税收概论课件

稅收概論

引子本章主題本章闡述稅收制度的要素，並由這些要素展開稅收的分類。簡要介紹稅收的一般原則。第一節稅收要素與稅收的分類第二節稅收的原則

第一節稅收要素與稅收的分類稅收制度由各種稅收要素構成，稅收要素的具體規定決定了稅收的具體形式。稅收要素指的是構成稅收制度的基本因素，它說明誰徵稅，向誰征，征多少以及如何征。一、課稅權主體

二、課稅主體三、課稅對象

四、稅率五、計稅單位

六、課稅環節七、稅制結構

返回一、課稅權主體

課稅權主體是指通過行政權力取得稅收收入的政府及其徵稅機構，它說明誰徵稅。按課稅權主體的不同，稅收可劃分為以下兩類：1．本國稅與外國稅。每一個國家都是一個課稅權主體，但一國的課稅權在客觀上受該國政治權力所能達到的範圍的制約。以地域作為課稅權行使範圍被稱為屬地原則，以人員作為課稅權行使範圍被稱為屬人原則。2．中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權主體的稅收。一般指由中央立法，中央稅務機關進行管理，為中央政府財政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政府為課稅權主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務機關徵收管理，為地方政府財政提供資金來源。返回二、課稅主體課稅主體有法律上的主體與經濟上的主體之分。法律上的課稅主體是稅法所規定的直接負有納稅義務的自然人或法人，也稱納稅人按照納稅人的不同，稅收可分為以下兩類：1．

對自然人的課稅與對法人的課稅。前者是對自然人徵收的稅，後者是對在法律上具有獨立地位的經濟實體徵稅的稅。2．

買方稅與賣方稅。賣方稅是指納稅人在交易過程中處於出售方地位的稅收。買方稅是指在交易過程中納稅人處於購買者地位上的稅收。返回三、課稅對象課稅對象是指課稅的標的物，它表明政府向什麼徵稅。課稅對象可以分為三類：所得、商品和財產。（一）所得稅所得稅（incometax）是以所得為課稅對象的稅收。根據所得稅的計稅依據不同，可以將所得稅區分為綜合所得稅和分類所得稅兩種。1．綜合所得稅（generalincometax）以各類所得的總和為計稅依據。2．分類所得稅（classifiedincometax）是按照各種不同性質的所得分別計征的所得稅。（二）商品流轉稅商品流轉稅（commoditytax）是以流通過程中的商品與勞務為課稅對象的稅收。1．商品流轉稅可根據計稅依據分為周轉稅和增值稅。1)周轉稅（circulationtax）是以商品的交易額為計稅依據的稅收。2)增值稅（valueaddedtax，VAT）是以商品的增值額為計稅依據。2．商品流轉稅可根據其課稅對象範圍的大小分成一般商品稅和特定商品稅。一般商品稅（generalcommoditytax）是指對所有商品課征的商品流轉稅。特殊商品稅（specificcommoditytax）是對某一類商品進行課征的商品流轉稅。（三）財產稅財產稅（propertytax）是以財產為課稅對象，根據財產的數量或價值課征的稅收。對財產的課征可分為兩類：1.

對財產持有的課稅，即對一定時期內個人、家庭、企業所擁有或支配的財產數量或價值進行課征。這類稅收還可視其課稅對象範圍的大小分為一般財產稅與特殊財產稅。2.

