政府与非营利组织会计的基本核算方法

情境二政府与非营利组织会计的基本核算方法子情境一会计科目子情境二记账方法子情境三会计凭证子情境四会计账簿子情境五会计报返回1政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目会计科目是对会计核算对象按其经济内容或用途所作的科学分类。科学地设置会计科目，正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。一、会计科目的分类政府与非营利组织会计的会计科目按其经济内容或用途，可划分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类；按核算层次，可划分为总账科目和明细科目两大类。总账科目是对核算对象总的分类，是设置总账的依据；明细科目是对某总账科目核算内容进一步分类的科目，是设置明细账的依据。下一页返回2政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目二、会计科目设置的原则科学合理地设置会计科目，有利于正确、系统和分门别类地核算和监督各项经济业务活动所引起的资金活动，为经济管理提供有用的会计信息。财政总预算会计和行政单位会计、非营利组织会计由于各自有其不同的核算内容，也就会有不同的会计科目，但它们都是预算资金活动的组成部分，必须维护政策、制度的统一和会计信息的完整。因此，在会计科目设置时也应遵循共同的原则。上一页下一页返回3政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目１.统一性原则根据政府预算管理和会计核算的需要，政府与非营利组织会计总账科目的设置，各科目的核算内容范围，必须执行财政部的统一规定。国务院各有关主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门可以根据本部门、本地区的实际情况作必要的补充规定。基层单位应该按照上级的规定执行，不得改变会计科目的名称、编号、核算内容和对应关系。会计科目的统一性，保证了不同地区、不同部门在预算执行中对相同的经济业务，采用相同的会计科目反映，保证了预算会计核算一致性。上一页下一页返回4政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目２.适应性原则政府与非营利组织会计的会计科目应与预算收支科目相适应。预算科目是反映预算收入和支出分类的科目。会计科目是核算和反映预算执行情况分类的科目。为了正确反映预算资金的活动，在设置有关收支的会计科目时，必须使会计科目的性质、范围和内容与预算科目相适应，要做到以下三点：一是财政总预算会计的明细科目与财政预算收支科目相适应；二是待结算的往来款项、预付拨款的明细科目与结算单位相适应；三是会计科目与财政性资金分配形式相适应。３.简明性原则会计科目设置应充分体现财政性资金和单位资金运动规律的特点，突出会计主体的主体地位。特别是一级会计科目，宜简不宜繁，会计科目的名称和内容力求统一准确，简明扼要，便于运用。上一页下一页返回5政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目三、会计科目及其使用要求为了保证会计信息的可比性，使会计核算所提供的指标在国民经济各部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利用，财政部在预算会计制度中分别规定了财政总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计的会计科目。（一）财政总预算会计科目及其使用要求（１）为便于编制会计凭证、登记账簿、查询科目，实行会计电算化，由财政部制定统一的财政总预算会计科目编号，一旦规定后，各级财政总预算会计不得随意变更或打乱重编。（２）财政总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编号，不得只填编号，不填名称上一页下一页返回6政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目（３）各级财政总预算会计应按有关规定设置会计科目，按科目使用说明加以应用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。个别确需增设一级科目的，可在预留空号中设置科目，但在编报上级规定的报表时，仍应按财政部规定的口径报送。（４）明细科目的设置。收入、支出款项应按政府预算收支科目“款”“项”设置；预拨款项按受拨款单位和政府预算支出科目的“款”“项”设置；往来款项应按结算对象设置，国库存款按不同性质的存款设置。财政总预算会计科目如表２－１所示。（二）行政单位的会计科目及其使用要求（１）为了加强行政单位的会计工作，统一核算口径，提高核算质量，由财政部根据有关规定制定会计科目。上一页下一页返回7政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目（２）行政单位的会计科目是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的全国统一的总账科目。非经财政部同意，不得减并。不需要的科目可以不用。（３）由财政部制订会计科目的编号，便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编号，不写科目名称。（４）明细科目的设置。明细科目可参照非营利组织会计科目设置办法设置。行政单位会计科目如表２－２所示。上一页下一页返回8政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境一会计科目（三）非营利组织的会计科目及其使用要求（１）非营利组织应按财政部制定的有关规定设置和使用会计科目。实行内部成本核算的事业单位，可根据实际情况自行增设、减少或合并使用某些会计科目。统一的会计科目编号一旦规定，各单位不要打乱重编，在某些会计科目之间留有一定的空号，供增设会计科目使用。