2022-2023年注册会计师《注册会计师审计》预测试题1(答案解析)

书山有路勤为径，学海无涯苦作舟！住在富人区的她2022-2023年注册会计师《注册会计师审计》预测试题（答案解析）全文为Word可编辑，若为PDF皆为盗版，请谨慎购买！第壹卷一.综合考点题库(共50题)1.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师的专家包括在会计或审计领域具有专长的个人或组织

B.注册会计师的专家可以是会计师事务所的临时员工

C.注册会计师的专家包括被审计单位管理层的专家

D.注册会计师的专家可以是网络事务所的合伙人或员工

正确答案：B、D

本题解析：

注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织（A错）。专家既可能是会计师事务所内部专家（B、D正确），也可能是会计师事务所外部专家。C错：注册会计师的专家可能包括被审计单位管理层的专家。

2.下列关于企业内部控制审计的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师不仅要关注针对财务报告的内部控制，还需要关注非财务报告内部控制

B.注册会计师应当针对财务报告和非财务报告的内部控制的有效性发表审计意见

C.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师所需获取的审计证据客观性、可靠性越强

D.如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响

正确答案：B

本题解析：

针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

3.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

B.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序

D.注册会计师仅采用观察程序实施存货监盘

正确答案：A

本题解析：

选项B错误，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据，此外还有可能获取其所有权的部分审计证据；选项C错误，如果由于不可预见的情况无法在预定日期实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D错误，存货监盘程序中除了观察程序外至少还包括检查程序。

4.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（）。

A.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量

B.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性

C.只有充分且适当的审计证据才有证明力

D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

正确答案：B

本题解析：

审计证据的充分性未必会影响其适当性。注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

5.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）。

A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应当与前任注册会计师沟通

正确答案：B、C、D

本题解析：

接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误；查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误；在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。

6.关于明显微小错报的说法，正确的是：

A.明显微小错报汇总起来不影响财务报表

B.明显微小错报的金额的数量级小于不重大错报的金额的数量级

C.如果不能确定该项错报是否明显微小，则不能判定其为明显微小错报

D.明显微小错报无需累积

正确答案：A、B、C、D

本题解析：

注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响选项A正确；

明显微小错报的金额的数量级，确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同）。这些明显微小的错报,无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的选项B正确。

如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的选项C正确。

7.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境

B.财务报表要素

C.以前年度审计调整的金额

D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

正确答案：C

本题解析：

在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。以前年度审计调整的金额不影响基准的确定。

8.下列选项中，受被审计单位信息技术的应用影响的有（）。

A.审计线索

B.审计内容

C.审计目标

D.审计技术手段

正确答案：A、B、D

本题解析：

信息技术的运用不改变审计目标。

9.下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（）。

A.被审计单位财务人员不熟悉会计准则

B.被审计单位频繁更换财务负责人

C.被审计单位内部控制环境薄弱

D.被审计单位投资了多家联营企业

正确答案：A、B、C

本题解析：

选项D影响财务报表中与投资相关的特定项目，属于认定层次重大错报风险；选项A、B、C与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，属于财务报表层次重大错报风险。

10.下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

B.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断

C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性

D.保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力

正确答案：D

本题解析：

D错：保持独立性能够增强注册会计师保持职业怀疑的能力。

11.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司财务报表，并委派A作为审计项目组成员，A在乙公司拥有经济利益，另悉甲公司也在乙公司拥有经济利益，如果经济利益并不重大，且甲公司不能对乙公司施加重大影响，则（）。

A.将因自身利益产生不利影响

B.A不得拥有该经济利益，应尽快处置

C.不会损害独立性

D.应将A调离审计项目组

正确答案：C

本题解析：

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。

12.下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（）。

A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

正确答案：A

本题解析：

注册会计师可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。例如，对被审计单位会计记录的可靠性和状况的担心，再如，管理层严重缺乏诚信。

