财务管理资料2023年初级会计实务刘忠

第一章资产

本章考情分析

资产是会计六大要素中最重要的要素。本章每年所占的分值都很高；同时，各类题型在本

章均会涉及。考生在对本章进行学习的过程中，对单一的知识点要从单选、多选和判断题的角

度把握。而对于复杂的知识点，还要和其他知识点融会贯通，以不定项选择题的形式进行掌握。

近3年题型题量分析表

单项多项不定项

年份判断题合计

选择题选择题选择题

2015年12分4分3分12分31分

2014年12分4分3分18分37分

2013年16.5分2分3分20分41.5分

本章考试要求

（-）掌握现金管理的主要合适的内容、现金核算和现金清查

（二）掌握银行存款的核算与核对

（三）掌握其他货币资金的合适的内容及核算

（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

（五）掌握交易性金融资产的核算

（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方式方法和存货清查

（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资和周转材料的核算

（八）掌握长期股权投资的核算

（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算

（十）掌握无形资产的核算

（+-）熟悉长期股权投资的核算范围

（十二）熟悉无形资产的合适的内容

（十三）熟悉其他资产的核算

（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投

资性房地产、无形资产减值的会计处理

南游网络安小科技布限公司

出资800万元

董事长

以专利权作为出资

评估价1000万元

以土地作为出资

评估价500万元

CIO

以电脑作为出资

评估价200万元

CFO

资产=负债+所有者权益

800+1000+500200=25002500

2500+1000=350010002500

收入-费用=利润

10000万元-8800万元=1200万元

资产=负债+所有者权益+收入-费用

一、资产的概念

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源。

特征：

第一，企业过去的交易或事项形成的；

第二，为企业拥有或控制；

第三，预期会给企业带来经济利益。

二、资产的确认条件

在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：

第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业；

第二，该资产的成本或价值能够可靠地计量。

【例题•多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（）。

A.经营租出的设备

B.经营租入的设备

C.准备购入的设备

D.融资租入的设备

［答案］AD

【德析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业

带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项C不是企业过去的交易或事项。

三、资产的分类

按是否具有实物形态分:

有形资产和无形资产

按来源渠道分：

自有资产和租入资产

按其流动性分：

流动资产和非流动资产

一、库存现金

（-）现金管理制度

现金的使用范围：对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点（1000元）以下的，

可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账支付。

（-）现金的账务处理

企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核

算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存

现金的金额。

库存现金

增加减少

（三）现金的清查

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘

点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处

理。

库存现金待处理财产损溢库存现金

短缺溢余

1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查

明原因的，计入管理费用；

2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，

计入营业外收入。

基本账务处理：

短缺时：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

经批准后：

借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢

溢余时：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

【例题•单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批

准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（（2015年）

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”

科目

B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损

溢”科目

C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付

款”科目

D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”

科目

【答案】D

【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（支付给有关单位）

营业外收入（无法查明原因）

现金短缺报经批准后的相关会计处理为：

借：其他应收款（保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

所以选项D不正确。

二、银行存款

（-）银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分

类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款

凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账

面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错

误，调节后的双方余额应相等。

1.未达账项

银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

（1）企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）

（2）企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）

（3）银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）

（4）银行已付，企业未付。

(企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额)

旗收旗多&旗付旗夕

2.银行存款余额调节表的编制一补记式

【提示】调节后双方的余额应当相等。

【举例】甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账

单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

(1)企业送存转账支票6000()00元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

(2)企业开出转账支票4500000元，并己登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办

理转账，银行尚未记账。

(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未

收到收款通知，尚未记账。

(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银

行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表

单位：元

本次项目金额本次项目金额

企业银行存款日记账

5400000银行对账单余额8300000

余额

力口：银行已收力口：企业已收

48000006000000

企业未收银行未收

减：银行已付减：企业已付

4000004500000

企业未付银行未付

调节后的调节后的

98000009800000

存款余额存款余额

【例题•单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银

行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提

取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到

银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为()万元。(2015年)

