,注明支付的货款为50万元。要求:计算该公司10月应缴纳的增值税税额。解:销项税额=100×17%+11.7÷(1+17%)×17%+58.5÷(1+17%)×17%+30×(1+10%)×17%+5.85÷(1+17%)×17%×10=41.31(万元)可抵扣的进项税额=(100×13%+0.55)×(1-30%)+50×17%=17.985(万元)该公司10月应缴纳的增值税税额=41.31-17.985=23.325(万元)八特殊经营行为的税务处理(一)混业经营

混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物,或者既销售货物又提供应税劳务。税法规定,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。(二)混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。税法规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非应税劳务营业额不到50%。(三)兼营非增值税应税劳务兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。税法规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。未分别核算的,由税务机关核定货物或应税劳务的销售额。

单元三小规模纳税人的认定管理及应纳税额的计算

一、小规模纳税人的认定标准及管理(一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人(（二)小规模纳税人的管理二、应纳税额的计算公式按照规定,自2009年1月1日起小规模纳税人的征收率统一调低至3%,且不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=销售额×征收率三、含税销售额的换算由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时,只能开具普通发票,取得的销售收入均为含税销售额。小规模纳税人在计算应纳税额时,必须将含税销售额换算为不含税的销售额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为:不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)【例2】大海编织厂为增值税小规模纳税人。20×9年11月,该厂取得零售收入12.36万元。要求:计算该厂应缴纳的增值税税额。解:应缴纳增值税税额=12.36÷(1+3%)×3%=0.36(万元)四、自来水公司销售自来水应纳税额的计算对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时,对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)不得抵扣。【拓展阅读】对一些特定货物的销售行为,无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人,自1998年8月1日起,下列特定货物销售行为的征收率为4%:(1)寄售商店代销寄售物品。(2)典当业销售死当物品。(3)经有权机关批准的免税商店零售免税货物。

单元四进口货物征税

一、进口货物征税的范围及纳税人(一)进口货物征税的范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。(二)进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。二、进口货物的适用税率进口货物增值税税率与本章单元二的内容相同,此处不再赘述。三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率四、进口货物的税收管理进口货物的增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天,由进口人或代理人向报关地海关申报纳税,自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款,进口货物的增值税由海关代征。【例3】北京华联商场于20×9年11月进口货物一批。该批货物在国外的买价为80万元,该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计25万元。货物报关后,北京华联商场按规定缴纳了进口环节的增值税,并取得了海关开具的完税凭证。该批进口货物在国内全部销售,取得不含税销售额200万元。要求:计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率为15%,增值税税率为17%)。解:关税的组成计税价格=80+25=105(万元)应缴纳进口关税=105×15%=15.75(万元)进口环节应纳增值税的组成计税价格=105+15.75=120.75(万元)进口环节应缴纳增值税税额=120.75×17%=20.5275(万元)国内销售环节的销项税额=200×17%=34(万元)国内销售环节应缴纳增值税税额=34-20.5275=13.4725(万元)

单元五出口货物和服务的退(免)税

我国出口货物退（免）税分为三种形式：出口免税并退税、出口不免税也不退税、出口免税不退税(1)出口免税并退税。出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还；(2)出口不免税也不退税。出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节,照常征税;出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负；(3)出口免税不退税。出口不退税是指出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的,出口时该货物的价格中本身就不含税,也无须退税。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（一）出口企业出口货物。出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。（二）出口企业或其他单位视同出口货物(三)出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。二、增值税退（免）税办法（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。三、增值税出口退税率

（一）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。（二）退税率的特殊规定：四、增值税退（免）税的计税依据

