营改增讲座-(1)课件

建筑业"营改增"工程计价政策理解与思考A、怎么做？B、为什么要这样做？C、会有什么问题？总理的“营改增”-----政府工作报告3月5日，李克强总理在2016年政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。总理的“营改增”-----财政部、国家税务总局4月1日下午，营改增全面推行改革"倒计时"一个月之际，李克强到国家税务总局、财政部考察并主持召开座谈会，强调要扎实做好全面实施营改增的各项工作。在随后的讲话中,李克强强调，改革后"所有行业只减不增，而且不光是大行业。这句话不能够囫囵吞枣，还得靠你们精心操作"。总理的“营改增”-----宽窄巷子4月25日晚，李克强夜访成都宽窄巷。表面看，这只是一趟"闲庭信步"似的观光行程，但事实上，总理在每个摊位前的驻足，都是一场"小型调研"。他向多位店主详细询问生意变化状况、税费负担情况，以及对即将推出的"营改增"意见，实地感知"市场温度"。建筑业"营改增"问题的多个角度财政税收角度企业经营管理角度工程计价的角度"营改增"工程造价政策背景营改增政策全面推开，涉及1000多万户纳税人,全面营改增试点新增的四个行业中,最难啃的“骨头”，还是建筑业和房地产业。作为此次改革的重点和难点，这两个行业能否顺利“拿下”，关系到税制转换的成功和经济的平稳运行。一、今年2月19日,住建部发文《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）确定了“营改增”后工程造价计算公式：工程造价=税前工程造价×(1+11%)。看似简单，但推出的过程并不轻松。二、财政部、国家税务总局2016年3月23日出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）有4个附件附件1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定三、我省住建厅于4月18日也在部里4号文基础上出台了“四川省建设工程计价依据调整办法”（川建造价发〔2016〕349号）。四、“关于进一步明确实施《建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法》有关事项的通知”（川建造价发〔2016〕481号）2016年5月27日本讲座主要内容

第一部分营业税与增值税

营业税、增值税各自的特点及比较为什么要“营改增”?第二部分建筑业“营改增”的进程和工程计价困惑

营改增进程建筑业营改增面临困惑目前工程造价营改增政策原理建筑业营改增的研究探索四川省的课题研究情况

第三部分我省营改增政策理解

几个需关注的问题“营改增”对企业的影响及应对

第一部分营业税和增值税1994年我国税制改革，确立我国流转税的两大主要税种营业税和增值税。在中华人民共和国境内提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务、转让无形资产或者销售不动产征收营业税。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收增值税。营业税是“道道征收，全额征税”增值税是“环环征收，层层抵扣”。一、营业税概况税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%应纳税额=营业额×税率营业额包含营业税（应纳税额），计税简便，不需抵扣，应纳税额是“定值”二、工程造价里的营业税税前工程造价+税前工程造价*综合税率=工程造价综合税率=法定税率/（1-法定税率）如市区：综合税率=3.36%/（1-3.36%）=3.48%工程造价（市区）=税前工程造价+税前工程造价*3.48%税前工程造价*3.48%=应纳税额三、增值税概述增值税是：“针对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的流转税”。（通过营改增试点将此扩大为全行业）实际中，由于商品的增值部分很难准确计算，因此我国采用世界上大多数国家通行的税款抵扣办法，即公式为：增值税应纳税额=当前销项税额－当期进项税额增值税应纳税额=当前销项税额－当期进项税额一般纳税人一般计税法销售货物或者提供加工修理修配劳务和应税服务简易计税法销售货物或者提供加工修理修配劳务和应税服务财政部和国家税务总局规定的特定货物或提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务（甲供项目、清包工、老工程属于特定的应税服务）小规模纳税人一般计税方法和简易计税方法的适用对象是不同的考虑到增值税计税的复杂性，一般中小企业如果没有专门的财务人员很难适应税制要求，对增值税纳税人实行分类管理，将纳税人分为增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）和增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）。

建筑业90%都是一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

以上三者都是一般纳税人材料商建筑商开发商材料销售额+增值税税前造价+增值税第一种方法增值税一般计税方法（研究的主要方向）“当期”，申报期确定，如为按月申报，则为当月；如为按季申报的小微企业，则为当季提供建筑服务购买材料销项税额=销售额×税率

