2020年中级职称 中级会计实务串讲 第一部分2-7章

2020年中级职称中级会计实务串讲

2020中级会计实务难度预测及主观题主要考点

考试时间由原来3个小时（180分钟），调整到2小时45分钟（165分钟），总体时间小

了15分钟，预计难度会成比例下降，预计比2018年和2019年简单。大家加油！

1、长期股权投资+合并报表综合题

2、长期股权投资+金融资产转换计算分析题

3、资产负债表日后事项（结合固定资产，无形资产，收入，或有事项及重要差错）综合题

4、所得税计算分析题或综合题

5、固定资产+投资性房地产+资产减值综合题（含资产组）计算分析题

2

6、金融资产计算分析题（债权投资，其他债权投资）

7、收入教材上例题要求全面掌握（99%会出现大题）

8、借款费用的核算

9、固定资产计算分析题

10.政府会计计算分析题（极小可能）

3

学习目标及建议：

1.首先目标是通过，取得60分以上即可，合理保证自己拿证即可。

2.学会使用成本效益原则，五大重点章节必须得会（金融资产金融负债，长期股权投资，收

入，所得税和财务报告）

3.有所为，有所不为，不要纠结在一个难点上不放，当前考试特点：有广度，没有深度。不

要纠结习题和模拟题的难度。

4.教材例题必须研究明白，基础班上配的历年真题研究透彻，这两项己经保证你能及格了。

5.如果还有精力，可以适当做一些习题，但不建议题海战术，太累而且效率低。

4

第一章概述略

第二章存货

一、存货的初始计量（★）

1.外购存货的成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能

抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入

库前的挑选整理费用等。

5

2.委托外单位加工的存货

（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加

工费、运杂费用。

（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：

①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费一应交消费税”科目

的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资

成本。

②增值税。

3.计入存货的内容

除上述内容以外，还包括：计入制造费用、生产成本的内容

6

二、存货的期末计量(★★)

原则成本与可变现净值孰低计量

减值迹象的判断

直接有合同।合同价-预计销售税费

存货期出售

无合同预计售价-预计销售税费

末计置可变现

生产产品合同价-进一步加工成本-预计销售

净值的有合同

确定_____________产品的销售税费

生产产品预计售价-进一步加工成本-预计销

无合同

售产品的销售税费

11

7

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转

销售成本时：

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料

8

第三章固定资产

一、固定资产的取得

1.外购固定资产(★)

(1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状

态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

(2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适

用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

(3)分期付款购买固定资产

购入时，按购买价款的现值，借记“固定资产”；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按

其差额，借记“未确认融资费用”科目。

9

2.自行建造固定资产(★)

(1)建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等

赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项

目的成本。

(2)待摊支出也计入固定资产

包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税

金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及

负荷联合试车费等。

10

(3)弃置费用

应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”

科目。

11

二、固定资产折旧(★★)

1.企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的

固定资产，二是单独计价入账的土地。注意以下几点：

(1)己达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本,

并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提

的折旧额。

(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧；

(3)因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

12

2.固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期经济利益消耗方式合理选择折旧方法。

(1)年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)+预计使用年限

(3)工作量法

月折旧额=原值X(1-预计净残值率)/预计总工作量X当月工作量

(3)双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限

最后两年改为直线法。

(4)年数总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)X年折旧率

13

三、固定资产后续支出(★)

