【论会计造假的防范与治理：基于康美药业会计造假事件5900字（论文）】

论会计造假的防范与治理—基于康美药业会计造假事件摘要近年来，上市公司会计造假的事件层出不穷，例如金亚科技虚增收入，昆明机床跨期确认收入及圣莱达虚构收入和利润事件，对投资者的信心造成强烈的冲击，对市场经济秩序带来很大的破坏。会计诚信的缺失，会计信息的造假越来越引起国家和民众的注意，迫切需要得到解决，本文基于近期揭露的康美药业会计造假案，运用GONE理论“需要”“机会”“暴露”“贪婪”四因子去分析康美药业会计造假事件，寻找出会计造假大量出现的原因，提出相应的应对措施和解决办法，希望对相关的研究有所帮助。[关键词]康美药业会计造假防范对策目录TOC\o"1-3"\h\u31942一、引言 111539二、康美药业会计造假案例分析 124399（一）康美药业股份有限公司概况 125253（二）康美药业会计造假案例回顾 28245（三）康美药业会计造假GONE分析 340291、G贪婪因子分析 329922、O机会因子分析 4119433、N需要因子分析 4240674、E暴露因子分析 412570三、康美药业会计造假的原因分析 522148（一）拜金主义盛行 5936（二）会计人员思想素质较低 530664（三）缺乏合理的公司管理制度 528082（四）审查滞后提供了契机 61604四、会计造假的治理措施 614862（一）增强企业道德文化建设，防止拜金主义 68419（二）建立会计人员诚信档案及公示制度 613754（三）完善公司治理结构，改进内部控制缺陷 727489（四）提高外部审计质量 715702五、结论 716492参考文献 8论会计造假的防范与治理——基于康美药业会计造假事件一、引言进入21世纪，中国的经济实力和综合实力在迅速发展。传统财务会计不断丰富和完善。财务会计更加规范化、普遍化、规范化。随着财务会计的不断发展，会计在经济发展中的地位越来越重要。然而，随着会计工作的发展，会计诚信问题日益突出。我国许多企业在生产经营中存在着财务报表造假、隐瞒会计事实、违约、偷税漏税等不诚实行为，对我国的经济发展构成了极大的威胁。会计诚信问题一直困扰着投资者和主要利益相关者，随着经济的发展影响着社会经济的发展，在此背景下，本文首先从会计诚信的概念入手，其次就康美药业的公司概况与财务造假案例进行详细介绍，回顾了康美药业造假案例的全过程，运用GONE理论对康美药业财务造假案的动因进行详细的分析，然后在康美药业造假案的基础上分析中国会计失信大量出现的原因，最后就会计失信问题提出应对措施。二、康美药业会计造假案例分析（一）康美药业股份有限公司概况康美药业股份有限公司，简称“康美药业”（上海证券交易所：600518）。被誉为“中药概念股”领军企业的康美药业，成立20多年，上市18年多。2013年年报中，公司被称为“首次进入中国企业500强，连续8年跻身中国医药行业100强”。1997年，由民营企业家马兴田创办。是一家集药品、中药饮片、中药饮片、医疗器械供销为一体的大型民营医药企业。是中药饮片行业规模最大、品种最多的企业，主要包括康美乐、康美诺莎、康美洛欣平、康美培宁等。康美药业等与多所高校和科研机构建立了长期的合作关系，成立了省级企业技术中心，承担了广东省中草药技术工程研究开发中心的建设。广州中医药大学在康美药业建立了教学基地。其经营理念始终致力于人类健康，不懈追求创造美好生活。公司致力于西药、生物技术的研发，现代中药融合发展的创新与开拓。不可否认康美药业在医药行业行业的贡献，然而就是这样一家公司在2018年陷入了财务会计造假的事件中。（二）康美药业会计造假案例回顾2018年10月，有媒体发文质疑康美药业“存贷双高”——公司在拥有大笔现金的同时，还借入大笔有息负债。具体数据见下表图。图12010-2018康美药业存贷数据趋势图康美药业的报表显示，截至2018年半年报，公司货币资金余额399亿元，计息负债（包括短期借款、长期借款、应付债券、其他负债等）高达347亿元，分别占净资产的119%和104%。图22010-2018康美药业利息支出占比从上图可以看出，2010年其货币资金和计息负债余额已达28亿元，占净资产的56%，后来一路攀升，特别是近四年来，公司资产负债表逐步呈现出除现金以外的计息负债，生息负债在康美药业利息支出中越占越大，康美药业在动用现成资金偿还有息负债的同时，还支付了高额利息，这让投资者对其货币资金的真实性不断产生了怀疑。康美的股价随即开始跳水，从最高峰时的21.88元/股跌至12月底的9.08元/股。仅仅两个月，它就缩水了一半以上。事实上早在2012年，投资者就对“欺诈”心存疑虑，并质疑康美药业的财务欺诈，即“虚增18亿资产”。