销售额不含增值税销售额=含税销售额÷（1+税率）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一般计税方法增值税税率表序号税目税率（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物13%（三）出口货物，国务院另有规定的除外0（四）提供加工、修理修配劳务17%（五）提供交通运输业、邮政业服务交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%（六）提供有形动产租赁服务17%（七）提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%进项税额（一）概念进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。（二）准予抵扣的进项税额应纳税额=当期销项税额－当期进项税额准予抵扣的进项税额：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。一般计税法与营业税对比举例

某试点一般纳税人2016年6月取得建筑服务收入111万元（含税），当月外购柴油10万元（不含税），购入工程设备20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的工程项目分包支出50万元（不含税金额，试点一般纳税人提供，取得增值税专用发票）。当期销项税额=111÷（1＋11%）×11%=11（万元）；当期进项税额=10×17%+20×17%+50×11%=10.6（万元）；该纳税人应纳税额=11－10.6＝0.4（万元）。营业税（如同样的含税收入发生在4月30日前）：111*3%=3.33万元第二种方法增值税简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额（类似于营业税）。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）简易计税与营业税对比举例

某试点一般纳税人为老项目提供建筑服务，选择简易计税方法缴纳增值税，取得含税销售额103万元，在计算时应先换算为不含税销售额，即103÷（1+3%）=100万元，用于计算应纳税额的销售额即为100万元。则应纳增值税额为100×3%=3万元。营业税计税方法：原营业税应纳税额=103×3%=3．09万元简易计税法相对于营业税直接减税，还不仅如此，简易计税法的销售额要扣除分包款后计税，而营业税是包含分包款全额计税（重复征税）。（“36号文”规定9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。）一般纳税人特定应税行为可选择简易计税序号税目征收率（一）小规模纳税人3%（二）一般纳税人销售自产的下列货物1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。财税[2009]9号征收率为6%财税[2014]57号简并为征收率3%清包工甲供老工程一般纳税人简易计税法36号文规定一般纳税人建筑服务可以选择适用简易计税方法的情形以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑业一般纳税人选择简易计税需把握的要点（1）能够保证实际税负低于营业税，利于企业在试点期平稳过渡。（2）一般纳税人对一项特定应税行为，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。省国税局关于营改增相关问题的解答（一）1.建筑安装企业不同项目是否可以选择不同的计税方法？答：建筑企业提供的建筑服务符合财政部和国家税务总局有关规定的，可以就不同项目分别选择适用一般计税方法或简易计税方法。(甲供项目最值得研究)（3）一般纳税人对其特定应税行为选择适用简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣用于简易计税项目的进项税额。三、为什么要“营改增”由营业税改征增值税，并不仅仅是税种和税率的简单切换，而是涉及税制的重构、税收征管的调整、企业经营管理的适应等。1、“营改增”结构性减税（1）税制调整的同时，带来减税的福利。减税也利于新税制的推行。减税是供给侧结构性改革的重要方面。（2）小规模纳税人减税则是‘无条件’一般纳税人的减税是有条件的，需要通过增值税进项抵扣实现。2、增值税的最大特点是能够消除重复征税增值税是非常中性、科学的税种，是一个环环相扣的链条，上游企业缴的税到了下游企业可进行抵扣。（仅对增值部分征税）而营业税则是“道道征收”，上下游企业各缴各的，比如建筑企业购买钢材已含17%增值税,在征收建筑业的营业税时又在此基础上计算3%的营业税。流转环节越多重复征税现象越严重。3、“营改增”解决抵扣链条断裂的问题营改增之前，我国主要是对货物征收增值税，对劳务征收营业税。与之相对应的，是制造业实行增值税，服务业实行营业税。这样带来一个很大的问题，即增值税的链条是“断开”的。比如，制造业的企业购买服务，服务业的企业购买货物，税是无法抵扣的，服务业的企业之间的经济活动，也是不能抵税的，抵扣链条断裂。4、“营改增”是十分有力的经济杠杆，增值税的性质和征管模式，倒逼着所有纳税人提升企业管理、规范经营增值税具有环环抵扣的特点，上游企业开出的发票能够给下游企业抵扣税款，客户会更愿意选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人开展业务，这会在一定程度上促进一般纳税人业务的扩展，同时有助于上下游企业规范内部管理，提升企业经营水平和管理效率，它对规范建筑市场秩序起着显著的作用。5、“营改增”推动供给侧结构性改革,的必然要求和重要举措全面推开营改增试点，不仅实现了增值税对货物和服务的全覆盖，还首次将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。有利于社会分工细化、优化。促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。第二部分建筑业“营改增”的进程和困惑税制改革确立增值税税制，《增值税条例》颁布销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物1994年1月1日2011年11月16日财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》(财税〔2011〕110号)拉开了我国“营改增”的大幕建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全面施行“营改增”试点铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展2013年8月1日2014年1月1日建筑业营改增虽然纳入了2011年试点行业范围，值税税率11%，计税方式原则上适用增值税一般计税方法2016年5月1日建筑业推迟试点？建筑业推迟试点？四大行业实际纳税人超过1000万户，比前期试点的590万户增加近一倍，营业税占原营业税总收入的比例约80%。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过一、建筑业独有的管理难点