（２）非营利组织明细科目的设置。收入按收入来源的种类、项目设置；支出按政府预算支出科目的“款”“项”“目”设置；往来款项按结算单位、个人名称或事项设置；财产物资按其类别或品名设置。非营利组织会计科目如表２－３所示。上一页返回9政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境二记账方法一、借贷记账法的概念借贷记账法是国际上普遍采用的一种复式记账方法，以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，相互联系地在两个或两个以上账户中进行登记。一个账户记入“借方”，一个账户记入“贷方”，借贷两方金额相等，用以反映经济活动中资金变动的情况。这种以相等的金额，记入一个账户的“借方”和另一个账户的“贷方”来全面反映经济业务的方法，就是借贷记账法。二、借贷记账法的账户结构借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的，因此，每个账户都分为借方和贷方两部分，用来反映财政性资金的变动过程及其结果。账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。下一页返回10政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境二记账方法三、借贷记账法的记账规则记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。借贷记账法是运用其记账符号和账户结构，以会计平衡公式为理论依据，对发生的每一笔经济业务活动都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、系统、全面地登记。其记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷必相等。”五、试算平衡根据资金平衡原理，借贷记账法的试算平衡公式是：期初借方余额＝期初贷方余额（２－１）本期借方发生额＝本期贷方发生额（２－２）期末借方余额＝期末贷方余额（２－３）上一页下一页返回11政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境二记账方法在实际工作中，通过上述三个公式进行试算后，如果三个方向都能保持平衡，则说明记账工作是正确的，否则就说明记账工作出现了差错。现根据某事业单位总账账户的期初余额和上述九笔经济业务登记入账，并结出各个总账账户的期末余额，根据各账户结转前的期末余额编制试算平衡表，如表２－４所示。由表２－４可见：期初借方余额（１４１１００）＝期初贷方余额（１４１１００）本期借方发生额（３２４２００）＝本期贷方发生额（３２４２００）期末借方余额（２３３１００）＝期末贷方余额（２３３１００）上一页返回12政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境三会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。它是登记账簿的依据，也是监督预算执行的重要环节。设置会计科目，确定记账方法，是为了正确地分类和记录预算资金的收支活动情况。但是，有了会计科目和记账方法还不能记账，还必须要有会计凭证作为记账的依据。因此，任何一项经济业务，都应当取得或填制会计凭证，只有根据合法的会计凭证，才能记账。预算资金活动过程中，要发生各种各样的经济业务，如经费领拨、现金收付、存款的存取、往来款项的结算等，都应取得或填制合法的会计凭证，做到收有凭，支有据。会计账簿也必须根据审核无误的会计凭证进行登记。因此在预算会计工作中，正确、严格地填制会计凭证，是防止收支不清、手续不完备的一项重要监督制度。下一页返回13政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境三会计凭证会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。一、原始凭证原始凭证是经济业务发生时必须立即取得或填制的凭证。它是发生会计事项唯一合法的证明，是会计核算的基础。从原始凭证的种类来看，财政总预算会计和行政单位、非营利组织有所不同。１.行政单位、非营利组织会计的原始凭证行政单位、非营利组织会计的原始凭证主要有：①收款收据；②借款凭证；③预算拨款凭证；④各种税票；⑤材料出、入库单；⑥固定资产出、入库单；⑦开户银行转来的收、付款凭证；⑧往来结算凭证；⑨其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。上一页下一页返回14政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境三会计凭证２.财政总预算会计的原始凭证行政单位、非营利组织会计是直接办理支出的，其原始凭证大部分是外来单据，如发货票、付款收据等。而财政总预算会计因为一般不直接办理预算收支，其原始凭证大部分是国库和单位会计报送的会计报表。财政总预算会计的原始凭证主要包括：（１）央行国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”（含商业银行报来的“非税收入一般缴款书”）、“收入退还书”“更正通知书”等。（２）各种拨款及转账收款凭证，如预算拨款凭证（含“财政直接支付凭证”）、各种银行汇款凭证等。上一页下一页返回15政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境三会计凭证（３）主管部门报来的各种专项拨款支出报表和代理专项业务的代理银行报来专项支出月报等。（４）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。会计人员应对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充。原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。