13.在识别出被审计单位的特别风险后，注册会计师采取的下列应对措施中，不正确的是（）。

A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

正确答案：D

本题解析：

选项D错误，控制测试不是必须的。

14.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。

（3）由于2015年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

（4）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

（5）甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债余额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

本题解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。

（3）不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。

（4）不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。

（5）恰当。

15.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）2020年12月30日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了突击监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，出纳表示12月31日发生的现金交易金额很小，A注册会计师认为交易金额低于明显微小错报临界值，不再实施其他审计程序。

（2）A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师与甲公司出纳员一同前往甲公司基本存款账户开户行，由出纳员查询并打印《已开立银行结算账户清单》，A注册会计师亲自到银行柜台对银行存款及往来信息进行函证。

（3）A注册会计师按照甲公司的账面余额记录就甲公司存放于X银行的银行存款及往来的重要信息向X银行寄发了询证函，收到X银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司的账面余额记录一致，注册会计师认为函证结果满意。

（4）A注册会计师了解到甲公司每月对25个银行账户编制银行存款余额调节表，为测试该项控制运行的有效性，A注册会计师抽取了其中的25个样本进行测试，结果满意。

（5）A注册会计师以甲公司的名义向银行寄发了询证函，并要求银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄至会计师事务所。

（6）为验证银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从银行存款日记账选取样本追查至银行对账单，结果满意。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

本题解析：

（1）不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

（2）不恰当。注册会计师应当对打印《已开立银行结算账户清单》的过程保持控制。

（3）不恰当。应按照银行对账单金额向银行寄发询证函，并将回函与银行对账单金额相核对。

（4）恰当。

（5）恰当。

（6）不恰当。应从银行对账单出发追查至银行存款日记账。

16.下列选项中，用于衡量职业判断质量的因素有（）。

A.决策一贯性和稳定性

B.重大错报风险的降低程度

C.可辩护性

D.准确性或意见一致性

正确答案：A、C、D

本题解析：

选项B，重大错报风险是客观存在的，注册会计师不能降低客观存在的重大错报风险，只能对其进行识别、评估和应对。

17.下列有关对质量管理体系的运行中承担责任的表述中，正确的是（）。

A.会计师事务所主要负责人对质量管理体系承担最终责任

B.质量管理主管合伙人对项目质量复核的实施承担责任

C.项目质量复核人员对质量管理体系运行承担总体责任

D.主管合伙人对管理和实现审计项目的质量承担总体责任

正确答案：A

本题解析：

选项B，质量管理主管合伙人对质量管理体系的运行承担责任；选项C，项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任；选项D，项目合伙人对管理和实现审计项目的质量承担总体责任。

18.下列有关销售与收款循环所涉及的主要业务活动及其相关认定的说法中，不正确的是（）。

A.销售单是销售交易轨迹的起点之一，是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一

B.为降低信用损失风险设计信用批准控制，这些控制与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定有关

C.只对实际装运的货物才开具账单，与销售交易的“完整性”认定有关

D.开具账单时依据已授权批准的商品价目表所列价格计价，与销售交易的“准确性”认定有关

正确答案：C

本题解析：

只对实际装运的货物才开具账单，与销售交易的“发生”认定有关。

19.下列选项中，不属于导致非抽样风险的原因的是（）。

A.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序

B.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

C.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

D.注册会计师选择的总体不适合于测试目标

正确答案：C

本题解析：

选项C导致的是抽样风险。

20.下列选项中，属于注册会计师考虑采用消极的函证方式，需同时满足的条件有（）。

A.重大错报风险评估为低水平

B.涉及大量账户

C.预期不存在大量的错误

D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

正确答案：A、C、D

本题解析：

当同时满足四个条件时：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。注册会计师可以考虑采用消极的函证方式。选项B表述不严谨，应为“涉及大量余额较小的账户”。