此后2014年至2018年间，投资者不断向中国证监会等监管部门举报康美药业，康美药业多次陷入“欺诈”的阴云，但都因忽略没有及时处理，直到2019年证监会才发现康美药业涉嫌大量会计造假，包括伪造业务凭证，把资金汇入关联账户等，给国家和相关投资方带来巨大的损失。（三）康美药业会计造假GONE分析本文通过GONE理论来对康美药业造假案的造假动因进行分析，该理论认为舞弊由四个因子组成，即G（Greed指贪婪）；O（Opportunity指机会）；N（Need指需要）；E（Exposure指暴露）。1、G贪婪因子分析是什么原因让康美药业以身试法，康美药业财务造假的动因之一便是为了满足自己的贪心。康美药业此次造假，虚增收入和存款，资金转入关联方账户以抬高股价，募集到不少资金。康美药业股份有限公司是郎中市2009年的招商引资企业。2010年7月，与阆中市人民政府签订了投资收购协议。2011年5月、6月，姜建平和阆中市投资促进局有关人士到广东省揭阳市康美药业总部参观，安排其在五星级宾馆住宿。在此期间蒋建平寄了200000美元的现金给了香港，为开发项目市场做铺垫。2000至2014年间，马星天贿赂广东省委常委、原广州市委书记万青亮，涉及二百万元等等，通过上述行贿事件可以从中看出，康美药业为了谋求利益不择手段，贪婪欲望指使下不断造假，引发极其严重的财务造假的事件发生。2、O机会因子分析康美药业财务造假的动因之一就是由于公司的内部控制存在着很大的问题导致给舞弊者造假的机会。主要问题是：康美药业缺乏完善的会计管理制度，没有形成良好的管理体系，一些交易的执行、记录和维护没有分配给不同的个人或部门，降低了交易效率，也容易在一些环节造成问题和漏洞。有些事务执行涉及未分配给不同个人或部门的步骤。企业会计工作职责划分不合理，会计工作中的一些问题不能及时发现，容易造成许多会计人员对业务不熟悉，不能保证会计工作的正常进行。而且，存在一人多岗的现象，不符合内部控制的要求，其中授权审批、业务处理、会计记录、财产保管、检查核实等职能没有很好地分离。除公司治理结构不合理外，董事长马兴田、妻子许延军、女儿许东进直接或间接持有公司66.4%的股份。马兴田夫妇的主导地位导致公司治理结构未能实现监督制衡的作用，这将使公司的决策过于武断和盲目。马兴田夫妇拥有康美药业的主体权利，具有相对的信息优势和管理会计工作的权限，由于内部控制失灵，其行为无法得到应有的监督和制约。使其有机会通过财务欺诈来满足自身利益。3、N需要因子分析康美药业财务造假的动因之一就是对资金的需要。康美药业一直存在存贷双高的问题，截止2018年半年报，公司货币资金余额为399亿元，同时有息负债（包括短期借款、长期借款、应付债券、其他负债等）高达347亿元无法偿还，利息支出也一直占比很高。由此可以看出来康美药业的资金质量不高。所以在巨大的资金需求下，康美药业才冒险进行财务造假，以便其募集资金。4、E暴露因子分析康美药业财务造假的原因之一是被发现的概率低，曝光后处罚轻。由于公司内部控制存在诸多问题，管理层和实际控制人处于内部控制之上，加上外部审计机构的独立性，康美药业上市以来的审计机构均为广东正中珠江会计师事务所，审计期限为19年。一般来说，会计师事务所长期聘任同一合伙人或高级职员执行委托人的审计业务，会对会计师的独立性和客观性产生不利影响。由于审查监督不到位，康美药业财务造假事件尚未发现。而且，康美药业财务造假被发现后，中国证监会并未对其进行处罚。在发现后处罚较低的情况下，康美药业存在较大的欺诈动机，从而导致欺诈行为。三、康美药业会计造假的原因分析（一）拜金主义盛行造成康美药业的会计造假的最主要原因就是市场经济利益的驱动。无论是会计师、企业经理还是注册会计师，他们都追求自身利益的最大化。在拜金主义盛行的社会，人们会认为有钱才是最重要的，物质以及精神上的满足，包括经济上的满足以及政治利益和思想文化上的满足都需要有钱，当个人的利益同国家的利益产生比较大的冲突的时候，康美药业的决策者忽视法律与道德的约束，对会计人员命令、指示和要求进行舞弊。例如向上级管理部门汇报时，夸大利润，向银行借款时，资产负债水平不真实，向税务部门申报税款时，夸大了成本和费用。虚假会计信息已成为一些单位主管随意寻找个人工具的手段。利益驱动下的私人欲望膨胀已成为会计舞弊的根本原因。我国会计造假问题日益严重。（二）会计人员思想素质较低在我国，会计从业人员的职业道德水平还是处于比较放纵的阶段。具体来讲康美药业的管理者都没有对相关的会计准则进行遵守，并且还集体一起舞弊，对违法犯罪的行为视而不见，制造一些虚假的财务报表甚至是会计报表，这样当集体的利益与个人的利益发生冲突的时候，这种倾向就会表现的比较的明显。