建筑业作为一项传统行业，在我国的国民经济体系中占据着举足轻重的地位，具备了一些传统行业的特性以及独有的难点。

经营业务的不稳定性、管理环境的多变性、投标承包方式的竞争性、基层施工管理人员的变动性、产品计价方式的复杂性、计划编制的特殊性、资金占用和融资的多发性等建筑产品和施工生产的特殊性，决定了建筑筑业"营改增"的特殊和困难。另外,建筑业长期以来一直采用营业税的计税与征收方法,建筑产品计价规则规范,影响因素明确,各方参与主体熟悉,也是"营改增"的难点之一.二、建筑业“营改增”工程计价

的三大困惑（上海方案的研究重点）一是工程造价税金如何计算，营业税下应纳税额以税前造价计算，应纳税额是确定的；而增值税下应纳税额在工程造价计算时无从得知。二是工程造价中税金按照营业税下计算方法以税前造价乘以税率11%计算，工程造价相对于3%营业税是否大幅度增加。三是工程造价中税金的计算一直以来都是建筑业企业“收支平衡”，增值税下工程造价中税金计算能否做到“收支平衡”。三、“营改增”后工程计价如何计算税金“4号”文中：工程造价=税前工程造价（除税）×(1+11%)的由来（一）回顾营业税条件下工程计价规则根据住房城乡建设部和财政部联合印发的《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2013]44号），工程造价的计算公式为：工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+利润+规费+税金（应纳税额）。应纳税额为营业税及附加（二）增值税下的税金如何计取（工程计价规则）而增值税应纳税额以销项税额抵减进项税额计算，其中销项税额以销售额为计算基础，容易计算，但进项税额无法确定，导致应纳税额难以确定，可以说是“变值”。有一点是确定的，“营改增”后，只是计税方法的改变或应纳税金数量的变化，建设项目工程造价的构成是不改变的。（三）增值税条件下“价税分离”工程计价公式的形成工程造价=人工费+材料费+机械费+企业管理费+利润+规费+应纳增值税额+附加税工程造价=人工费+材料费+机械费+企业管理费+利润+规费+(销项税-进项税)+附加税此进项税实为前面诸要素所含的可抵扣进项税。工程造价=人工费(除税)+材料费(除税)+机械费(除税)+企业管理费(除税)+利润(除税)+规费(除税)+进项税+(销项税-进项税)+附加税工程造价=人工费(除税)+材料费(除税)+机械费(除税)+企业管理费(除税)+利润(除税)+规费(除税)+销项税+附加税=税前工程造价（除税）+销项税（11%）+附加税“价税分离”计价公式即“建办标[2016]4号”文规定的增值税下工程造价的计算公式。工程造价=税前工程造价（除税）×(1+11%)其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，称之为“价税分离”工程计价规则。是与营业税工程计价规则的本质变化。（四）附加税的处理有很大争议工程造价=税前工程造价（除税）×(1+11%)未体现附加税？附加税=实际应纳税额*（7%+3%+2%）应纳税额取决于取得增值税扣税凭证的多少，与企业管理水平密切相关，所以附加税费应包括在工程造价企业管理费内容中。附加税基础上又计销项税，重复计税。而且附加税放在管理费当中可以自由竞争。云南省对附加税的处理方式四、建筑业“营改增”的探索和研究(上海方案)“建办标[2016]4号”中“我部组织开展了“建筑业营改增对工程造价及计价依据影响”的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法”，计算公式：工程造价=税前工程造价×(1+11%)，也是来自于该研究报告的重要结论。