通过“在建工程”，当固定资产达到磔可使用状态时转回固

资本化支出

定资产；涉及替换部分，应将替换部分的账面价值扣除

后续支

出

生产车间及行政管理部门固定资产维修费计入管理费用，销售

费用化支出

部门固定资产维修费计入销售费用

经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算

14

四、固定资产处置（★★）

条件处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

（1）固定资产转入清理：固定资产清理（固定资产的账面价值）

（2）发生清理会用：固定资产清理，取得增值税专用发票其进项税额

固定资可以抵扣

产处置会计核（3）出售、残料、赔偿：固定资产清理，出售固定资产应确认增值税

算（销项税辙或简易计税）

（4）净损益：已丧失使用功靛或因自然灾害发生毁损等原因产生的利

得或损失计入营业外收入或营业外支出；出售'转让等原因产生利得

或搅失计入资产处置损益

15

第四章无形资产

一、初始计量时

入账成本包括购买价款'相关税娄以及直接归属于使该项资产达到顼定用

途所发生的其他支出

按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的,

应按无形资产的公允价值入账

已出租的土地使用权投资性房地产

持有并准备增值后转让的土地使用权

土房地产开发企业用于建造对外出售房

存货（开发成本）

地_屋建筑物的土地使用叫______

使能合理分配的，分别作为固定资产和无形资

用企业外购房屋建筑物所支付的价款中

产

权包括土地使用权和地上建筑物价值

*无法合理分配的，全部作为固定资产

其他土地使用权（含绿化用地）形资^

单独估价入账的土地（历史原因）固定资产

16

17

二、内部研发的无形资产（★）

研究阶段全部费用化研发支出——费用化支出

不符合资本化条件的研发支出——费用化支出

开发阶段

符合资本化条件的研发支出一资本化支出无形资产

11

18

内部开发无形资产的会计处理

1.发生的研发支出

借：研发支出一费用化支出【不满足资本化条件】

研发支出一资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

2.期末结转时

借：管理费用

贷：研发支出一费用化支出【不满足资本化条件】

19

3.达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出一资本化支出【满足资本化条件】

3.所得税会计处理（允许加计扣除的情况）

（1）不确认递延所得税的影响

（2）纳税调整：+会计摊销-税法摊销

20

三、无形资产后续计量（★）

1.摊销原则

（1）无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。

（2）使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。

【注意工每年年末必须进行减值测试的包括：

A.使用寿命不确定的无形资产

B.正在研发中的无形资产

21

2.摊销方法：直线法、产量法等。

3.摊销时间：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

4.无形资产摊销的会计处理

借：研发支出/销售费用/管理费用/制造费用/其他业务成本

贷：累计摊销

22

三、无形资产的处置

11无形资产使用权出租属于企业日常经营行为，租金收入应确认其他业

出租

务收入，其摊销金额应确认其他业务成本。

将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益

出售★

（资产处置损益）

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的

报废

账面价值予以转销，计入当期授益（营业外支出）

23

第五章长期股权投资（★★★）

一、长期股权投资的初始计量、后续计量

控制对被投资企业有共同控制或重

同一控制下企业合并非同一控制下企业合并大影响

初始计量：应当在合并日按照初始计量：公允价值即：合并初始计量；支付价款或含税公

所取得的被合并方在最终控制成本=支付的现金或非现金资允价值+直接相关税费

方合并财务报表中的净资产的产的含税公允价值+发行的权【注意】：股票佣金冲减资本

账面价值的份颤作为长期股权益性证券的公允价值公积.

投资的初始投资成本。【注宜】：支付中介费、评估

【注意】支付中介费'评估费费'律师费计入管理费用；股

L律师费计入管理费用；股票票佣金冲减资本公积.

佣金冲减资本公积.

!后续计量:成本法后续计量:成本法后续计量:权益法

24

二、长期股权投资后续计量

（一）成本法

1.适用范围

控制（子公司），投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外

2.账务处理

（1）初始取得

借：长期股权投资

贷：银行存款

（2）被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利（宣告发放的现金股利X持股比例）

贷：投资收益

（3）计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

（二）权益法

1.适用范围：共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）

2.账务处理

（1）初始取得时

借：长期股权投资一投资成本

贷：银行存款

调整投资成本时：

借：长期股权投资一投资成本

贷：营业外收入

（2）对方盈利或亏损时

投资企业应分担的金额=调整后的净利润X持股比例

调整后的净利润=被投资企业账面净利润一投资时点评估增值一内部交易未实现的利润（实

现的需要加回）

借：长期股权投资一损益调整

投资收益

贷：投资收益

长期股权投资一损益调整

28

（3）被投资单位其他综合收益变动

借：长期股权投资一其他综合收益

贷：其他综合收益

或反之

（4）被投资单位宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整

（5）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：资本公积一其他资本公积

或反之

公允价值计量

转换为权益法长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值十新增投资成本（FV）

核算

公允价值计量原投资按照公允价值计量转换日，长期股权投资初始投资成本=股投资公允

或权益法转换价值+新增投资成本坐）_______________________________

为成本法（非.

