农民专业合作社会计核算规范问题研究

一、研究背景随着2004年中央提出农业是国民经济中的薄弱部分，农业经济的关注度不断提高。全国人大常委会更在2006年颁布了《中华人民共和国农民专业合作社法》，推进合作社规范性建设。在国家大力支持下，近十多年间，我国的农民专业合作社数量持续增长，截至2019年2月，全国依法登记的农民专业合作社共218.6万家，增长率将近7%。同时农民专业合作社还为脱贫工作贡献了不容小觑的力量，带动近2200万贫困人口脱贫。但是，目前的农民专业合作社仍然存在不少会计核算问题，不规范的会计核算难以适应新型农民专业合作社的管理体系，制约农民专业合作社的发展。二、农民专业合作社会计核算的主要问题（一）不重视会计基础工作在会计凭证方面，数字书写不规范；凭证填写的附件数量与实际数量不统一；不按规定进行凭证更改，修改凭证上没有经手人签字，无法验证修改前后数据的真实性。会计岗位设置存在问题，没有进行职责分离，在部分合作社中甚至还存在出纳与会计是同一个人担任的现象，极易发生错误和舞弊行为；会计人员分工混乱，岗位之间没有明确界限，出现一个事务重复做和有的实务无人做的现象。（二）合作社生物资产核算存在困难合作社主要经营生物资产，生物资产具有分布广、可转化、可自然增值的特点，在会计核算和会计处理上具有特殊性。比如农场正在生长的农产品，种植范围广，存在生长阶段的变化，受天气影响，在价值计量上存在困难。对于生物资产的计量，如果采用历史计量法，只能反映人为经济行为产生的增值，而不能反映农作物自然生长产生的增值。使用交易公允价格作为计量标准，使生物资产存在延时性。通过估算确认的生物资产受会计人员的主观因素影响，如果会计人员对生物资产了解不够深刻，将影响会计核算的准确性。合作社人员不懂得如何对生物资产计提减值，可能为了追求高利润而不计提或少计提资产减值准备，严重影响了会计核算真实性。（三）会计核算人员素质不高合作社对聘请的会计人员专业能力要求不高，能处理日常经济活动即可。这样招来的员工中，存在许多不是会计专业毕业的会计人员，他们对财务数据不敏感，对会计核算的认识不够透彻，影响工作效率。随着时代发展，合作社中年龄较大的会计人员虽然拥有丰富的财务阅历，但是无法从网络接收新信息，越来越跟不上时代步伐。他们无法适应新型电算化工作环境，仍然使用手工记账，会因为利用电脑记账而花费更多的时间，也无法有效解读财务政策更改，不知道制度修改后的会计处理如何进行。影响组织会计工作的正常运行，不利于企业长远发展。（四）会计处理智能化水平偏低合作社智能化普及程度有限的原因在于，未树立智能化会计观念，对于智能产品抱有不相信的态度，惯于使用传统核算方式。在日常会计活动中，会出现不会使用电子产品的情况，比如电子发票可以直接在电脑上生成财务信息，但是由于传统会计人员仍然习惯于使用纸质发票来记录账簿，特意将电子发票打印出来。这样既违背了电子发票存在的初衷，更让会计处理时间无形增大，浪费人力物力。由于对智能化的不信任，往往不愿意为电算化软件投放资金，使软件功能不完善；也不乐意为设备更新，导致这些设备难以适应新型交易方式。在实际应用中，还会遇到文件兼容性问题，造成文件无法保存导致资料丢失，耽搁了大量时间。（五）缺乏内控管理合作社由于经验不足，制定的预算不符合实际，与组织战略背道而行。不采取参与式预算编制方式，与低层部门缺乏沟通，使预算程序难以正常进行，缺乏预算管理阻碍了合作社的可持续发展。高层管理者的管理方式存在问题，集权式控制缺乏民主性，导致制定计划不符合实际，影响员工积极性，也影响会计核算工作进行。