还有关于会计工作的内容，有很多的主观判断在里面，比如固定资产与无形资产的使用寿命,关于固定资产的净残值，都是存在着主观判断的，并且在资产减值的最后的期限，而关于评估存货的方法，需要会计人员进行主观判断。当会计人员没办法排除利益驱动与企业的外部的干扰的压力的时候，他们的主观判断就会受到影响，非常容易就会产生虚假的会计信息。（三）缺乏合理的公司管理制度康美药业的管理制度都是所有权和经营权相分离的，这样的制度会使得投资者与管理者的立场不相同，并且有不同的利益诉求。在管理权上，康美药业投资者将管理权委托给管理者，而不是一直在地面上管理管理者和公司。由于管理者与投资者之间的关系存在时空差异，投资者不得不等待管理者的反馈。事实上，生产经营的整个过程并不能完全掌握，日常管理是由管理者直接实施的。非重大事项不需要经过投资者的批准，这些原因很容易产生信息不对称，会计造假就会有机会。（四）审查滞后提供了契机随着市场经济的迅速发展，传统的会计制度与会计准则已经不再可以适应新的经济形势的发展，为了投资和快速上市的需要，财务报表会早早地做出来，夸大收入，淡化企业损失，以此来吸引投资者的注意。相关机构也没有及时审查信息，导致假账越做越多，只有等多年以后，康美药业出现严重的财务、资金问题，投资者和工商局才审查财务信息，而且这个过程手续十分麻烦，审查的时间跨度很大，因此许多上市公司将采用审核的时间差来弄虚作假，许多会计作假多年以后才发现。四、会计造假的治理措施（一）增强企业道德文化建设，防止拜金主义管理层对企业文化的认同和定位决定着企业能否长远发展，高级管理人员作为企业的领导力核心，其价值观念与道德素质影响着企业各项规章制度的实施及企业未来的发展方向。此次康美药业造假主要原因就是经营者盲目的拜金主义，片面地对于经济利益的追求，所以要加强管理层的价值观念与道德素质。加强企业道德文化建设，一方面要树立企业社会责任感，推崇诚信经营的理念，另一方面要坚持以人为本，注重职工的道德培养，强化职工对社会主义道德和法治理念的认同，从而在根源上遏止舞弊。（二）建立会计人员诚信档案及公示制度目前，我国财政部门已实现了会计执业证书及相关档案的信息管理，为会计人员诚信档案的建立提供了便利。能够将从事会计工作主体的调动、流失和奖励、违法违纪的处罚、吊销会计从业资格证书、单位诚信情况等纳入电子档案。这不仅是政府对会计人员的监督，也是对公众的公开，对那些在会计岗位上严格要求自己守法的人，是极大的奖励。会计人员如果有不良行为，就要付出名誉的代价，引导和鼓励会计执业行为，并通过规范会计行为来进行严格的自律。（三）完善公司治理结构，改进内部控制缺陷康美药业内部控制失败也是此次财务造假的原因之一。公司治理的缺陷和内部控制的失灵为财务舞弊创造了机会。因此，企业应纠正内部控制的缺陷，并有效地实施内部控制。内部审计委员会应尽职尽责，以保持控制活动的有效性以及发现和填补缺陷的及时性。企业应完善公司治理结构，如增加外部独立董事比例、扩大监事会规模、引入信托基金公司等改善股权结构，积极发挥内部和外部监事的作用。（四）提高外部审计质量在对康美药业有限公司财务报表的审计中，外聘审计人员对异常账目未保持专业审慎，未采取有效的审计程序处理舞弊风险。鉴于康美药业屡遭欺诈质疑的情况，康美药业“毫无保留”地发布了康美药业的标准审计报告。调查显示，康美药业2018年年报已出具“合格”审计报告，对审计机构而言，要进一步培养审计人员的专业能力和风险意识，确保审计过程的质量控制。应严格遵守道德规范的相关要求，保持审计工作的独立性和客观性，审计意见应真实公正，不受外部压力和各方利益的影响。五、结论诚信是维护社会经济秩序的重要保障，对于会计工作来说非常重要，然而我国目前的现状是，许多上市公司会计喜欢造假，此类问题层出不穷，严重干扰了经济环境和人们对企业的信心。康美药业的造假手法和造假动因具有普遍性和代表性，本文研究康美药业，总结了康美药业财务造假的四大动因：经营者对经济利益的追求、内部控制的失败、外部监管机构的漏洞、违法成本低。并针对问题提出针对性的合理的治理措施，包括增强企业道德文化建设，树立社会责任感，完善公司治理结构，改进内部控制缺陷，提高外部审计质量，抑制企业会计作假的舞弊机会，扫除监管障碍，加大处罚力度，建立财务预警机制等，我相信在国家和企业的共同努力下，会计造假的事件会越来越少，我们国家的社会经济将会走向更广阔的未来。参考文献[1]李仕军.试论会计造假的防范与治理[J].环渤海经济瞭望,2018,000(001):31-32.[2]许勤菲.会计造假的防范与治理研究[J].时代经贸,2018,No.433(08):45-47.[3]卢明月,沈平.论上市公司会计造假的防范与治理——以瑞幸咖啡为例[J].产业科技创新,2019,v.1;No.9(09):91-92.[4]易伟