2013年住建部标准定额研究所、上海市建筑建材业市场管理总站牵头，北京、四川等造价管理部门和有关企业参与，做了《建筑业营改增对工程造价及计价的影响》，这份研究报告是目前建筑业营改增，工程造价政策出台的重要基础。"上海方案"的两个重要观点一是"价税分离"工程造价=税前工程造价（除税）×(1+11%)二是"收支平衡".税前工程造价（除税）+销项税（11%）=工程造价销项税=进项税+应纳税额不论可抵扣进项税多少，销项税都恒定，并顺利转移给业主，即为“收支平衡”，其实是纯理论的收支平衡.五、四川的另一种“营改增”计价研究2015年上半年四川省造价工程师协会与省造计价站组织西华大学等单位也作了“营改增”课题研究，提出全费用综合单价的一个"营改增"方案的概念。工程造价=人工费+材料费+机械费+企业管理费+利润+规费+应纳增值税额+附加税工程造价=人工费+材料费+机械费+企业管理费+利润+规费+(销项税-进项税)+附加税不同工程的应纳税额可能差异较大，应纳税额难以测算统一税率，考虑全费用综合单价以定额为例：定额全费用综合单价=15定额综合单价+规费+应纳税额（含附加税）应纳税额=销项-进项计算原理与上海方案并无区别，只是扣进项税的时点不同四川方案的特点四川的方案特点是四个方面：一是符合全费用综合单价的发展趋势;二是信息价和定额综合单价不用扣除进项税，更符合过去计价习惯，计价依据基本可以不作调整。三是需要针对每个定额测算增值税应纳税额，四是附加税好处理。住建部"4号文"中“三、有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。”最终，四川采用了住建部的方案“川建造价发349号”，但四川所做的研究探索仍然意义重大。第三部分我省建筑工程计价依据改造（几个问题）“川建造价发349号”采用“价税分离”的原则。全面执行“建办标[2016]4号”文及“上海课题研究”的有关成果：工程造价=税前工程造价（除税）×(1+11%)工程造价=人工费(除税)+材料费(除税)+机械费(除税)+企业管理费(除税)+利润(除税)+规费(除税)+销项税定额人工费、利润及规费不含可抵扣进项税额问题一、"349"号文的几个特点一、现行计价依据相配套的过渡方案,过渡方案是按价税分离的原则进行编制的,是不改变现行计价体系和价格体系的临时性方案.二、过渡方案是以综合系数的方式扣除现行定额中材料、施工机具使用费的进项税计算除税基价。三、过渡方案主要针对一般计税法计税。四、以“应扣尽扣”为假设前提。直接可用于招标控制价及其之前的各阶段（决策阶段、设计阶段）工程造价的编制，其后的投标报价需要考虑实际取得进项税抵扣凭证的情况。问题二、建筑安装费用组成变与不变

核心公式计算：工程造价=税前工程造价×(1+11%)不变：营改增后建筑安装工程项目费用组成除本办法另有规定外，按费用构成要素划分为：人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费、税金。按造价形成划分为：分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费、税金。均与现行计价政策及15定额的内容一致。

变：1、营业税变为销项税2、附加税进了综合费3、人工、材料、机械、综合费等费用要素，都“价税分离”。4、信息价除税问题三、调整依据局限性依据：住房城乡建设部《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标函[2016]4号）2016年2月19日核心公式计算：工程造价=税前工程造价×(1+11%)。不完整，是基于一般计税方法的结论，未考虑简易计税法。“川建造价发349号”营改增后，建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程均应执行“价税分离”计价规则及计价依据；选择适用简易计税方法计税的建筑工程，在符合财税部门规定的前提下，发包方可参照营改增前的计价依据执行。问题四、新工程“简易计税”下的计价、计税