出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

五、增值税免抵退税和免退税的计算

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。5.企业“免、抵、退”税的计算实例【例4】北京市五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业,进行自产产品经营出口销售及国内销售。该公司于20×9年5月购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额为50万元,内销产品取得销售额500万元,增值税税额为85万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元,增值税税率为17%,退税率为13%。要求:计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期期末留抵税额、当期应退税额、当期免抵税额及当期免抵退税额。解:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2400×(17%-13%)=96(万元)当期应纳税额=85-(50-96)-1=130(万元)当期期末留抵税额=0当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额=2400×13%=312(万元)【例5】北京市五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业,进行自产产品经营出口销售及国内销售。该公司于20×9年5月购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额为204万元,内销产品取得销售额500万元,增值税税额为85万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元,增值税税率为17%,退税率为13%。要求:计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期期末留抵税额、当期应退税额、当期免抵税额及当期免抵退税额。解:当期免抵退不得免征和抵扣税额=2400×(17%-13%)=96(万元)由于85-(204-96)-1=-24(万元),故:当期应纳税额=0当期期末留抵税额=24(万元)当期免抵退税额=2400×13%=312(万元)由于当期期末留抵税额24万元≤当期免抵退税额312万元,故:当期应退税额=当期期末留抵税额=24(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=312-24=288(万元)【例6】北京市五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业,进行自产产品经营出口销售及国内销售。该公司于20×9年5月购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额为1000万元,内销产品取得销售额500万元,增值税税额为85万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元,增值税税率为17%,退税率为13%。要求:计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期应纳税额、当期期末留抵税额、当期应退税额、当期免抵税额及当期免抵退税额。解:当期免抵退不得免征和抵扣税额=2400×(17%-13%)=96(万元)由于85-(1000-96)-1=-820(万元),故:当期应纳税额=0当期期末留抵税额=820(万元)当期免抵退税额=2400×13%=312(万元)由于当期期末留抵税额820万元>当期免抵退税额312万元,故:当期应退税额=当期免抵退税额=312(万元)当期免抵税额=0【例7】北京市五湖电器有限公司是自营出口的增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为11%。20×9年9月,该公司的有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款为400万元,外购货物进项税准予抵扣。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为150万元,上期期末留抵税款1万元,本月内销货物不含税销售额为10万元,款项已存入银行。本月出口货物的销售额为250000美元,当日的外汇牌价为1USD=8RMB。要求:计算该公司当期的免抵退税额和期末留抵结转下期继续抵扣税额。解:免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=150×(17%-11%)=9(万元)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-11%)-9=3(万元)当期应纳税额=10×17%-(400×17%-3)-1=-64.3(万元)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税税率=150×11%=16.5(万元)出口货物免抵退税额=200×11%-16.5=5.5(万元)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,当期应退税额=当期免抵退税额=5.5(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0期末留抵结转下期继续抵扣税额=64.3-5.5=58.5(万元)（二）外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率【例8】上海亿隆商贸进出口公司20×8年5月出口德国甲产品2000吨，进货增值税专用发票列明单价20元/吨，计税金额40000元，退税税率为13%。要求：计算外贸企业当月退税额解：当月应退税额=40000×13%=5200（元）2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率【例9】上海佳佳进出口公司于20×9年5月购进布匹,委托其他公司加工成服装出口,取得布匹增值税发票一张,注明计税金额5000元，,取得服装加工费计税金额1000元受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具增值税专用发票，已知退税税率为17%。要求:计算该公司的应退税额。解:该公司的应退税额=(5000+1000）×17%=1020(元)

六、适用增值税征税政策的出口货物劳务

（一）适用范围（二）应纳增值税的计算七、适用增值税免税政策的出口货物劳务（一）适用范围（二）进项税额的处理计算单元六征收管理和增值税专用发票的使用及管理

一、纳税义务发生时间

(一)采取直接收款方式销售货物

(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物(三)采取赊销和分期收款方式销售货物(四)采取预收货款方式销售货物(五)委托其他纳税人代销货物(六)销售应税劳务(七)纳税人发生本章第一节中视同销售货物行为的

(八)进口货物二、纳税期限三、纳税地点四、专用发票领购使用范围五、专用发票开具范围六、专用发票开具要求七、专用发票开具时限

八、电子计算机开具专用发票的要求

九、专用发票与不得抵扣进项税额的规定十、开具专用发票后发生退货或销售折让的处理

单元七

营业税改征增值税试点相关规定

一、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内有偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。二、一般纳税人和小规模纳税人会计核算健全、应税服务年销售额达到规定标准的纳税人可认定为一般纳税人。应税服务年销售额未超过规定标准的、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人、不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。会计核算健全，能够提供准确税务资料的小规模纳税人可申请为一般纳税人；除国家税务总局另有规定外，一般纳税人后不得转为小规模纳税人。三、税率和征收率1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。2.提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。4.提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%5.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。6.小规模纳税人增值税征收率为3%。四、应税服务范围（一）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务和铁路运输。（二）邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（三）电信业电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。（四）部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。五、应纳税额的计算（一）销售额的确定