21.在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师通常首先采取的措施是（）。

A.提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明

B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题

C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响

D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

正确答案：B

本题解析：

如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题

22.下列有关评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同

B.纠正管理层缺乏分析的错误是注册会计师的责任

C.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息

D.管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月

正确答案：B

本题解析：

选项B错误，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。

23.ABC会计师事务所的a注会负责审计甲集团2020年财务报表审计，与集团审计相关事项如下:（1）在确定组成部分重要性时，A注会将集团财务报表整体的重要性乘以一定的倍数，作为组成部分重要性的汇总数,按照组成部分的规模在各组成部分之间分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性

（2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，a注会从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。

（3）子公司乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，a注会评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的，因该组成部分注册会计师有足够的胜任能力，a注会未参与其实施的进一步审计程序。

（4）a注会对负责境外重要子公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区的监管严格，据此认为可以利用该组成注册会计师的工作。

（5）在确定需要向集团治理层和集团管理层的内部控制缺陷时，a注会从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。

正确答案：

本题解析：

（1）不恰当，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

（2）恰当。

（3）不恰当，乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，a注会应参与实施进一步审计程序。

（4）不恰当，如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项:

（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;

（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;

（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;

（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

（5）恰当。

24.下列关于期初余额审计的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见

B.期初余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额

C.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

D.注册会计师可能通过复核前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额充分、适当的审计证据，这种复核受前任注册会计师的独立性和专业胜任能力影响

正确答案：C

本题解析：

为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师需要实施一项或多项审计程序，但是无需单独为期初余额确定重要性水平。

25.下列关于整改后控制运行的最短期间以及最少测试数量的说法中，正确的有（）。

A.对于运行频率为每季1次的控制，整改后控制运行的最短期间为2个季度，且最少测试数量为2个

B.对于运行频率为每天多次的控制，整改后控制运行的最短期间为25次，可以集中在一天

C.对于运行频率为每周1次的控制，整改后控制运行的最短期间为5周，且最少测试数量为5个

D.对于运行频率为每天1次的控制，整改后控制运行的最短期间为20天，且最少测试数量为20个

正确答案：A、C、D

本题解析：

对于运行频率为每天多次的控制，整改后控制运行的最短期间为25次，应当分布于涵盖多天的期间，通常不应少于15天。

26.下列关于控制测试中考虑期中获取的审计证据的说法中，错误的是（）。

A.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

B.注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

C.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

D.在信赖控制的基础上，拟缩小实质性程序的范围与注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据无关

正确答案：D

本题解析：

在信赖控制的基础上，拟缩小实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

27.集团项目组应当与集团治理层沟通的事项包括（）。

A.集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制

B.涉及集团管理层的舞弊或舞弊嫌疑

C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

D.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

正确答案：A、B、C、D

本题解析：

除了上述四项外，沟通的事项还包括在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述。

28.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。

A.删除被取代的审计工作底稿

B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

C.对审计工作底稿进行分类和整理

D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

正确答案：B

本题解析：

选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取，审计报告日后获取不属于事务性变动。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D）。

29.下列各项中，属于财务报表层次重大错报风险的有（）。

A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制

B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上

C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性

D.被审计单位所处行业陷入严重衰退

正确答案：A、B、D

本题解析：

选项C属于认定层次的重大错报风险。

30.下列关于内部控制审计的说法中，正确的有（）。

A.会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对其有效性发表审计意见

B.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

C.注册会计师应当获取内部控制在基准日前后足够长的期间内有效运行的审计证据

D.被审计单位评价基准日与内部控制审计基准日一致

正确答案：A、B、D

本题解析：

在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

31.下列有关内部控制审计和财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

B.不论是内部控制审计还是财务报表审计，在拟信赖内部控制的情况下，都适用至少每三年测试一次的方法

C.在内部控制审计中，注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制

D.在财务报表审计中，如果注册会计师选择综合性方案，需要获取内部控制在整个拟信赖期间运行有效的审计证据

正确答案：B

本题解析：

在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用“每三年至少对控制测试一次”的方法，而应当在每一年度审计中测试内部控制。