一、“349号文”规定计价方法：

营改增后，......选择适用简易计税方法计税的建筑工程，在符合财税部门规定的前提下，发包方可参照营改增前的计价依据执行。

二、财税“36号”规定及计税方法：①一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

②一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。工程造价（含简易计增值税）=税前工程造价+简易计税的增值税（含附加税）=税前工程造价*（1+3.36%）应纳增值税（简易）=工程造价（含简易计增值税）/1.03*3%四川省住房和城乡建设厅关于进一步明确实施《建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法》有关事项的通知（川建造价发〔2016〕481号）项目名称计算基数税金及附加税费费率（%）工程在市区工程在县城、镇工程不在城市、县城、镇税金及附加税费税前工程造价3.373.313.19一、关于适用简易计税方法计税的建筑安装工程费用组成（一）在建筑业营改增试点期间，适用简易计税方法的建筑安装工程费用组成中，分部分项工程费、措施项目费、其他项目费以及变更、签证、索赔等费用均含进项税额，除税金及附加税费外，应按建筑安装工程营改增前计价规则及依据计入税前工程造价。（简易计税法的计算基础）（二）在建筑业营改增试点期间，适用简易计税方法的建筑工程造价中的税金及附加税费包含增值税应纳税额、城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加，其税金及附加税费费率按（附件1）计入工程造价。简易计税方法下税金及附加税费费率以100万元税前工程造价为例：简易计税法下工程造价：100+100*3%+100*3%*12%=100*（1+3.36%）=103.36万元实际缴税情况：应纳增值税（简易）103.36/1.03*3%=3.01万元应纳增值税附加税：3.01*12%=0.361万元合计应纳增值税及附加：3.37万元按3.37%考虑了实际缴税高于3.36%的因素,但实际无法解决实际缴税额高于造价中计算得增值税及附加。广西造价站关于简易计税条件下计价方法（2016年4月28日发布）问题五、老工程如何计价、计税

（一）计价：“349号文”规定

开工日期在2016年4月30日前的建筑工程（新老工程的界限），在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）等相关规定的前提下，参照原合同价或“营改增”前的计价依据执行并在补充协议中明确。如果原合同价是平方包干或一口价，都可以按原合同价执行，这样造价平稳过渡影响最小。减税福利让利于企业非国有投资老工程可坚持原合同约定计价：税前工程造价+营业税（含附加税）=税前工程造价*（1+3.48%）=工程造价（含营业税）要求国有投资老工程采用文件方法，显武断问题六、349号文材料（设备）费除税的三种情况①总原则：材料（设备）价格均应执行不含进项税价格。若材料预算价格（信息价）含了税的价应当扣出进项税。②分三种情况：

第一种情况：以“元”形式出现的均按照附件1的“调整系数”进行调整；

第二种情况：采用除税造价信息的，直接用不含税价替换相应材料定额基价；没有造价信息，用市场价格除税。

第三种情况：不需调差，直接采用定额基价时（用除税基价替换定额基价），相应材料要按照附件2最后一个表格的“调整系数”进行调整。定额材料基价进项税调整系数（可作为其他市场含税材料价格除税的参考，因材料价格构成相同）购进材料税率或征收率调整系数调整方法17%85.77%定额材料单价乘以调整系数13%88.73%定额材料单价乘以调整系数3%97.15%定额材料单价乘以调整系数材料预算价格（信息价）调整原理

“349号文”中的重要内容，太理论化，未必常用，但进口材料或运杂费占比较大的材料可以考虑。一、材料价格计算公式1.材料单价＝[（材料原价＋运杂费）×〔1+运输损耗率(%)〕]×[1+采购保管费率(%)]2.材料不含税预算价格（信息价）=不含税材料原价+不含税运杂费+不含税运输损耗费+不含税采购及保管费。材料单价各项组成调整方法见下表序号材料单价组成内容调整方法及适用税率1“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。2“一票制”材料材料原价和运杂费、运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。3采购及保管费主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。调整分析测定可扣除费用比例和扣减系数调整采购及保管费。