日常管理中缺乏相关会计核算监督制度，或者制定的制度只流于形式，没有真正落实到实际工作中。目前中国的农民专业合作社数量巨大，调查中发现了一些为套取国家优惠政策的空壳合作社，并没有发挥实际作用。由此看来，合作社的质量有待提高。三、关于规范农民专业合作社的应对措施（一）树立正确会计思想，重视会计基础工作建设合作社应该在战略目标中树立正确会计基础工作观念，从上至下带领合作社重视会计基础工作的建设，才能提高会计基础工作的质量。在进行会计基础工作时，必须严谨、认真对待每一笔业务。按照《会计基础工作规范》要求，明确会计基础工作中对会计凭证、账簿和财报的要求，比如凭证要按项目准确填写，九大基本要素缺一不可；账目核对要做到账实相符、账证相符；保证资金数据的真实、客观性。明确每位工作人员的责任，应该将每项任务对应特定人员，明确上交时间。做好会计的工作划分，做到职责分离，每一项经济业务必须由两个及以上人员经手，让它们之间形成相互制约关系。（二）严格规范生物资产会计核算，适当计提资产减值准备由于生物资产本身具有特殊性，合作社可按主营产品设置会计科目，比如蔬菜类一次性销售生物资产可作消耗性资产计量，繁殖家畜类具有持续产出的生物资产可作生产性生物资产计量。还应该结合生物资产的自身情况进行衡量，参考实际温度、天气，观察生物特征确定生物资产的使用寿命。还可以根据具体需要，设置成本核算科目，增加会计核算的准确性。（三）提高会计人员综合素质，吸引高素质会计人员人才是发展的根本，想提高竞争力，必须培养人才，留住人才。合作社应完善人才培养机制，增强会计核算技能、会计法律法规的培训，提高会计职业素养，结合时代发展需求，增加智能化培训，提高会计人员电算能力。将培训结果与绩效考核挂钩，对培训表现优异的员工给予奖励，提高培训人员的积极性。合作社还可以与附近高校展开合作，签订人才协议，吸纳高校应届生进行实习工作，合作社提供高薪酬和良好待遇吸引高素质会计专业人才，提高整体会计人员素质。加强经验交流，组织员工进行农村实地考察，参加财经类论坛，定期举办宣讲会，张贴财务管理类文章，创新会计工作形式，提高工作能力和效率。（四）加大智能化投放力度，健全电算化会计系统智能化是会计发展的必然趋势，合作社需加大对智能化的投放力度，设置电算化设备专项资金。智能会计系统能适应日益庞大的大数据信息库，加快信息处理速度，提高资料安全性，避免人工操作失误，有效提高整体竞争力。管理者应制定电算化制度，如电子发票不能打印归档，规定特殊情况下必须电子记账，让会计人员尽快适应智能会计环境，提高会计核算效率。还可以设立信息共享平台，及时处理遇到的问题，管理者对业务进行统一部署，提高会计工作整体效率。合作社可以通过升级计算机，引入大数据分析、云计算，提高会计核算效率，注意系统兼容性问题，不可操之过急。（五）加强内部控制建设，规范会计核算监督制度有效的内部控制可以规避组织经营风险，保障企业财产安全，促进企业健康发展。合作社应提高对预算工作重视程度，首先明确自身战略目标，采用参与式编制，让经营链各部分参与预算编制，提供反馈渠道，确保预算的合理性。在日常经营中，要及时进行预算差异分析，研究根本原因，及时采取措施，不断改进预算方案。建立有效的激励机制激发员工积极性。定期进行绩效考核，表彰表现优异员工，强化预算执行力。制定盈利分红制度，将收益共享给普通员工。让员工提高工作动力，重视组织的发展潜力，发挥自身积极作用。在日常经营活动中，实施监督、举报制度，形成员工与管理者之间的相互监督，防止管理者或员工利用管理漏洞谋取私利的行为，降低舞弊风险。四、