同一控制）原投资按照权益法核算转换日，长期股权投资初始投资成本=原投资账面价

值+新增投费成本（BV+FV）——中西合璧

成本法转换将处置部分股权正常做出售处理，同时对剌余股份进行追溯调整，即将

为权益法剩余股权从原成本法核算调整为权益法核算

成本法转公原投语的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，将剩余

允价值计量股权按公允价值计量

权益法转换原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入

为公允价值其他综合收益（可转损益部分）和资本公积——其他资本公积中的金额

计呈也结转至投资收益科目；

31

女堂注

•B：配"

长朋驷投蜒

袋：性吟也突长南在坟堂一授技讶交

投她族一其毡掠台收线

—其々玄援变动

发：长龙处投更一投更豉才

一续至嗝交

一其峭含之至

-其修援蛔

投幽蓑

誉：其虺薛台牧线

觉#公争一其邂主公格

/g

袋投堂收空

其金谯合收益

觉靠公室一必受本公程

四、长期股权投资处置

34

第六章投资性房地产（★★）

一、投资性房地产的范围（★）

(1)已出租的土地使用权

(2)持有并准备增值后转让的土地使用权

(3)已出租的建筑物

35

二、投资性房地产的初始计量及后续计量

1-------1外购同固定资产、无形资产或存货

初始计量

自行建造同固定资产

后续计量成本模式同固定资产、无形资产，可折可摊可减值

★★公允价值模式不折不摊不减值

36

三、账务处理

成本模式公允价值模式

(1)转换时转换时

借：投资性房地产借：投资性房地产一成本

累计折旧累计折旧

贷：固定资产

投资性房地产累计折旧贷：固定资产

其他综合收益

收取租金及折摊时收取租金及期末公允价值变动时

借：银行存款借：银行存款

贷：其他业务收入贷：其他业务收入

借：投资性房地产一公允价值变动

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧贷：

投资性房地产T允馀值变动

37

Cl5野三?7C2)脑目肝

fit置一产槽:肋0产

女受住房想二票子于旧投井T允岁叫

贪：女变怪冒坦二公允制发动投往

累计养旧笠：笠受怪素妒一财

一公允许宣窃

公兔勺假氏W叁

C3)江三

懵：和律t电：昙行官

先其二射“贷：其谈务收入

强其啦务热号：其也立多财

堂堂性房妒累计弄旧公允号曲宏叁

贯：笠变性易地二其也像仓笈总

贷：女受慢旁妒一虹

一公元代生豉

38

四、与投资性房地产有关的后续支出（★）

1.资本化的后续支出通过“投资性房地产一在建”核算。

2.费用化的后续支出，应当在发生时计入其他业务成本。

39

第七章资产减值

一、资产减值的范围（★★★）

资产名称__________计算方法1账务处理1

倍7资产减值损失

长期股权投资贷：长期股权投资减值准备

倍：资产减值损失

投资性房地产（成本模式）贷：投资性房地产减值准备

可收回金额＜账面价值

固定资产借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

无形资产无形资产减值准备

,生产性生物资产略

40

其他资产减值:

资产名称1计算方法赚务处理

‘秸7盔产减值损失

存货成本与可变现净值孰低贷：存货趺价准备

借：信用减值损失

债权投资和应收款.贷：债权投资减值准备

项未来现金流量现值〈账面价值坏账准备__________

借：信用减值损失

其他债权投资公允价值（减面价值（预期捡失法）贷：其他综合收益

借:资产减值损失

合同取得成本贷：合同取得成本减值准备

合同展约成本1成本与可变现净值孰低计量1合同履约成本减值准备

41

【注意】：

1.长期股权投资，投资性房地产，固定资产，无形资产，生产性生产资产准备一经计提不得

转回。

2.其他类别资产减值计提可以转回（在原计提的减值范围内）。

42

二、可收回金额的计量的基本方法（★）

资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其

较高者作为资产的可收回金融

资产我计未资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素

来现金流量一

现值的确定以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发

★★生的、尚未做出承诺的重组事项或者