“两票制”调整举例：以32.5级水泥价格扣减进项税额为例，说明材料价格调整过程见下表。其中采购及保管费费用考虑了30%的可扣除费用，扣税后费率则由“2.2%”变化为“2.5%”。材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费(5‰)采购及保管费(2.2%)平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557(319.48-274.90)÷274.90=16.22原价税率17%,其余部分占0.78不含税价格（销售额）274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.52(244.38+22.52)*5‰=1.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69(费率为2.5%)除税系数86.05%

“一票制”调整举例：

以的32.5级水泥价格扣减进项税额为例，说明材料价格调整过程见下表。其中采购及保管费费用考虑了30%的可扣除费用，费率则由“2.2%”变化为“2.5%”。材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费(5‰)采购及保管费(2.2%)平均税率32.5级水泥含税价格319.48310.93并入原价1.557(319.48-273.77)÷273.77=16.69%(与两票制相差0.47%)不含税价格273.77310.93/1.17=265.75并入原价(265.75)*5‰=1.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69(费率为2.5%)(除税系数85.71%)问题七、施工机具费除税

“349号文”15定额台班单价、定额机械费以及其他机械费均按附件1的“调整系数”进行调整。调整项目机械费（其他机械费）综合费其他材料费，安装定额计价材料费，轨道、市政定额部分计价材料费摊销材料费调整方法调整系数92.8%105%88%87%以定额项目基价的相应费用乘以对应调整系数2.税前工程造价6=1+2+3+4+5。施工机具台班单价除税举例序号施工机具台班单价调整方法及适用税率1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减。1.4台班安拆费按自行安拆考虑，一般不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。调整举例：以履带式液压单斗挖掘机(1m3)台班单价扣减进项税额为例。其中台班经常修理费考虑了70%的可扣除费用，台班安拆费及场外运输费考虑了60%的可扣除费用。（349号文机械调整系数是92.8%,本例算出来86.2%）机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费（70%可扣）安拆费及场外运输费（60%可扣）人工费燃料动力费平均税率履带式液压单斗挖掘机1m3含税价格961286751580（另有定额）0442(961-828)÷828=16.06%（低于机械租赁17%的税率）不含税价格828286÷1.17=24475÷1.17=64158×(30%+70%÷1.17)=1420×(40%+60%÷1.11)=00442÷1.17=378问题八、工程运用"349号文"测算情况349号主要适用于一般计税法计税。与过去营业税下的各项费用基本平衡为原则。以“应扣尽扣”为假设前提。是按最理想的扣除进项税情况测算。无法兼顾企业实际税负情况（进项税的抵扣），这与营业税条件下计价的很大不同。序号内容实例1剪力墙结构实例2砖混结构实例3框架结构实例4钢结构实例5实例6实例7市政路桥市政给排水机电安装(不含设备)1营业税综合税率3.41%（县）3.41%3.48%（市区）3.41%3.41%3.41%3.48%2增值税折算综合税率4.31%5.02%4.24%1.79%2.83%2.90%-0.743项目权重0.20.10.150.10.20.10.154营业税加权平均3.43%5增值税折算综合税率加权平均2.92%几条可供参考的结论：营改增促进钢结构、装配式建筑的发展，又利于提高机械使用率，提高劳动生产率。1、传统建筑工程税负上升,人工费占比高的,税负上升。2、构件化比例高的，比如钢结构、装配式建筑税负下降。3、机械设备比例高的税负下降问题九、招标和投标工程计价,如何选择计税方法的问题68一、"349号文"中规定计价方法营改增后，建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程均应执行“价税分离”计价规则及计价依据；选择适用简易计税方法计税的建筑工程，在符合财税部门规定的前提下，发包方可参照营改增前的计价依据执行。（控制价的编制）二、“36号文”中的规定计税方法1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。存在如下疑问，例如甲供工程:一、发包人如何选择计价中计税方式？无法预计中标人计税和投标的情况，以税负低为原则确定。建议通常都按一般计税方式“价税分离”方式计价。二、招标文件有无权利限制投标人的计税方式？例如甲供项目，招标人能否限制投标人必须按价税分离或简易计税方法计价。建议不应限制，否则不符合法律规定。三、投标人可否不按招标控制价的计税方式投标？比如甲供项目的招标控制价是按“价税分离法”，投标人有如下选择：1、与招标文件一致，按“价税分离”。2、按简易计税法计价（新工程的方案2）。四、