销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。（二）一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额×税率＝含税销售额÷（1+税率）2.进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。（2）不得从销项税额中抵扣进项税额：1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4）接受的旅客运输服务。5)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。6)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。7）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。（三）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率＝含税销售额÷（1＋征收率）【例10】北京市华星公司专门从事认证服务，营改增并认定为一般纳税人，20×8年8月发生下列业务：（1）8月6日，取得认证服务价税收入106万元，开具增值税专用发票；（2）8月10日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票，注明价款20万元，税额3.4万元；（3）8月12日，接受本市其他单位设计服务，取得增值税专用发票注明价款5万元，税额0.3万元；（4）8月13日，接受本市某运输企业提供的交通运输服务，取得货物运输业增值税专用发票，注明金额0.5万元，税额0.055万元。要求：计算公司当月应纳增值税税额。解：当期销项税额=106÷（1+6%）×6%=6（万元）当期进项税额=3.4+0.3+0.055=3.755（万元）应纳增值税税额=6-3.755=2.245（万元）【例11】上海市捷迅公司专门从事商业资讯服务，营改增并认定为小规模纳税人，20×8年7月发生下列业务：（1）7月15日，向一般纳税人提供资讯信息服务，取得含税销售额3.09万元；（2）7月18日，向小规模纳税人提供资讯信息服务，取得含税销售额1.03万元；（3）7月27日，购进办公用品，支付价款2.06万元，取得增值税普通发票。要求：计算公司当月应纳增值税税额。解：应纳增值税税额=（3.09+1.03）÷（1+3%）×3%=0.12（万元）六、纳税义务发生时间1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。七、纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。八、纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。九、相关优惠规定十、征收管理单元八增值税账务处理

一、增值税会计科目的设置

1．“进项税额”2．“已交税金”3．“销项税额”

4．“出口退税”

5．“进项税额转出”

6.“减免税款”