對財產轉讓的課稅，即在財產所有權發生變更時，對轉讓財產的數量或價值進行的課征。對財產轉讓的課征有兩種稅收形式1）贈予稅（gifttax）以及2）遺產稅或繼承稅（legacytaxorinheritancetax）。返回四、稅率稅率（taxrate）是稅額與課稅對象的比例。在課稅對象確定之後，稅率的高低決定了納稅人應納稅額的大小。1．名義稅率和實際稅率。1）名義稅率就是稅法上規定的稅率。2）實際稅率是指納稅人實際繳納的稅額占課稅對象的比例。2．平均稅率與邊際稅率。平均稅率是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅對象數額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最後一單位課稅對象所適用的稅率。3．按邊際稅率的變動情況，稅率可分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。1）比例稅率（proportionaltaxrate）是對課稅對象按照同一比例課征的稅率。2）累進稅率（progressivetaxrate）是把課稅對象按一定的標準劃分為若干等級，從低到高分別規定逐級遞增的稅率。3）累退稅率（regressivetaxrate）是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率。4．比例稅、累進稅和累退稅可以用兩種不同的方式來定義。一種是以稅率的性質來定義，另一種標準是以納稅人所承擔的稅額與其收入的比例關係來定義。返回五、計稅單位計稅單位就是課稅對象的計量單位。按照課稅對象的計稅單位，稅收可分為1．從價稅（advaloremtax）以課稅對象的價值量為計稅依據的稅收，2．從量稅（specifictax）以課稅對象的數量為計稅依據的稅收。返回六、課稅環節課稅環節是稅法規定的納稅人履行納稅義務的環節，它規定了征納行為在什麼階段（時候）發生。根據課稅環節的分佈數量，稅收又可劃分為單一環節的稅收和多環節的稅收。1．單一環節的稅收是指在商品和收入的迴圈中，只在某一個課稅環節上進行課征的稅收2．多環節的稅收是指在商品流轉或收入形成和分配過程中，對兩個或兩個以上的環節進行課征的稅收。返回七、稅制結構稅制結構是整個稅收制度的總體結構，它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。以課稅對象的分類來考察稅制結構，可以分為單一稅制和複合稅制兩個基本類型。1．單一稅制是指以某一類稅收構成的稅制結構。2．複合稅制是多種稅收並存的稅制結構。複合稅制又可分為三種：一是以所得稅為主體稅的複合稅制，二是以流轉稅為主體稅的複合稅制，三是以所得稅和流轉稅並重的複合稅制。返回

第二節稅收的原則

亞當·斯密的稅收原則：平等、確實、便利與最少徵收費。瓦格納的稅收原則：第一，財政收入原則。稅收應能取得充分收入，且有彈性。第二，國民經濟原則。選擇適當的稅源與稅種。第三，社會公正原則。稅收應普通、平等。第四，稅務行政原則。稅收要確實，徵收費用最少，且便利納稅人。一、稅收的效率原則二、稅收的公平原則

返回一、稅收的效率原則（一）充分且有彈性1．充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現其職能的需要。稅收的充分與否取決於它是否能最大限度地改進公共產品與私人產品之間的配置效率。2．有彈性是指稅收應能使稅收收入隨著國民經濟的增長而增長，以滿足長期的公共產品與私人產品組合效率的要求。（二）節約與便利1．節約就是要求稅收盡可能地減少征管成本；2．便利”要求稅收制度能方便納稅人，盡可能地減少繳納成本。3．稅收的節約與便利原則有時會與稅收的其他原則發生衝突。它需要以社會的福利為準則，與其他各項原則相權衡。（三）中性與矯正性稅收的中性與校正性原則強調私人產品的生產效率和組合效率。1．稅收的中性是指對不同的產品或服務，不同的生產要素收入，不同性質的生產者的課征，應採取不偏不倚、不抑不揚的稅收政策，使不同產品、服務、生產要素的相對價格能反映其相對成本，保持市場自發調節所能達到的資源配置效率狀態。2．在應稅產品或服務的市場存在某些市場缺陷的情況下需要首先通過稅收對這些產品的資源配置進行校正，然後才能用中性的稅收進行徵收。這就要求稅收對某些私人產品進行特別的課征，以矯正市場缺陷，即稅收的矯正性。3．要使稅收有助於實現效率目標，關鍵在於合理地劃定中性原則與矯正性原則的適當範圍。返回二、稅收的公平原則普遍接受的公平原則：橫向公平和縱向公平。1）橫向公平是指稅收應使境遇相同的人交納相同的稅；2）縱向公平是指稅收應使境遇不同的人交納不同的稅。（一）受益原則1．受益原則認為各人所承擔的稅負應與他從政府公共服務活動中獲得的利益相一致。2．受益原則的稅收在收入分配上是中性的，即不改變市場分配所形成的分配格局。3．受益原則在實施過程中碰到的一個最大的難題是，如何確認每一個人從政府提供的服務中所獲得的利益。一般情況下，按受益原則徵稅是不可行的。在各人的受益能夠識別的情況下，政府可以用稅收來代替使用費，在一定程度上貫徹受益原則。（二）能力原則1．客觀說：應以能客觀地觀察並衡量的某種指標來作為衡量納稅能力的依據。在採用怎樣的指標為衡量標準上有三種主要看法：1）以收入作為衡量各人納稅能力的指標，2）以消費為衡量各人納稅能力的指標，3）以財產為衡量各人納稅能力的指標。2．主觀說：應以各人的福利來作為衡量支付能力的標準。所謂福利就是一個人的效用水準或滿意程度。主觀說為縱向公平提出了理論依據。對於該如何