专门事项审计程序-财务收支核算的合规性

PAGEPAGE1财务收支核算的合规性审计客户：所审计会计期间：编制：复核：日期：日期：审计目标根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合规性，检查企业财务管理中存在的有关问题。需获取的一般性资料1、财务收支管理的内控制度2、部分报表科目的初步审计结果3、专项检查程序需要的特定资料和凭证（详见小金库审计程序，本处不详细列举）2、┅┅重点检查内容和采取的针对性审计程序重点检查内容针对性审计程序工作底稿索引执行者签名1、检查收入确认的合理性和完整性结合收入科目审计程序，落实企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定；对不符合收入确认原则、提前或滞后确认收入、小金库等违规行为测算影响，并给予适当调整2、落实现金收支管理的合规性结合货币资金、往来款项、或有事项等审计结果和资金管理内控制度测试，检查企业是否存在公款私存、坐收坐支、个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；如存在违法违规行为，落实事件发生过程，分析不良后果，判断审计事项性质对应的法律依据、初步结论和处理意见等3、检查成本费用开支的合理性结合成本费用、应付职工薪酬等科目审计，参照企业各项费用管理办法、业务考核办法等资料，检查企业成本费用的开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题；检查企业工资总额的来源、发放、结余和企业负责人收入情况；如存在违法违规行为，落实事件发生过程、不良后果、判断审计事项的法律依据、初步结论和处理意见等4、检查会计核算的合规性及准确性结合财务基础管理工作、会计核算办法的调查、以及各个会计科目的审计结果，检查核实企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；检查企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在潜亏挂账等问题5、检查私设“小金库”、资金/资产账外循环的行为在收入、成本/费用、存货、长期股权投资、应付职工薪酬等报表科目审计的基础上，结合下列专项检查对策，综合判断企业是否可能存在账外账和账外资产：（1）小金库形成的常见原因（逐项对比检查）1）隐匿收入设立“小金库”：1-1）用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入主要检查对策：检查货物发出和劳务发生的时间，取得支持性凭证（如发货证明、运输单据、对方验收单据、劳务确认单、工程进度确认单等），结合行业惯例、合同条款规定、企业以前年度实际结算情况以及应收账款的函证结果分析其长期挂帐的合理性1-2）用资产处置、出租、使用收入主要检查对策：要求企业提供全部在用或所属闲置、出租出借的房产、土地、重大设备清单，结合实地盘点/现场巡查和租赁合同条款、收款记录的对比检查，判断是否存在收入未及时/完整的入帐问题检查外界单位或个人无偿使用企业所属资产的审批程序，要求企业提供相关说明检查企业资产报废处置的审批程序和变卖收入的跟踪入帐；检查企业生产材料的领用和回收程序是否存在控制漏洞，边角余料和废旧物资的处理过程；实物资产盘亏的原因分析和责任追查；检查账销案存实物资产的处置变卖过程和回款入帐过程；检查特定企业（如科研单位、工程施工或承包单位等）在成本费用中一次性列支的办公设备、仪器仪表、临时设施等实物备查管理和使用情况；确认是否存在公物私用、出租/变卖收入归己的问题1-3）用股权投资、债权投资取得的投资收益主要检查对策：对长期股权投资多年未分红的项目（经营亏损和关停并转除外），要求企业提供相关说明，必要时函证对方单位或网上查询公众公司利润分配公告，以证实是否存在收益不入帐的情况对委托理财、债券投资等项目，要求企业提供操作流水清单，结合证券公司等机构的函证，落实企业是否存在收入不入帐的问题1-4）用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入主要检查对策：关注企业发布的类似方面非财务信息检查企业高管人员的兼职取薪情况、外派人员劳务的合同条款和实际收入对比情况，综合判断2）虚列支出设立“小金库”：2-1）虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本主要检查对策：对企业各年度分项目/分产品成本总额、明细结构进行分析性复核，有条件时对比行业平均水平，发现异常或波动项目给予追查，落实其合理性结合存货审计和内控测试，落实存货领用、投产、报废、回收等环节是否存在监控漏洞分项目/分产品的毛利率分析2-2）虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用主要检查对策：对企业各年度期间费用总额、明细结构进行分析性复核，有条件时对比行业平均水平，发现异常或波动项目给予追查，落实其合理性结合所得税审计，检查研究与开发费的列支情况是否符合规定（立项审批、预算监控、执行对比、费用限制、现金实际支出并具备相关票据）对业务招待费和其他费用性支出，检查预算审批；对会议费、研讨费、咨询费等支出，检查专项合同、对应票据、会议纪要和工作成果2-3）虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等主要检查对策：要求企业人力资源部提供分部门人员名单，对照工资/奖金/福利发放单据、银行转帐单、个调税代扣证明、社保缴纳证明、劳动合同等资料进行抽查，交叉核实各类信息的钩稽合理性对照管理人员职务消费管理办法的有关条款，检查实际支出情况3）转移资产设立“小金库”3-1）以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等3-2）以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产3-3）以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产3-4）以虚假关联交易方式转移资产主要检查对策：鉴于上述行为在财务账上有所体现，应结合相应科目审计程序进行真实性检查寄发长期投资和应收款项的函证，检查资产损失核销的外部证据和审批手续是否齐全检查关联交易的范围、定价等是否符合企业有关规定，操作行为是否符合常理其他方面的补充考虑：群众来电来函举报和反映情况，需要给与追查及核实企业部分工程项目（主要是自用项目，如办公楼、食堂招待所、培训中心、度假村等）的资金来源可疑，结合立项审批、预算分解、资金筹集来源和实际投入情况对比分析职工个人的福利补贴或高管人员的职务消费等明显偏高，或人力资源部报送的统计资料与财务核算中人工成本金额差异较大，需要进一步核实（2）形成小金库的常见企业被审计单位出现下列情况之一的，应作为重点关注对象给予检查：1）投资链条长、分支机构多、管理难度大的企业2）涉及大量现金交易，但内控监管措施不到位的企业3）历史原因账外资产众多的企业（无偿划拨的土地、房产）4）特定企业核算盲区（如科研单位费用中一次性购买的资产和设备）5）科目检查有问题，内控了解和测试结果混乱在上述程序执行过程中，如发现违法违规行为的痕迹，应落实事件发生过程、不良后果、判断审计事项的法律依据、初步结论和处理意见等6、检查企业财务基础管理过程中存在的问题根据具体审计过程中，对被审计企业财务机构和人员的接触，对下列问题给予判断和定性：（1）财务机构设置的合理性；（2）岗位分工是否合理，职责分工是否明确；（3）是否存在内部稽核和定期检查制度；（4）财会工作流程的规范性、财务管理制度的健全性、财务核算的规范性与准确性；（5）是否存在经济事项超权限违