A.212.3

B.225.1

C.205.9

D.218.7

【答案】A

【解析】调节后的银行存款余额=216+(9.6-6.9)-6.4=212.3(万元)，或者调节后的银行

存款余额=212.3(万元)。

【例题•多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单

余额的有()。

A.企业送存支票，银行尚未入账

B.企业开出支票，银行尚未支付

C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知

D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知

【答案】AC

【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。

3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金

（-）其他货币资金的合适的内容

其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、

存出投资款和外埠存款等。

（-）核算

设置“其他货币资金”账户。

其他货币资金

增加减少

基本账务处理

收到时：

借：其他货币资金

贷：银行存款等

支付时：

借：XX资产

贷：其他货币资金

【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2014年）

A.银行汇票存款

B.信用卡存款

C.外埠存款

D.存出投资款

【答案］ABCD

【心析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行

汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上

四个选项均正确。

【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（（2013年）

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

【答案】A

【解析】A选项商业汇票在“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生增减变动。

选项B、C、D分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算，会引起其他货币资金发生增减

变动。

【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当

（）。（2011年）

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

1）.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户应通过“其他货币资金”科目核算。

【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目

核算。（）（2014年）

【答案】X

【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算,

银行汇票属于其他货币资金。

第二节应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在U常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款

项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预

付的款项，如预付账款等。

一、应收票据

（-）应收票据概述

117万元

甲公司-------->乙公司承兑/付款人

商业汇票A银行

承兑/付款人

W6m

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5%。交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理

1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。

应收票据

增加减少（到期、贴现、背书转让）

3.基本账务处理

（1）应收票据取得时：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

或

借：应收票据

贷：应收账款

（2）到期收回时：

借：银行存款

贷：应收票据

（3）到期未收回时：

借：应收账款

贷：应收票据

（4）票据贴现时：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

（5）票据转让时：

借：库存商品等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（差额，也有可能在借方）

【例题•单选题】甲企业2015年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117000元、期

限6个月的无息银行承兑汇票一张。2015年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。

A.117000

B.170000

C.100000

D.175750

【答案】A

【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。

二、应收账款

1.应收账款的合适的内容（考点是入账价值的确定）

应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同

或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

—

Jzz<7,N'向

回\

【例题•单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。

（2012年）

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税税额、

销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账

金额。

【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现

金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应

收账款入账价值。

商业折扣：标价：100万元8折80万元

促销13.6万元

现金折扣：2/10；1/20；N/30

提早收款

【例题•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款

为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托

收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年）

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

【答案】D

【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。

2.基本账务处理

（1）发生赊销时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫款项）

（2）发生现金折扣时•：

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

（3）转为商业汇票结算时：

借：应收票据

贷：应收账款

【举例】2015年12月1日，A公司向B公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批

量销售，A公司同意给B公司20%的商业折扣，增值税税率为17%,现金折扣条件为：

2/10,1/20,N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）；B公司于12月9日支付了全部款项。

做出确认收入和收款的相关会计处理。

【答案】

确认收入时：

借：应收账款——B公司93600

贷:主营业务收入80000

应交税费一一应交增值税（销项税额）13600

发生现金折扣时：

借：银行存款92000

财务费用1600

贷：应收账款93600

【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。

如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。

基本账务处理

付款时：

借：预付账款

贷：银行存款

收货时：

借：原材料等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

付余款时：

借：预付账款

贷：银行存款

【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

应（预）付账款

余额余额

应付账款

资产负债

使用“应付账款”核算“预付账款”时:

预付时：

借：应付账款

贷：银行存款

收到货物后：

借：原材料等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

四、其他应收款

（一）其他应收款的合适的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要合适的内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款

等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租

费等.

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

押金的相关问题！

甲公司-------------->乙公司

【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的合适的内容有（）o

（2015年）

A.应收保险公司的赔款

B.代购货单位垫付的运杂费

C.应收出租包装物租金

D.应向职工收取的各种垫付款

【答案］ACD

【0析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项B错误；选项ACD均

通过“其他应收款”科目核算。

（二）基本账务处理

发生时：

借：其他应收款

贷：银行存款等

还款（核销）时：

借：银行存款等（余款）

管理费用等（核销）

贷：其他应收款

银行存款等（补付）

第二节应收及预付款项

五、应收款项减值（掌握）

坏账损失，实际发生

坏账准备---尚--未--发生

谨慎性

（-）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发

生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减

值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。

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【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计