32.注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（）。

A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷

B.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无须考虑错报是否已经发生

C.注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无须量化错报发生的概率

D.注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

正确答案：A

本题解析：

选项A错误，在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。

33.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度

B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

正确答案：A

本题解析：

会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行，选项A错误。

34.应付账款审计工作底稿中显示的下列准备实施的审计程序中，不恰当的是（）。

A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序

B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序

C.某一应付账款明细账户期末余额为零，但仍然可能将其列为函证对象

D.由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证

正确答案：D

本题解析：

由于函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款，一般情况下，应付账款不一定需要函证。

35.下列关于评价未更正错报的影响的说法中，错误的是（）。

A.未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报

B.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估

C.如果收入存在重大高估，且这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师可以认为财务报表整体不存在重大错报

D.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响

正确答案：C

本题解析：

如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

36.下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（）。

A.确定重要性

B.确定是否需要实施项目质量控制复核

C.确定风险评估程序的性质，时间安排和范围

D.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围

正确答案：C、D

本题解析：

A、B分别是制定总体审计策略的审计方向和审计资源时需要考虑的内容，不属于具体审计计划的活动。

37.在控制测试中使用审计抽样，确定样本规模时，考虑的因素有（）。

A.总体变异性

B.可接受的信赖过度风险

C.可容忍错报

D.预计总体偏差率

正确答案：B、D

本题解析：

在控制测试中运用审计抽样时，影响样本规模的因素主要包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模（影响几乎为0）、其他因素。在控制测试中，不考虑总体变异性。可容忍错报为细节测试中运用审计抽样确定样本规模时考虑的因素，而非控制测试。

38.注册会计师在考虑对银行存款实施的函证程序时，下列考虑中不恰当的是（）。

A.函证银行存款在证实所列银行存款是否存在的同时，还可以了解企业欠银行的债务及未披露的或有负债情况

B.函证范围包括零余额账户和在本期内注销的账户

C.如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，则可以不对该银行账户实施函证，但需要在审计工作底稿中说明理由

D.采用消极式函证方式对银行存款进行函证

正确答案：D

本题解析：

银行存款函证的方式应为积极式函证。

39.下列各项中，属于初步业务活动实现的目的的有（）。

A.注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力

B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

D.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序

正确答案：A、B、C

本题解析：

选项D属于初步业务活动的内容，不是目的。

40.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（）。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.确定审计中识别出的错报是否需要累积

C.评价已识别的错报对审计意见的影响

D.识别和评估重大错报风险

正确答案：B

本题解析：

注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有:（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；（2）识别和评估重大错报风险（选项D正确）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（选项C正确）；确定审计中识别出的错报是否需要累积运用的是明显微小错报的临界值（选项B错误）。

41.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（）。

A.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家

B.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议

正确答案：A

本题解析：

外部专家不属于项目组成员，也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束，选项B错误；

在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系，选项C错误；

无论是外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就专家工作的性质、范围和目标等事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，非必须的，选项D错误。

42.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是（）。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

B.实施实质性程序应对关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

正确答案：C

本题解析：

许多关联方交易发生于正常经营过程，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项B不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项D不正确。

43.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

资料一：

2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：

（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。

（3）2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年度财务报表中确认。

（4）为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

（2）A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。

（3）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

（4）2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。

要求：

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料四：

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

（1）2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

（2）A注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。

（3）A注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。

要求：

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。

（2）审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

（3）甲公司2015年末营运资金为负数，大额银行借款将于2016年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无须与治理层沟通。

（4）因甲公司2015年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

要求：

（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

本题解析：

1.

2.

3.

4.

44.下列选项中，不属于注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施的是（）。

A.扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

正确答案：A

本题解析：

选项A属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

45.下列关于期初余额的审计的说法中，错误的是（）。

A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息

D.期初余额即上期期末余额，注册会计师应确保两者一致

正确答案：D

本题解析：

通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。

46.对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据，将期中测试结果前推至基准日

正确答案：C

本题解析：

对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据（选项A正确）。在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。对控制