7.“出口抵减内销产品应纳税额”8.“转出未交增值税”9.“转出多交增值税”1．国内购进货物可抵扣进项的账务处理①工业企业根据销货方开具的增值税额和运费按规定计算可扣除的税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按照发票上注明价款及发生的扣除相关税额后的外地运杂费等，借记“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目；商业企业根据销货方开具的增值税专用发票中的销货金额，借记“物资采购”、“库存商品”科目，按专用发票中注明的增值税借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的全部款项贷记“银行存款”等科目。购入货物发生退货时作相反的会计分录。【例9】北京五湖电器有限公司系增值税一般纳税人，2009年4月外购原材料一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外销货方代垫运费1000元（转来承运部门开具给北京五湖电器有限公司的普通发票一张）款项已付，原材料已验收入库。则正确的会计处理为：借：原材料20930应交税费－－应交增值税（进项税额）3470贷：银行存款24400【例10】上海商贸批发公司系增值税一般纳税人，2009年4月购进空调20台。每台不含税买价3500元，收到增值税专用发票后，款项已支付。商品已提回验收时发现有2台质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，价款未收到。会计处理为：借：物资采购70000应交税费－－应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款81900借：应收账款8190贷：物资采购7000应交税费－－应交增值税（进项税额）1190借：库存商品63000贷：物资采购63000②企业购进免税农产品按照购进农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按扣除进项税额后的买价借记“物资采购”等科目，按实际支付的买价和税款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例11】上海商贸批发公司系增值税一般纳税人，2009年11月从某果园购入苹果100吨，每吨6000元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计600000元，支付运费1000元，取得承运部门开具的运输发票，其中装卸费、保险费计200元。则正确会计处理为：借：原材料522944应交税费－－应交增值税（进项税额）78056贷：银行存款6010002．国内购进货物不允许抵扣进项的账务处理①纳税人发生本章第九节专用发票与不得抵扣进项税额的规定，本章第三节不得从销项税额中抵扣的进项税额和小规模纳税人外购货物或应税劳务所支付的增值税，不得从销项税额中抵扣，增值税额并入外购货物或应税劳务成本之中；外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额并入损失货物的价值，借记“待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢”科目。【例12】北京五湖电器有限公司系增值税一般纳税人，2009年9月份从外地购入原材料一批，价款10000元，税金1700元。款项已付，取得一张专用发票，但只取的记账联；2009年10月外购原材料一批，数量为10吨，取得专用发票上注明价款为10000元，税金1700元，款项已付，入库前造成非正常损失1吨。则其正确会计处理为：借：原材料11700贷：银行存款11700借：原材料9000应交税费－－应交增值税（进项税额）1530待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢1170贷：银行存款11700企业外购的货物在购入时是为了生产产品，增值税必然已记入“进项税额”，在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，其相应负担的增值税应从当期“进项税额”中转出，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（进项税额转出）”科目；在产品、产成品发生非正常损失时，计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进额，按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢”科目，按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本－－基本生产成本”、“库存商品”科目，按计算出的应转出的税金数额，贷记“应交税费－－应交增值税（进项税额转出）”科目【例13】北京五湖电器有限公司系增值税一般纳税人，2010年1月将2009年12月外购的原材料100吨中的10吨，转用于企业的在建工程，该材料实际成本为520000元，2010年2月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17％增值税税率。2010年1月会计处理为：应转出进项税额=52000×17％=8840（元）借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费－－应交增值税（进项税额转出）88402010年2月会计处理为：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×（300000÷420000）=57144（元）应转出进项税额=57144×17％=9714（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢89714贷：库存商品80000应交税费－－应交增值税（进项税额转出）9714【例14】上海商贸批发公司系增值税一般纳税人，2009年9月购进商品一批，专用发票上注明的价款为100000元，税额为17000元，支付运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，款项已支付，上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损。借：物资采购100930应交税费－－应交增值税（进项税额）17070贷：银行存款11800借：库存商品99920.7贷：物资采购99920.7借：待处理财产损溢1180贷：物资采购1009.3应交税费－－应交增值税（进项税额转出）170.73.企业接受应税劳务进项税额的账务处理按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“委托加工材料”等科目。按应付或实付的金额，贷记“银行存款”等科目。【例15】北京五湖电器有限公司本月初发出原材料料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本78000元，支付加工费26000元，运费1000元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额4420元，加工完入库。委托加工发出原料时借：委托加工物资78000贷：原材料78000②支付加工费、税金及运费时借：委托加工物资26930应交税费－－应交增值税（进项税额）4490贷：银行存款31420③收回入库时借：原材料－－××锻件104930贷：委托加工物资1049304.进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按进口商品的国外进价和应缴纳的关税（若进口商品是应税消费品，还应包括应纳的消费税），借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。【例16】北京五湖电器有限公司从美国进口电子元件一批，到岸价480000元，进口关税120000元，进口增值税102000元，由海关运抵公司运费10000元，取得合法货运发票，价款已支付。会计处理如下：借：原材料609300应交税费－－应交增值税（进项税额）102700贷：银行存款7120005．其他方式进项的账务处理企业接受投资入股的货物按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”、“股本”等科目。接受捐赠转入的货物按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。【例17】2009年9月甲企业用原材料对北京五湖电器有限公司投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17％，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。2009年10月北京五湖电器有限公司接受乙企业捐赠的生产用机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款200000元，增值税税额分别为34000元。会计处理为：借：原材料1500000应交税费－－应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本1840000借：固定资产200000应交税费－－应交增值税（进项税额）34000贷：营业外收入2340006.国内销售的账务处理企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录；企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目；企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目；企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目；企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目。【例18】北京五湖电器有限公司本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。同月将一批售价为150000元的家用电器作为实物工资向职工发放。正确的会计处理为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入880000应交税费－－应交增值税（销项税额）149600银行存款20000借：应付职工薪酬175500贷：主营业务收入150000应交税费－－应交增值税（销项税额）255007．包装销售及包装物押金的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目。对于出租、出借包装物收取的押金，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”。【例19】北京五湖电器有限公司本月销售产品一批，不含税售价为60000元，随同产品出售但单独计价的包装物5个，专用发票上注明价款5000元，款尚未收到，本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收会计处理为：借：应收账款76050贷：主营业务收入60000其他业务收入5000应交税费－－应交增值税（销项税额）11050借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.40应交税费－－应交增值税（销项税额）290.608．小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费－－应交增值税”科目。【例20】盛鑫编织袋厂为小规模纳税企业，本月销售自产货物一批，取得价款92700元，成本为50000元。会计处理为：借：银行存款92700贷：主营业务收入90000应交税费－－应交增值税2700借：主营业务成本50000贷：库存商品50000次月初，上缴本月应缴增值税5660.38元时，再作分录为：借：应交税费－－应交增值税2700贷：银行存款27009.委托代销和受托代销在视同买断方式下，委托方应确认相关销售商品收入；收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。【例21】北京五湖电器有限公司委托上海商贸批发公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，上海商贸批发公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与北京五湖电器有限公司。这批商品已经发出，货款尚未收到，北京五湖电器有限公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。会计处理如下：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000