未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。

（二）坏账准备的账务处理

i.企业应当设置“坏账准备”科目

贷方余额：已计提但尚未转销的坏账准备

0伍2KN邢邺n

【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账

款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。

2.当期应计提的坏账准备金额的确定

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额X估计比例-“坏账准备”调整前账户余

额(借方余额为负号)

计算结果为正数一补提

借：资产减值损失

贷：坏账准备

计算结果为负数一冲销(在原有计提金额内转回)

借：坏账准备

贷：资产减值损失

发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款

己确认坏账又重新收回时:

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

本次项目是否会影响应收账款账面价值

(1)计提坏账准备应收账款的账面价值减少

(2)冲减多计提的坏账准备应收账款的账面价值增加

(3)实际发生坏账损失应收账款账面价值不变

(4)已确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账而价值减少

坏账准备坏账准备

发生坏账：10期初：18发生坏账；3期初：8

补提；17转回：3

余额：25余额：2

【例题•单选题】2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3

月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细

科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年年末该公司计

提的坏账准备金额为（）万元。（2015年）

A.17

B.29

C.20

D.5

【答案】D

【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-（12+3）=5（万元）。

【例题•多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（）。（2014年）

A.转销无法收回备抵法核算的应收账款

B.收回应收账款

C.计提应收账款坏账准备

D.收回已转销的应收账款

【答案】BCD

【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应

收账款的账面价值，选项A错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账

款的账面价值，选项B正确：计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减

少应收账款的账面价值，选项C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，

同时借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。

【例题•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

【答案】ABCD

【解析】以上四个选项均应计提坏账准备。

【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应

收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95

万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=1（万元）。

【例题•单选题】甲公司2016年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，当期

收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2016

年年末应岂计提的坏账准备金额为（）。

A.6万元

B.30万元

C.-6万元

D.-3万元

【答案】C

【解析】2016年年初坏账准备的余额=1800X2%=36（万元），2016年年末应收账款余额

=1800+200-500=1500（万元）,应提足的坏账准备金额=1500X2%=30（万元）,所以应冲回坏

账准备6万元。

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产的合适的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目

的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

（-）初始取得时

企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，

记入“交易性金融资产一一成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但

尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收本次项目，

记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。

钱包¥10001

一¥100

¥1100_

1100万元「入账：1050万元

甲公司----------►乙公司一

现金股利：50万元L应收股利：50万兀

会计处理：

借：交易性金融资产一成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：其他货币资金等（支付的总价款）

【例题•单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领

取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交

易性金融资产。该债券面值为1000万元，票而年利率为5%,每年年初付息一次。不考虑其

他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。（2015年）

A.1000B.1100

C.1075D.1110

【答案】C

【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额=1100—25=1075（万元）。

【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，

支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万

元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。（2013年）

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】A

【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相

关交易税费计入投资收益。

【例题•单选题】某企业购入甲上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付

款项6130万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用

4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.6130B.6004

C.6134D.6008

【答案】B

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=6130-126=6004（万元）。

【例题•单选题】M公司于2014年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司

将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每

股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.860

B.862

C.840

D.842

【答案】c

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=100X（8.6-0.2）=840（万元）。

（二）后续计量

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损

益（公允价值变动损益）。

会计处理：

①公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【例题•单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分

为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股

票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（）万元。（2014年）

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C

【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交

易性金融资产的账面价值为1000万元（10X100）。

（三）宣告分红或利息到期时

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日

按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收本次项目。

会计分录：

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

----------1ZI3

F

二女

（四）收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

（五）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资

损益；同时结转公允价值变动损益。

90万元

1000万元~*■1030万元一*11050万元一＞1090万元

5n'-------1-----'

40万元

50万元

会计处理：

借：银行存款等（售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

将上述分录分解为：

借：银行存款

贷：交易性金融资产

投资收益（差额,也可能在借方）

同时：

借或贷：公允价值变动损益

贷或借：投资收益

【提示】交易性金融资产常见测试指标有：

（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生

额加总即可（借方为贷方为"+”）。

（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有

期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。

（3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。

（4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-资产账面价值。

【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前

该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定

不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年）

A.200B.-200

C.500D.-500

【答案】C

【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。

【例题•单选题】大方公司2016年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实

际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元；截

至2016年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2016年7月16日将其出

售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）

万元。

A.20B.70

C.75D.30

【答案】A

【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）。

处置时分录为：

借：银行存款1080

交易性金融资产——公允价值变动95

投资收益20

贷：交易性金融资产一一成本1195

借：投资收益95

贷：公允价值变动损益95

【例题•判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值

之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。

()(2014年)