因此，原始凭证在填制时应坚持记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚的要求。财会部门对各种原始凭证要进行严格的审查和核对。只有经过审核合格的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。上一页下一页返回16政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境三会计凭证二、记账凭证记账凭证是依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表汇总、整理填制的。其主要作用在于对原始凭证进行归类整理，运用账户和复式记账方法，编制会计分录，直接据以记账。在记账之前，必须根据原始凭证编制记账凭证。上一页返回17政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境四会计账簿政府与非营利组织会计账簿设置可分为总账、明细账和日记账三种。（一）总账总账是按照制度规定的会计科目设置的，用来记录资产、负债、净资产、收入和支出各类所属科目增减和结存总括情况的账簿。利用总账，能全面、系统和综合地反映预算资金、单位资金活动情况，编制资产负债表，控制和核对各种明细账。总账格式常采用三栏式账簿。（二）明细账明细账是按照规定的明细科目和核算需要而设置的，对总账科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式，主要设置有收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。下一页返回18政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境四会计账簿以非营利组织为例，其明细账包括：（１）收入明细账，包括财政补助收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账和其他收入明细账。（２）支出明细账，包括拨出经费明细账、拨出专款明细账、专用资金支出明细账、事业支出明细账和对所属单位补助明细账等。（３）往来款项明细账，包括应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账和其他应付款明细账等。上一页下一页返回19政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境四会计账簿（三）日记账日记账有现金日记账和银行存款日记账两种。日记账是按照现金和银行存款收付业务发生时间的先后顺序，一事一事地进行连续登记，所以又称序时账。日记账的格式一般采用三栏式订本账，不能采用活页账。会计账簿格式如表２－５、表２－６、表２－７所示。上一页返回20政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境五会计报表会计报表是会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映，也是反映会计主体在一定期间财务状况的书面文件。政府与非营利组织会计报表，既是本期预算执行情况的反映，又是编制下期预算的参考资料。因此，各级领导、管理部门和单位管理人员对会计报表都非常重视。返回下一页21政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境五会计报表一、会计报表的作用（１）各单位利用会计报表及其他资料，可以分析和检查单位预算的执行情况，发现预算管理工作中存在的问题，以便采取有效措施，改进预算管理工作，提高预算管理水平。（２）各级主管部门利用下级单位的会计报表，可以考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律。主管部门对全系统的会计报表汇总，还可以分析和检查全系统的预算执行情况，提高全系统的预算管理工作水平。（３）财政部门利用单位、国库等报来的会计报表可以全面地反映预算资金收支活动及其结果，可以检查和分析国家预算执行情况，为上级领导和财政部门了解情况、掌握政策、指导工作提供必要的经济信息，为单位改善经营管理和服务提供信息，可以为编制下期预算、计划和上级拨款提供可靠的数据。上一页下一页返回22政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/202423政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境五会计报表二、会计报表的编制原则政府与非营利组织会计报表，是国家经济信息网络的重要组成部分，为了充分发挥会计报表的作用，编制时必须遵循“正确、及时、完整”的原则。１.正确，就是指会计报表的数字必须真实可靠会计报表必须根据核对无误的账簿记录和所属单位的报表编制、汇总。会计账簿是经济业务客观系统的记录，会计数字是宏观经济决策、财政政策制定的重要依据。账表相符是编好会计报表的首要前提。财政部门和事业、行政主管部门都要对所属单位的会计报表认真审核，发现问题及时纠正，保证会计报表所反映的数字真实可靠，任何人都不能篡改或授意、指使他人篡改会计报表，更不能弄虚作假或任意增减数字。上一页下一页返回24政府与非营利组织会计的基本核算方法5/8/2024子情境五会计报表２.及时，就是指会计报表的上报要有很强的时间性会计报表作为会计信息的书面报告，是各级领导、上级财政部门了解情况，掌握政策，指导工作的重要依据，如果失去了时间性，成为明日黄花，就失去了利用的价值。所以，各级财政总预算会计、事业和行政单位会计既要及时地记账和结账，也要及时编制报表，并在规定时间内上报，才能有效地发挥报表的作用。各级财政部门要对报表的上报期限做出规定，并督促下级部门严格执行，及时上报。３.完整，就是会计报表必须做到内容完整要按照规定的报表种类、格式和指标，认真填报，不能漏报、漏填，规定的栏目或行次，不能任意取舍。要注意各种报表之间、各项目之间，凡有