贷：库存商品12000【例22】北京五湖电器有限公司委托上海商贸批发公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定上海商贸批发公司应按每件100元对外销售，北京五湖电器有限公司按售价的10％向上海商贸批发公司支付手续费。上海商贸批发公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。北京五湖电器有限公司收到丙公司开具的代销清单时，向上海商贸批发公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定北京五湖电器有限公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。北京五湖电器有限公司的账务处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000（2）收到代销清单时：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000借：销售费用1000

贷：应收账款1000（3）收到货款时：借：银行存款10700

贷：应收账款10700上海商贸批发公司的账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700

贷：银行存款10700

主营业务收入100010．出口货物的账务处理企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后。凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。【例23】上海商贸批发公司拥有进出口经营权，购进存货价格100万元，出口销售该产品销售额123万元，购销环节增值税税率为17％，退税率为13％。（1）购入存货时：借：库存商品

1000000应交税费——应交增值税（进项税额）

170000贷：银行存款

1170000（2）出口销售时：借：银行存款

3510000贷：主营业务收入

3510000（3）申报出口退税时应退增值税额=1000000×13％=130000出口货物不予退税的税额=1000000×（17%-13％）=40000借：其他应收款——应退增值税

130000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

130000借：主营业务成本

40000贷：应交税费——应交增值税（进项数额转出）

40000（4）收到退税款时：借：银行存款

130000贷：其他应收款——应退增值税

130000【例24】北京五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产产品经营出口销售及国内销售。该企业2009年5月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额50万元，内销产品取得销售额500万元，增值税85万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元，增值税税率17％，退税率13％。（1）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额借：主营业务成本

960000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）960000（2）计算应纳税额借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1300000贷：应交税费——应交增值税1300000（3）申报出口免抵退税时：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3120000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3120000【例25】北京五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产产品经营出口销售及国内销售。该企业2009年5月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额204万元，内销产品取得销售额500万元，增值税85万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元，增值税税率17％，退税率13％。（1）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额借：主营业务成本

960000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）960000（2）申报出口免抵退税时：借：其它应收款——增值税

240000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2880000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

3120000（3）收到退税款时，分录为：借：银行存款

240000贷：其它应收款——增值税

240000【例26】北京五湖电器有限公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产产品经营出口销售及国内销售。该企业2009年5月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额1000万元，内销产品取得销售额500万元，增值税85万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款1万元，增值税税率17％，退税率13％。（1）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额借：主营业务成本

960000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）960000（2）申报出口免抵退税时：借：其它应收款——增值税

3120000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

3120000（3）收到退税款时，分录为：借：银行存款

3120000贷：其它应收款——增值税

312000011.应纳税额的账务处理纳税人在准确核算“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”的基础上，月度终了，应根据企业情况进行账务结转。（1）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣，尚未抵扣完的进项税额保留在“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方。（2）月末，企业将“应交税费――应交增值税”余额转入“未交增值税”明细科目，同时，在“应交税费――应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。①月度终了，企业计算出当月应交未交增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税②月度终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费—应交增值税”转入“未交增值税”明细科目。借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）③企业当月缴纳本月预缴的增值税时：借：应交税费---应交增值税（已交税金）

贷：银行存款④企业当月缴纳上月应缴未缴增值税时：借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款对于增值税一般纳税人既欠缴增值税又有增值税留抵税额的情况，规定如下：（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末税额抵减增值税欠税。（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下办法进行处理：①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费—应交增值税（进项