【答案】V

【举例】宏远公司于2013年10月3日用银行存款从二级市场购入M公司股票1000万股，

划分为交易性金融资产，购买价款为12.6元/股，购入时M公司已宣告但尚未发放的现金股利

为0.3元/股，宏远公司另支付交易费用4万元。2013年10月15日宏远公司收到了上述现金

股利。2013年12月31日M公司股票收盘价为13.1元/股，2014年4月18日M公司宣告发放

现金股利0.5元/股，2014年5月15日宏远公司收到了上述股利。2014年6月30日M公司股

票收盘价为11.5元/股，2014年7月9日宏远公司将上述股票全部出售，售价共计12400万

元。相关会计分录如下：

2013年10月3日购入时：

借：交易性金融资产——成本12300

应收股利300

投资收益4

贷：银行存款12604

2013年10月15日收到现金股利时：

借：银行存款300

贷：应收股利300

2013年12月31日公允价值变动时：

借：交易性金融资产一一公允价值变动800

贷：公允价值变动损益800

2014年4月18日宣告股利时：

借：应收股利500

贷：投资收益500

2014年5月15日收到现金股利时：

借：银行存款500

贷：应收股利500

2014年6月30日公允价值变动时：

借：公允价值变动损益1600

贷：交易性金融资产——公允价值变动1600

2014年7月9日出售时：

借：银行存款12400

交易性金融资产——公允价值变动800

贷：交易性金融资产——成本12300

投资收益900

同时：

借：投资收益800

贷：公允价值变动损益800

第四节存货

一、存货概述

（-）存货的合适的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生

产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商

品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（三）外购存货的成本

1.一般规定

存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预

定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）

【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。

【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。

仓库

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2014年6月采购商品一批，取得的增值税专

用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，款项用银行存款支付，商品已验收

入库。另支付保险费10000元。不考虑其他因素，该企业采购商品的成本为（）元。（2015年）

A.310000

B.361000

C.351000

D.300000

【答案】A

【解析】采购商品的成本=300000+10000=310000（元）。

【例题•多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（）。（2015年）

A.材料采购运输途中发生的合理损耗

B.材料入库前的挑选整理费用

C.购买材料的价款

D.购入材料的运杂费

【答案】ABCD

【解析】四个选项均包括。

2.特殊规定：

（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他

可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进

货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过

程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

【例题•多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（2014年）

A.企业进口原材料交纳的进口关税

B.企业商务用车交纳的车船税

C.小规模纳税人购买商品支付的增值税

D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税

【答案】AC

【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确：企业商务用车

交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计

入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，

选项D错误。

【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材

料支付的增值税计入存货成本。

序号情况是否计入存货成本

1进口原材料支付的关税

X

2自然灾害等原因造成的原材料的净损失

【计入营业外支出】

为特定客户设计产品发生的可直接确定

3

的设计费【正常产品设计费计入当期损益】

4生产产品过程中发生的制造费用V

5运输途中的合理损耗V

6存货采购过程中的保险费V

7存货入库前的挑选整理费V

8存货采购过程中的运输费用

【销售存货运费计入销售费用】

9存货采购过程中的装卸费V

存货入库后发生的储存费用

X

10（不包括在生产过程中为达到下一个阶

【计入管理费用】

段所必需的存储费用）

（四）发出存货的计价方式方法

存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在

存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方式方

法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差

异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。

1.个别计价法（个别认定法）

假设前提：

实物流转与成本流转一致

具体计算过程：

按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购

入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。

优点：计算准确

缺点：工作量大，不适用于所有企业。

2.先进先出法

假设前提：

先购进的存货先发出

具体计算过程：

按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。

优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。

缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的

利润和库存存货的价值。

【例题•单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结

存200千克，每千克实际成本为300元：9月7